Статья 11 НК РФ называет три признака обособленного подразделения
В ГК есть такое понятие, как обособленное подразделение — это подразделение, находящееся вне места нахождения ЮЛ, осуществляющее все его функции или их часть.
Причины создания обособленного подразделения
- Расширение бизнеса
- Оптимизация управления структурными подразделениями в других регионах
- Стремление организации приблизить производство к источникам сырья требования экологического законодательства о размещении опасных и вредных производств вдали от населенных пунктов
Признаки обособленного подразделения
- Территориальная обособленность — располагаются вне места нахождения юридического лица
- Стационарное рабочее место — подразумевает наличие работников
- Обособлены — имеют собственную структуру органов управления, определяемую головной организацией(ст. 209 ТК РФ)
Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также исполнение работником таких обязанностей (письмо Минфина от 28.07.2011 N 03-02-07/1-265, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3590/2007-1449А, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу А26-11293/2005).
Обособка. Штрафы увеличены в 200 раз! Как открыть обособленное подразделение?
Обособленные подразделения делятся на
- Филиалы
- Представительства
- ОП по налоговому законодательству
Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества. Филиалы и представительства являются обособленными подразделениями организации, расположенными вне места нахождения самого юридического лица. Основные различия между представительством и филиалом общества заключаются в выполняемых функциях.
Поскольку в НК РФ и других отраслях законодательства отсутствует понятие «структурное подразделение организации», следует руководствоваться п.16 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2, в соответствии с которым под структурными подразделениями организации следует понимать как филиалы, представительства, так и отделы, цеха, участки, секторы и т.п.
Функции Представительства и Филиала ЮЛ
Представительства исключительно представляют интересы Общества и осуществляют их защиту, филиал же напротив, осуществляет все или часть функций головного Общества, в том числе функции представительства.
Обособленное подразделение в другом городе: куда платить налоги
Филиал и представительство общества не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных обществом положений. Филиал и представительство наделяются имуществом создавшим их обществом. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании доверенности.
Означает ли создание ОП заключение трудового договора с работником, который трудится вне офиса?
Согласно ст. 57 ТК РФ обязательными условиями для включения в трудовой договор являются, в том числе, место работы, трудовая функция, условия, определяющие характер работы. При осуществлении деятельности, имеющей разъездной характер, нет оснований для постановки на учет организации в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности (письма Минфина России от 01.03.2012 N 03-02-07/1-50, от 28.07.2011 N 03-02-07/1-265). Например, когда работники посещают различные организации, при установке оборудования или программ указанные работники не осуществляют деятельность в офисе организации (собственном или арендованном).
Обособленное подразделение. Понятие. Признаки
То же самое относится к работникам осуществляющих труд непосредственно у себя дома.
Надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет (ст. 310 ТК РФ).
При осуществлении организацией деятельности с использованием труда надомника без стационарных рабочих мест, основания для постановки на учет организации в налоговом органе по месту жительства работника не возникают.
Если для выполнения трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, используется Интернет, то между сторонами может быть заключен договор о дистанционной работе.
Согласно ст. 312.1 ТК РФ дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции, в частности, вне стационарного рабочего места. Тем самым, дистанционная работа не предполагает оборудования стационарного рабочего места. Следовательно, вне зависимости от того, на какой срок привлекается дистанционный работник, обособленное подразделение не образуется.
Не создает обособленное подразделение организация, которая заключает договор на выполнение работ силами работников, привлеченных третьей организацией. Обособленное подразделение возникает у организации, предоставивший персонал.
- Рабочее место должно быть создано на срок более одного месяца
Фактическое время нахождения конкретного работника на рабочем месте, которое создано или используется организацией вне места ее нахождения, для признания обособленного подразделения принципиального значения не имеет.
Вышеназванные признаки в совокупности означают, что организация осуществляет деятельность через свое обособленное подразделение. Для целей налогового контроля российская организация по месту такой деятельности (месту нахождения обособленного подразделения) должна быть поставлена на учет в налоговом органе (ст. 83 НК РФ).
Дата создания обособленного подразделения
Создание стационарного рабочего места может подтверждаться
- Договором аренды помещения
- Трудовым договором с работником, в котором рабочее место определено по месту нахождения обособленного подразделения
- Первичными документами, свидетельствующими о ведении деятельности по месту нахождения обособленного подразделения (накладные, акты приемки-передачи)
Самый ранний из документов, фиксирующих наличие всех признаков обособленного подразделения, и будет определять дату его создания.
Если для ведения деятельности необходимо специальное разрешение уполномоченных органов, в частности, лицензия, то дата ее выдачи может быть признана датой создания обособленного подразделения, так как именно с этой даты деятельность может осуществляться.
УСН при регистрации обособленного подразделения
Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, и не указала его в качестве таковых в своих учредительных документах, то она вправе применять УСН.
ККТ, применяемая ОП, регистрируется в ИФНС по месту нахождения данного подразделения.
Если ОП не выделено на отдельный баланс, организация должна уплатить страховые взносы и представить отчетность по ним в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения.
Организация, в состав которой входят ОП, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего ОП.
Виды услуг от «AAA-Investments LLC»
- Регистрация компаний (ООО/ИП; ПАО/АО)
- Регистрация некоммерческих организаций
- Регистрация изменений
- Купля-продажа доли
- Изменения УК
- Изменения в видах деятельности общества (ОКВЭД)
- Приведение устава в соответствие с ФЗ N 312-ФЗ
- Смена названия, юридического адреса
- Ликвидация и реорганизация ООО/ПАО/АО (ЗАО)
- Прекращение деятельности в качестве ИП
- Прочие услуги
- Внесение в реестр малого предпринимательства г. Москвы
Филиал и обособленные подразделения: основные отличия
Законодательное определение понятий
По Налоговому кодексу РФ обособленным считается подразделение, которое территориально удалено от места нахождения компании, имеет стационарные рабочие места, то есть оборудованные как минимум на месяц, независимо от упоминания такого подразделения в уставе юрлица и от объема предоставленных ему полномочий. Разновидности обособленного подразделения компании – представительство и филиал.
Но в соответствии с Гражданским кодексом есть некоторые отличия между ними и простыми территориально удаленными подразделениями. Так, филиал, находясь на отдалении от головной компании, в полном объеме или частично наделяется ее функциями, в том числе представительскими.
Представительство, также располагаясь удаленно, представляет интересы компании и выполняет защитные функции. А простое подразделение, которое территориально обособлено и имеет стационарные рабочие места, отличается от филиала тем, что не может быть наделено полномочиями главной компании. Еще одно отличие – необходимость вносить данные о филиале и представительстве в ЕГРЮЛ (единый госреестр юрлиц). В отношении простого обособленного подразделения такое требование отсутствует. Другими словами, и представительство, и филиал, и простое обособленное подразделение, которое не является ни представительством, ни филиалом, – это все разновидности ОП.
Отличия между разными видами обособленных подразделений
Выбирая, какое подразделение открыть, простое, филиал или представительство, необходимо, прежде всего, определиться с объемом полномочий, которыми оно будет наделено, решить, как будет вестись бухучет (самостоятельно или в главной компании) и будут ли у подразделения свои расчетные счета. Для наглядности главные отличия между разными видами ОП приведены в таблице.
| Простое обособленное подразделение со стационарными рабочими местами | Представительство | Филиал |
| Объем полномочий | ||
| Трудовая деятельность осуществляется работником на своем рабочем месте. Это правило содержится в Налоговом кодексе РФ. | Подразделение осуществляет представительство и защиту интересов главной компании. Такой объем полномочий прописан в Гражданском кодексе РФ. | Объем полномочий полностью или частично соответствует функциям самой компании. При этом осуществляются и полномочия представительства. Такие правила установлены Гражданским кодексом. |
| Обязательное уведомление ФНС о создании ОП | ||
| В налоговую инспекцию в месячный срок после создания простого подразделения необходимо отправить уведомление об этом. Порядок такого уведомления прописан в Налоговом кодексе. | Отсутствует требование об уведомлении налоговой службы о создании представительства, так как данные о представительстве должны быть внесены в госреестр юрлиц. | Так же, как и о представительстве, не нужно сообщать в ФНС и о филиале, так как действует требование об обязательном включении сведений о нем в ЕГРЮЛ. |
| Наделение правом вести коммерческую деятельность | ||
| Разрешается ее ведение посредством использования рабочих мест. Такая возможность предусмотрена в Налоговом и Гражданском кодексах РФ. | Не предусмотрена возможность осуществления такой деятельности. | Можно вести коммерческую деятельность. |
| Процедура создания | ||
| На основании приказа гендиректора (директора). | На основании решения владельца компании. | На основании решения владельца компании. |
| Включение данных об ОП в госреестр | ||
| Не должны включаться реестр юрлиц. | Обязательно включаются в ЕГРЮЛ. | Обязательно включаются в ЕГРЮЛ. |
| Открытие своего расчетного счета | ||
| Простым обособленным подразделением может открываться собственный банковский счет. Такая возможность предусмотрена в Инструкции Банка России. | Представительство может иметь свой расчетный счет в банке. | Филиал наравне с другими видами обособленных подразделений также наделено правом открытия собственного банковского счета. |
| Порядок ведения бухучета | ||
| Может вестись в подразделении самостоятельно, но при этом в бухгалтерской отчетности по всей компании в целом должна присутствовать информация о показателях работы всех ее территориально удаленных подразделений. Соответствующее разъяснение по этому вопросу было дано Министерством финансов. | Каждое представительство наделено полномочиями вести бухгалтерский учет самостоятельно, но информация об их деятельности должны обязательно включаться и в общую бухгалтерскую отчетность по всей компании в целом. | Как и другие обособленные подразделения, филиал может вести самостоятельный бухучет, но в общей отчетности по бухгалтерии всей компании в целом должны присутствовать сведения и о показателях деятельности всех ее филиалов. |
Источник: sro1expert.ru
Работник, основным местом работы которого является головная организация, по совместительству работает в обособленном подразделении. Каким образом отразить в бухгалтерском учете головной организации и обособленного подразделения операции, связанные с начислением заработной платы, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование данному работнику.
Организация имеет обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс и имеющее расчетный счет. Работник, основным местом работы которого является головная организация, по совместительству работает в обособленном подразделении. Каким образом отразить в бухгалтерском учете головной организации и обособленного подразделения операции, связанные с начислением заработной платы, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование данному работнику (1965 года рождения) за декабрь, если с января по декабрь ежемесячная заработная плата работника в головной организации составляет 14 520 руб., в обособленном подразделении — 9680 руб.?
В соответствии со ст. 98 Трудового кодекса РФ по заявлению работника работодатель имеет право разрешить ему работу по другому трудовому договору в этой же организации по иной профессии, специальности или должности за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в порядке внутреннего совместительства. Особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству, установлены ст. 282 ТК РФ.
Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Заработная плата, причитающаяся работнику, отражается в бухгалтерском учете как головной организации, так и обособленного подразделения по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70.
Плательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ). Порядок исчисления и уплаты ЕСН организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, установлен п. 8 ст. 243 НК РФ.
Так, согласно вышеназванному пункту обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения. Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой ЕСН, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой ЕСН, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 243 НК РФ).
В рассматриваемом случае работник организации работает одновременно как в головной организации по основному трудовому договору, так и в обособленном подразделении на условиях внутреннего совместительства, осуществляемого на основании другого трудового договора.
В этом случае головная организация и обособленное подразделение в бухгалтерском учете отражают ту сумму заработной платы работника, которая приходится на конкретное подразделение. При исчислении ЕСН применяются ставки, соответствующие величине налоговой базы, фактически накопленной нарастающим итогом с начала календарного года по данному работнику по обоим подразделениям.
В рассматриваемом случае заработная плата работника по обоим подразделениям нарастающим итогом с начала календарного года по декабрь включительно составила 290 400 руб. (14 520 руб. х 12 мес. + 9680 руб. х 12 мес.), следовательно, исчисление ЕСН в обоих подразделениях производится по регрессивным ставкам, установленным п. 1 ст. 241 НК РФ, независимо от величины налоговой базы, сформировавшейся в каждом из этих подразделений по данному работнику.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате за период с января по декабрь в целом по организации, составит 73 840 руб. (72 800 руб. + (290 400 руб. — 280 000 руб.) х 10%). Следовательно, за декабрь организация в целом должна уплатить ЕСН в размере 4628 руб. (73 840 руб. — 69 212 руб.) (где 69 212 руб. — авансовые платежи по ЕСН за период с января по ноябрь).
В данном случае доля заработной платы работника за декабрь в обособленном подразделении в общей сумме заработной платы этого работника в обособленном подразделении и в головной организации составит 40% (9680 руб. / (9680 руб. + 14 520 руб.) х 100%). Соответственно, сумма ЕСН, подлежащая уплате обособленным подразделением за декабрь, составит 1851 руб. (4628 руб. х 40%), а головной организацией — 2777 руб. (4628 руб. — 1851 руб.).
Начисленные суммы ЕСН с заработной платы работника отражаются в бухгалтерском учете как головной организации, так и обособленного подразделения по дебету счета учета затрат на производство (расходы на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на отдельных субсчетах (Инструкция по применению Плана счетов).
Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются организации, производящие выплаты физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ).
Страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам. Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения (п. 8 ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ).
Обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, а также по представлению расчетов по этим взносам по месту своего нахождения (Рекомендации по заполнению Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 24.03.2005 N 48н)).
Таким образом, организация, имеющая обособленные подразделения, уплачивает страховые взносы в том же порядке, что и ЕСН.
В рассматриваемом случае, как сказано выше, заработная плата работника по обоим подразделениям нарастающим итогом с начала календарного года составила 290 400 руб., следовательно, исчисление страховых взносов в каждом из подразделений производится по регрессивным ставкам, установленным пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ, независимо от величины базы, сформировавшейся в этих подразделениях по данному работнику.
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за период с января по декабрь в целом по организации, составит 39 772 руб. (39 200 руб. + (290 400 руб. — 280 000 руб.) х 5,5%). Следовательно, за декабрь организация в целом должна уплатить страховые взносы в размере 2504 руб. (39 772 руб. — 37 268 руб.) (где 37 268 руб. — авансовые платежи по страховым взносам за период с января по ноябрь).
Соответственно, сумма страховых взносов, подлежащая уплате обособленным подразделением за декабрь, составит 1002 руб. (2504 руб. х 40%), а головной организацией — 1502 руб. (2504 руб. — 1002 руб.).
Уменьшение суммы ЕСН (суммы авансового платежа по ЕСН), подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов отражается в бухгалтерском учете головной организации и обособленного подразделения записями по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» и кредиту субсчета «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:
69-1-1 «ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)»;
69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;
69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)»;
69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)».
—————————T——T——T——-T—————-¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Бухгалтерские записи головной организации по ¦
¦ начислению заработной платы, а также ЕСН и страховых взносов ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦Начислена заработная ¦ (26, ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦плата ¦ 44) ¦ 70 ¦ 14 520¦ ведомость ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦69-1-1¦ ¦ ¦
¦ ¦ 20 ¦69-2-1¦ ¦ ¦
¦ ¦ (26, ¦69-3-1¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Начислен ЕСН ¦ 44) ¦69-3-2¦ 2 777¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Сумма ЕСН в части, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащей уплате в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦федеральный бюджет, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уменьшена на сумму ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страховых взносов на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦финансирование страховой ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦части трудовой пенсии ¦69-2-1¦69-2-2¦ 1 502¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Бухгалтерские записи обособленного подразделения по ¦
¦ начислению заработной платы, а также ЕСН и страховых взносов ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦Начислена заработная ¦ (26, ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦плата ¦ 44) ¦ 70 ¦ 9 680¦ ведомость ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦69-1-1¦ ¦ ¦
¦ ¦ 20 ¦69-2-1¦ ¦ ¦
¦ ¦ (26, ¦69-3-1¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Начислен ЕСН ¦ 44) ¦69-3-2¦ 1 851¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Сумма ЕСН в части, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащей уплате в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦федеральный бюджет, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уменьшена на сумму ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страховых взносов на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦финансирование страховой ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦части трудовой пенсии ¦69-2-1¦69-2-2¦ 1 002¦ справка-расчет ¦
L————————-+——+——+——-+——————
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.12.2005
Источник: www.zonazakona.ru