В отчетном периоде фирма ООО «Белка» получила доход (облагаемый налогом на прибыль) в размере 1 000 000 руб., и осуществила расходы в сумме 1 600 000 руб. Структура расходов была следующей:
— 600 000 руб. — материальные расходы, 400 000 руб. из которых в налоговом учете будут отражены только в будущих периодах;
— 350 000 руб. — расходы на оплату труда (в том числе премии — 50 000 руб.);
— 450 000 руб. — расходы на проект, включающий в себя услуги по консалтингу, маркетинговым исследованиям и рекламе. К сожалению, проект не имел успеха, и по этой причине компания оказалась в убытке. Кроме того, некоторые документы, подтверждающие расходы, были утеряны;
— 200 000 руб. — прочие расходы.
ООО «Стрелка», конкурент фирмы «Белка», в том же отчетном периоде получило доход 1 500 000 руб. и расход 2 100 000 руб., из которых 700 000 руб. будут отражены в БУ в следующих отчетных периодах. Также на счет «Стрелки» поступили денежные средства от материнской компании (вклад в имущество общества), которая владеет 60 процентами уставного капитала «Стрелки». Сумма в размере 900 000 руб. была направлена на финансовую поддержку и оздоровление компании.
Прибыль или убыток в бухгалтерском учете I Ботова Елена Витальевна. РУНО
Подошел период подачи отчетности. ООО «Белка» планирует избежать отражения убытков в декларации по налогу на прибыль, так как не хочет предстать перед убыточной комиссией. А ООО «Стрелка» должно составить «красивую» бухгалтерскую отчетность, чтобы банк принял положительное решение по вопросу о предоставлении займа.
В бухгалтерии — убыток, в декларации — налог?
В практической деятельности компаний встречаются случаи, когда они отказываются от отражения убытков в декларации по налогу на прибыль, преследуя инвестиционные цели (или попросту не желая «пристрастного» общения с налоговыми инспекторами). Конечно, существует право подачи «убыточной» декларации, но испытавшим судьбу известно, что сей поступок оборачивается для бухгалтера «убыточной» комиссией. Именно поэтому из благих намерений приходится показывать минимальную прибыль в налоговом учете (НУ), исключая часть расходов, и создавать дополнительные разрывы между бухгалтерской и налоговой отчетностью.
Nota bene. Если и в бухгалтерской, и в налоговой отчетности показан убыток, это не означает, что ПБУ 18/02 удастся избежать. Сформировать ОНА в налоговом учете все же придется, предполагая, что в будущем мы будет использовать этот актив (Д 09 К 68). А чтобы сбалансировать 68-й счет, будет начислен условный доход по налогу на прибыль (Д 68 К 99).
Если же суммы убытков в БУ и НУ отличаются между собой (что бывает довольно часто), придется отразить и иные разницы. Скорее всего, это будет постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Для того чтобы бухгалтеру компании «Белка» сформировать положительную декларацию по налогу на прибыль, ему необходимо исключить часть расходов из НУ. Наиболее «подходящими» для этой операции расходами будут те, которые могли бы вызвать максимальную заинтересованность у налоговиков.
В рассматриваемом примере это касается затрат на консультационные, маркетинговые и рекламные услуги. Давно известно, что фискальные органы скрупулезно проверяют соответствующие договоры на наличие «схем», завышающих расходы. Порой организациям приходится доказывать в суде экономическую обоснованность потраченных средств. В тех условиях, в которых оказалась компания «Белка», доказать свою правоту будет сложно вдвойне: во-первых, затраты на столь глобальный проект не принесли и не принесут в будущем прибыли, а во-вторых, с документальным оформлением сделок есть проблемы — часть документов утеряна. Поэтому руководство ООО «Белка» вполне может отказаться от отражения данных расходов (450 000 руб.) в налоговой отчетности.
Кроме того, ООО «Белка» выплачивало сотрудникам премии (50 000 руб.). В условии не сказано, каков был характер этих премий, что за сумма и за какие заслуги перечислялась в пользу того или иного сотрудника. А, согласно практике налоговых проверок, этот аргумент играет ведущую роль при решении об отражении данных денежных средств в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Кроме того, выплаченные суммы должны соответствовать нормам законодательства и найти отражение в трудовых или коллективных договорах. Поэтому бухгалтеру компании лучше и эту сумму не отразить в декларации, исходя из того, что премии были выплачены за счет чистой прибыли.
Обращаем ваше внимание на то, что если бухгалтер ООО «Белка» воспользуется рассмотренными методами формирования положительной налоговой отчетности и исключит указанные суммы из налоговой декларации, они никогда туда уже не попадут.
При реализации данного решения придется прибегнуть к формированию разниц. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) появится как раз ввиду исключения части понесенных расходов из НУ. В случае если мы «игнорируем» затраты на проект и выплаченные премии, то в декларацию не попадает 500 000 руб., а значит, ПНО будет равно 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%).
И конечно, не стоит забывать, что согласно условию «кейса», часть материальных расходов в налоговом учете будет отражена в следующих налоговых периодах (400 000 руб.), а значит, отложенного налогового актива (ОНА) не избежать.
Итак, в бухгалтерском учете получен убыток — 600 000 руб., поэтому следует начислить условный доход по налогу на прибыль. Он будет равен 120 000 руб. (600 000 руб. x 20%). Далее формируется отложенный налоговый актив, который возник из-за того, что мы в БУ и НУ принимаем в разные периоды материальные расходы. Актив ОНА будет равен 80 000 руб. (400 000 руб. x 20%).
И, наконец, отражается ПНО на сумму разниц, которую мы не учли в налоговом учете и уже никогда не учтем. Эта сумма будет равна 100 000 руб. ((450 000 руб. + 50 000 руб.) x 20%). Когда бухгалтер корректно произведет расчеты и проводки, сальдо по счету 68 составит сумму текущего налога на прибыль, который компания «Белка» должна будет заплатить в бюджет согласно сформированной налоговой декларации (как показано в таблице 1). Из расчетов видно, что на счете 68 образуется кредитовое сальдо в сумме 60 000 руб. (120 000 руб. — 80 000 руб. — 100 000 руб.), которое соответствует величине текущего налога на прибыль.
Таблица 1. Формирование ПНО и ОНА при отражении убытка в БУ и прибыли в НУ
Источник: www.mosbuhuslugi.ru
Как объяснить убытки?
Обоснуйте расходы!
- ошибки в налоговой декларации;
- противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
- несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля.
Но информация о последнем основании носит служебный характер и для налогоплательщика остается закрытой. Поэтому ему ничего не остается, как предполагать, что инспектор не верит в убытки фирмы.
Нужна ли прибыль?
При определении уровня доходности фирмы налоговые органы руководствуются среднеотраслевыми показателями финансово-хозяйственной деятельности. Эти данные приведены в документе «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25 июня 2007 г.» (подготовлен на основе Концепции).
Поэтому фирмам следует выполнить собственные расчеты «безопасной» налоговой нагрузки и рентабельности. Увы, такой подход чиновников напоминает налогообложение по принципу вмененного дохода. Между тем, требование о прибыльности бизнеса заложено в самом гражданском законодательстве.
Гражданское право исходит из того, что предпринимательская деятельность направлена на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Но данный принцип все же нельзя считать универсальным для российской действительности. Он «работает» в большом бизнесе для зарубежных компаний, акции которых обращаются на фондовом рынке.
Прибыль для таких фирм жизненно необходима в условиях акционерного капитала, поскольку обеспечивает дивиденды акционерам. А малый и средний бизнес подобных задач перед собой не ставит.
Несомненно, прибыль, не изымаемая собственниками компании, способствует развитию бизнеса. Но ведь не каждое малое предприятие можно и нужно развивать до уровня крупнейшего налогоплательщика: перспективы зависят как от сферы деятельности, так и от личностных качеств руководителя.
В ситуации, когда директор фирмы является ее учредителем, ему выгоднее увеличить свою зарплату, нежели выплачивать себе дивиденды (за счет регрессивной шкалы ЕСН). На практике выходит, что зачастую экономической заинтересованности в прибыли у руководства нет, и она является чисто фискальной категорией.
Избавляемся от убытков
Юридическое лицо характеризуется своим обособленным имуществом (п. 1 ст. 48 ГК РФ). Поэтому оно не способно осуществлять убыточную деятельность продолжительное время. В противном случае убыточная фирма может выживать только внутри успешного холдинга либо служить источником нелегальных доходов ее руководящих лиц.
По этим причинам налоговики начнут искать сделки с взаимозависимостью и фиктивные расходы. Заметим, что на сегодняшний день технологии таких «поисков» достаточно отработаны.
Систематические убытки приводят к снижению такого важного финансового показателя, как величина чистых активов. Как правило, она совпадает с величиной собственного капитала (раздел III бухгалтерского баланса). И если стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации по причине финансовой несостоятельности (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
В таком случае с иском о ликвидации в суд может обратиться налоговая инспекция (п. 11 ст. 7 Федерального закона от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»). Пример подобного арбитражного дела — постановление ФАС Московского округа от 15 декабря 2004 г., 9 декабря 2004 г. № КГ-А40/11372-04.
Выходит, что убытки угрожают самому существованию фирмы.
Действуем по ситуации
Если в бухгалтерском учете фирма должна отражать расходы все без исключения, то в налоговом учете такой обязанности нет. Расходы в целях налогообложения — скорее право налогоплательщика (постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Поэтому осмотрительный бухгалтер при расчете налоговой базы может «проигнорировать» проблемные расходы.
Например, совершенно необязательно строительной фирме отражать затраты на консультационные и посреднические услуги при получении лицензии. Тем более, что расшифровок о содержании таких услуг в актах на сумму около 150 000 рублей никто и не делает.
А вот к расходам на подготовку и освоение новых производств проверяющие отнесутся благосклонно (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). При инвестиционной деятельности налоговые убытки объясняются тем, что не все затраты подлежат включению в стоимость основных средств. Пример тому — проценты по кредитам и займам, привлекаемым при создании инвестиционного актива.
Разумеется, объяснительная записка для ИФНС о причинах убытка зависит от конкретных условий деятельности фирмы (см. документ на предыдущей странице). Но главное «алиби» для организации — это наличие бизнес-плана по выходу из неблагоприятного финансового положения.
документ
Пояснения, подтверждающие причины образования убытка
по результатам финансово-хозяйственной деятельности
ООО «ПЕРСПЕКТИВА» за 9 месяцев 2007 года в сумме 43 737 рублей
Вид деятельности ООО «ПЕРСПЕКТИВА» — оказание юридических услуг.
Убыток по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года сформировался вследствие превышения расходов Общества над его доходами.
Признанные доходы и расходы соответствуют критериям главы 25 Налогового кодекса и подтверждаются данными налогового учета. Превышение расходов над доходами является не случайно сложившимся результатом, а итогом целенаправленной инвестиционной политики единственного учредителя Общества Кузнецова Г.Л. Финансирование преобладающих расходов Общества осуществляется за счет личных средств Кузнецова Г.Л. — путем предоставления беспроцентных займов, прощения займов и безвозмездной денежной помощи. Этот путь был выбран как альтернатива единовременному увеличению уставного капитала.
Общество имеет бизнес-план перспективного развития, согласно которому предполагает получать прибыль со второго полугодия 2008 года.
Личные средства Кузнецова Г.Л., направленные на цели развития Общества, имеют официальное происхождение и иные источники, нежели ООО «ПЕРСПЕКТИВА».
| Генеральный директор ООО «ПЕРСПЕКТИВА»: | Е.П. Захаров |
Аналитическая записка о правомерности включения
понесенных расходов в уменьшение налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года
| Строка 030 листа 02: всего расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, — 195 415 руб. | Обновление СПС «Консультант», обслуживание 1С | подп. 26 п. 1 ст. 264 | 30 576 |
| Компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок | подп. 11 п. 1 ст. 264 | 24 000 | |
| Информационно- консультационные услуги |
подп. 15 п. 1 ст. 264 | 13 975 | |
| Малоценные основные средства | подп. 3 п. 1 ст. 254 | 16 906 | |
| Амортизация основных средств | п. 2 ст. 259 | 8518 | |
| Услуги связи | подп. 25 п. 1 ст. 264 | 3781 | |
| Ремонт основных средств | ст. 260 | 300 | |
| Услуги нотариуса | подп. 16 п. 1 ст. 264 | 200 | |
| Реализация имущественных прав | подп. 2.1 п. 1 ст. 268 | 3168 | |
| . | . | . | |
| Строка 040 Листа 02: всего внереализационных расходов — 1837 руб. | Услуги банка | подп. 15 п. 1 ст. 265 | 1837 |
| Главный бухгалтер ООО «ПЕРСПЕКТИВА»: | Т.И. Рыбина |
Источник: www.audit-it.ru
Как объяснить убыток в балансе?
При реформации баланса (31 декабря) счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который отражается в бухгалтерском балансе по одноименной строке.
Что такое бухгалтерский убыток?
Убыток в бухгалтерском учете – это превышение расходов над доходами. Он может возникать как в результате совершения конкретной хозяйственной операции, так и по итогам отчетного периода.
Как отразить в балансе непокрытый убыток?
Нераспределенная прибыль отражается в балансе в строке 1370 раздела «Капитал». Там же фиксируют и непокрытый убыток (если затраты выше доходов), заключая его в круглые скобки, а общий результат по разделу уменьшают на сумму убытка.
Где в балансе отражаются убытки прошлых лет?
В строке 1370 баланса отражается сумма убытков прошлых лет (отчетный год), не покрытых соответствующими источниками финансирования. Эта сумма вписывается в круглых скобках, уменьшая итог раздела 3 баланса.
Как отразить убыток в декларации по налогу на прибыль?
В строке 100 указывается убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль, если он есть. Дополнительно заполняется приложение № 4 к Листу 2. В нем указывают год образования отрицательного результата и его остаток.
Для чего нужен отчет о финансовых результатах?
Отчет о финансовых результатах – это один из основных компонентов бухгалтерской (финансовой) отчетности компании. Он обеспечивает пользователей информацией о финансовых результатах ее деятельности и показывает изменение капитала компании под влиянием расходов и доходов.
Как отразить убыток в налоговом учете?
- Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9. .
- Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 91-9. .
- Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
Что включается в баланс?
Баланс состоит двух разделов: Актива и Пассива. Актив должен быть равен Пассиву, именно поэтому форма отчет носит название Баланс. . Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.
Что отражается по строке 1370 баланса?
Так, строка 1370 именуется «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Как следует из названия, по этой строке отражается накопленная на отчетную дату величина нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Что делать с нераспределенной прибылью в балансе?
- на выплату участникам/акционерам дивидендов;
- погашение прошлых убытков;
- пополнение (создание) резервного капитала;
- иные сформулированные собственниками цели.
Что такое нераспределенный доход Непокрытый убыток?
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отражает финансовый результат по итогам завершившегося финансового года по данным финансовой отчетности (чистый доход), который формируется как разница между доходами и расходами за отчетный период, в том числе за минусом расходов по КПН.
Что входит в непокрытый убыток?
Нераспределённая прибыль — это счёт бухгалтерского учёта нераспределённой прибыли, которую получила фирма в результате всей своей деятельности в отчётном периоде. Непокрытый убыток — это счёт бухгалтерского учёта убытков, которые понесла фирма за время ведения всех видов деятельности за предыдущие отчётные периоды.
Где в балансе учитывается прибыль?
Прибыль в бухгалтерской отчетности
балансе отражается на стр. 1370 нераспределенная.
Где в бухгалтерском балансе отражается чистая прибыль?
В соответствии с правилами по ведению бухгалтерского учета российские предприятия обязаны отражать в отчетной документации множество показателей. Одним из основных значений, подлежащих включению в формуляры, является чистая прибыль (в отчете о финансовых результатах — строка 2400).
Можно ли покрыть убыток уставным капиталом?
Направление же на покрытие убытка непосредственно самого уставного капитала законом не предусмотрено. Если по итогам отчетного года организация получила убыток, его можно покрыть за счет средств резервного капитала. . Тогда покрыть убытки можно за счет дополнительных взносов учредителей.
Источник: kamin159.ru