Возникла потребность во временном заимствовании сырья или материалов – оформите товарный заем.
Банковский кредит – даст возможность предприятию воспользоваться денежными средствами на возвратной основе, под проценты для оплаты текущих операций. И в том, и в другом случае, предприятие обязано вести учет расчетов по кредитам (займам, ссудам).
Классификация
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется при помощи классификации:
- По видам (товарный, коммерческий, банковский, аванс и т.п.);
- По срокам предоставления денежного или товарного ресурса (долгосрочный, краткосрочный);
- По целевому предназначению (закуп товара, пополнение оборотных средств, оплата материала и т.п.);
Разделение учета по каждой задолженности способствует наглядному представлению состояния кредиторской задолженности и позволяет рационально использовать высвободившиеся средства на погашение долгов.
Кто может занять денег?
Предприятие имеет возможность решить проблему временного отсутствия средств, товара, сырья несколькими способами:
- Оформить банковский заем для получения денежных средств (через расчетный счет) на оплату товара, закуп материала, пополнение оборотных средств;
- Заключить соглашение с поставщиком или подрядчиком на получение коммерческой ссуды в виде отсрочки платежа, например, оплаты по векселю;
- Авансовая оплата, являющаяся разновидностью коммерческого займа, даст возможность отсрочить выполнение своих обязательств и оплатить текущие расходы;
- Договор займа денежных средств можно заключить с юридическим лицом – партнером по бизнесу, которое имеет свободные денежные ресурсы;
- Товарный кредит – получение заемных средств в натуральной форме от другой организации. Отражается в отчетности по среднерыночной цене, установленной на отчетную дату.
Стоит отметить, что оплата за пользование коммерческой ссудой входит в состав цены товара, услуг (кредиторскую задолженность) и запись идет в том периоде, когда они были начислены, а не погашены.
Отличия кредита от товарного займа
Взять в кредит – означает для предприятия, взять у банка (финансовой организации, имеющей лицензию, и выдающей кредиты за счет привлеченных на депозиты средств) на возвратной основе денежные средства, за которые оно платит проценты, комиссии и иные платежи.
Привлечь заем – означает возможность одолжить не только денежные средства, но и товар, материалы, сырье у субъектов хозяйствования (другие организации – партнеры, ломбарды).
Особенности учета банковского кредита
В финансовой отчетности предприятия отображение привлеченных от банка ресурсов ведется на двух пассивных счетах (и открытых к ним субсчетах) в сумме фактически полученных средств (транша по кредитной линии, овердрафта и т.п.):
- Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам;
- Счет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.
На внебалансовых счетах отображаются суммы залогов, поручительств, гарантий или иных обязательств, согласно договору:
- Счет 008 Обеспечение обязательств и платежей полученные;
- Счет 009 Обеспечение обязательств и платежей выданные.
Учет затрат, связанных с оплатой за пользование денежными средствами и прочими услугами (экспертная оценка, нотариальные и консультационные услуги) записываются:
- Равномерно на протяжении действия договора;
- Согласно условиям договора.
Учет полученных денежных ресурсов по счету 67 может происходить двояко:
- В случае если до окончания срока погашения долга (транша) остается менее 365 дней (1 года), то остаток переносится на счет 66;
- Учет долгосрочного кредита на счете 67 до его окончательного погашения.
Все специфические (присущие предприятию) отображения операций в бухгалтерском учете должны быть документально оформлены. Ответственным за ведение и контроль по соблюдению учетной политики на предприятии является главный бухгалтер.
Кредиты в инвалюте учитываются на счетах баланса в рублевом эквиваленте. Причем на каждую отчетную дату проводится корректировка суммы задолженности на счетах кредиторской задолженности. В зависимости от того, будет ли это положительная или отрицательная курсовая маржа, значение этой разницы будет относиться предприятием на статью прочих доходов или расходов.
При наличии валютных кредитов, займов, предприятие обязано брать в банках выписку о курсах валюты и о движениях по счетам, с указанием эквивалента, по состоянию на отчетную дату, для корректного отображения и официального подтверждения внесенных изменений.
Неоплаченные в срок основная задолженность, проценты, комиссии или транши по кредитной линии отображаются на субсчете «Просроченная задолженность по долгосрочным (краткосрочным) кредитам» на следующий день, следующий за датой погашения долга по договору.
Особенности учета товарного займа
Товарный заем учитывается в бухгалтерском балансе по рыночной цене, установленной на момент зачисления такого финансового вложения (для кредитора) или кредиторской задолженности (для должника).
Оплата процентов относится к прочим доходам у займодателя, а у должника относится на статью прочих затрат на каждую отчетную дату. Затраты учитываются в том периоде, когда они были фактически начислены.
Если товарный заем попадает в годовую отчетность, то по нему должна проводиться проверка на обесценивание (даже если кредит был взят месяц назад).
Бухгалтерский учет банковского кредита (или денежного займа)
В день поступления заемных средств на счет, предприятием делаются следующие проводки:
В составе прочих расходов, не зависимо от цели получения заемных средств начисляются прочие расходы (дополнительные):
- Единоразово, в том периоде, когда они фактически произошли;
- Равномерно, в течение действия договора.
Стоит помнить, что бухгалтерский и налоговый учет заемных средств различается в порядке зачисления на статью «Расходы» процентов за их использование:
- В случае привлечения средств в качестве инвестиционного актива (налоговый учет предусматривает ежемесячное начисление, а на предприятии оплата за него входит сначала в статью инвестиционных вложений, а затем, по мере начисления амортизации, списывается на расходы);
- При применении организацией кассового метода налогового учета, расходы отображаются по мере их уплаты, а на предприятии в другие периоды.