Открываем те бухгалтерские счета, которые присутствуют в балансе на начало месяца и журнале хозяйственных операций.
На активных счетах отражаются начальные дебетовые сальдо из актива баланса на начало месяца, на пассивных счетах — начальные кредитовые сальдо. Затем на счетах как обороты записывают суммы, которые проходят в операциях по журналу хозяйственных операций.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета.
Для ведения бухгалтерского учета на счетах используется правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах — в дебете одного и кредите другого счета.
Счета бухгалтерского учета по хозяйственным операциям.
Активные счета имеют следующие особенности:
- · на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;
- · сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
- · сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ | Бухучет для чайников | Бухгалтерия для начинающих | Двойная запись | Счет
Счет 51 «Расчетный счет»
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Счет 20 «Основное производство»
Счет 10 «Материалы»
Пассивным счетам можно дать следующую характеристику:
- · на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
- · сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
- · обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
- · обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;
- · сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Счет 70 «Расчеты по оплате труда»
Расчет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию»
На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности. Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.
Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию — дебиторско.
Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» — от латинского слова credo, что значит — «верю».
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Счет 62 «Расчеты с покупателями»
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Счет 90 «Продажи»
Следует обратить внимание на то, что при оформлении расчетов на счетах возможны три варианта:
- 1) на счете есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца) и было движение на счетах (по журналу хозяйственных операций), т.е. присутствуют обороты, так оформлены счета 10,41,50,51,60,71,62,68,69,70,99;
- 2) на счете есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца), но нет оборотов, так как на счете не было движения средств (по журналу хозяйственных операций), так оформлены счета 01,04,66,76,80,96;
- 3) на счете нет начального сальдо, так как он отсутствует в балансе на начало месяца, но есть обороты, так как было движение средств на этих счетах (по журналу хозяйственных операций), так оформлены счета 20,26,90,97.
Составляем оборотную ведомость за текущий месяц. В строки оборотной ведомости записывают сальдо и обороты по каждому счету, на котором производились расчеты.
Оборотная ведомость за отчетный период.
Сальдо на начало отчетного периода
Обороты за отчетный период
Сальдо на конец отчетного периода
Оборотная ведомость имеет два назначения.
Во-первых, ее применяют для контроля. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в оборотной ведомости должно быть три пары равенств: сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.
Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца — это данные актива и пассива баланса на начало месяца.
Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна быть равна сумме всех операций в журнале хозяйственных операций.
Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно.
Во-вторых, на основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода. Сальдо конечное по дебету счетов в оборотной ведомости — это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту счетов записывают в пассив баланса.
Составить баланс на конец отчетного периода
Источник: vuzlit.com
Порядок определения бухгалтерских проводок по фактам хозяйственной жизни
Факт хозяйственной жизни можно считать элементарной единицей, из определенной совокупности и последовательности которых формируются хозяйственные процессы. Все факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции), которые происходят на предприятии подлежат бухгалтерскому учету после их документального оформления. При этом следует иметь ввиду, что хозяйственные операции учитываются в хронологической последовательности и без пропусков.
Для учета каждой хозяйственной операции необходимо определить корреспонденцию счетов (бухгалтерскую проводку) после этого она может подвергаться последующей бухгалтерской обработке. Для определения бухгалтерской проводки по хозяйственной операции, необходимо указать какой бухгалтерский счет дебетуется, а какой кредитуется. Таким образом, при регистрации факта хозяйственной жизни в журнале учета хозяйственных операций мы должны указать напротив его суммы денежной оценки определенные счета в дебете и кредите.
Правильное определение бухгалтерских проводок по хозяйственным операциям является одним из основных навыков и умений любого бухгалтера. Несмотря на то, что сейчас широкое распространение получили бухгалтерские программы, которые самостоятельно определяют бухгалтерские проводки после заполнения соответствующего документа, бухгалтер должен контролировать правильность ее составления. Нельзя себе считать бухгалтером, если ты не умеешь определять бухгалтерские проводки по фактам хозяйственной жизни.
Для того, чтобы самостоятельно научиться правильно определять бухгалтерские проводки необходимо знать:
действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; (Ссылка для скачивания Плана счетов с указанием активных, пассивных и активно-пассивных счетов )
классификацию по составу и функциональной роли, а также по источникам и целевому назначению;
порядок формирования активных и пассивных счетов;
алгоритм определения бухгалтерских проводок по фактам хозяйственной жизни.
На начальном этапе изучения бухгалтерского учета совсем не обязательно запоминать План счетов бухгалтерского учета, его можно распечатать на компьютере и подглядывать в него по мере необходимости. А вот остальные пункты настоятельно рекомендую запомнить. Знание классификации по составу и по источникам, позволит вам самостоятельно определять какой бухгалтерский счет активный, пассивный или активно-пассивный. Без знания порядка формирования счетов невозможно будет правильно определять бухгалтерские проводки.
В приведенном ниже алгоритме определения бухгалтерских проводок очень важно придерживаться последовательности представленных действий.
Алгоритм определения корреспонденции счетов (бухгалтерских проводок) по фактам хозяйственной жизни (хозяйственным операциям)
1) Исходя из смысла факта хозяйственной жизни определяем два взаимосвязанных счета в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г.
2) Определяем какой из счетов является активным, пассивным или активно-пассивным в соответствии с Классификацией по составу и по источникам
3) За основу берем либо однозначно активный счет, либо однозначно пассивный счет
4) Исходя из сути факта хозяйственной жизни определяем, как он повлияет на изменение взятого за основу счета ( увеличит его или уменьшит). В соответствии с порядком формирования счета ставим взятый за основу счет либо в дебет, либо в кредит.
5) Второй счет ставим в противоположенную сторону.
6) Если оба счета являются активно-пассивными, то определение корреспонденции счетов производится в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету (Инструкция по применению Плана счетов, Положение по бухгалтерскому учету и т.д.)
Исходя ранее приведенной классификации счетов на активные, пассивные и активно-пассивные, можно предположить, что возможны следующие их сочетания при учете фактов хозяйственной жизни:
1) активный и активный, например, передача материалов в основное производство (Дебет (Дт) 20 и Кредит (Кт) 10);
2) пассивный и пассивный, например, по решению учредителей уставный капитал увеличен за счет добавочного капитала (Дт 83 и Кт 80);
3) активный и пассивный, например, на расчетный счет перечислен краткосрочный кредит, ранее одобренный банком (Дт 51 и Кт 66);
4) активный и активно-пассивный, например, в кассу возвращен неиспользованный аванс подотчетным лицом (Дт 50 и Кт 71);
5) пассивный и активно-пассивный, например, сформирован уставный капитал в соответствии с учредительными документами (Дт 75 и Кт 80);
6) активно-пассивный и активно-пассивный, например, учтена выручка от продажи продукции покупателям (Дт 62 и Кт 90).
Как можно догадаться из приведенных примеров, случаи, когда для определения бухгалтерской проводки используются два активно-пассивных счета, встречаются не часто. Поэтому в подобных ситуациях, следует воспользоваться Инструкцией по применению Плана счетов, запомнить изложенный в ней подход относительно активно-пассивного счета и применять его в дальнейшем.
—>
Источник: tkhagapso.ru
Бухгалтерские проводки: порядок составления
Бухгалтерские проводки — основной инструмент и азбука бухгалтера. Используя проводки, бухгалтер ведет учет активов и пассивов организации, включая разрозненные данные в стройную систему бухгалтерского учета.
1. Бухгалтерские проводки. Историческая справка
2. Составление бухгалтерских проводок
3. Примеры бухгалтерских проводок
4 . Как составить бухгалтерские проводки, когда нет информации
1. Бухгалтерские проводки. Историческая справка
С понятием бухгалтерская проводка неразрывно связано понятие «двойная запись». Авторство двойной записи приписывают Луке Пачоли, хотя есть данные, что само понятие как принцип учета возникло гораздо раньше.
Наиболее наглядной представляется версия, когда учет велся на табличках, левая сторона которых отводилась под запись поступлений, правая — под запись расходов. При этом четко соблюдался принцип «если где-то прибыло, значит — где-то убыло».
Поступление имущества (Актива) стали называть «дебетом» или приходом. А расход / источник поступлений — «кредитом», или пассивом.
Для простоты такая запись со временем трансформировалась в одну строчку, привычную сегодня не только бухгалтерам:
Дебет счета А — Кредит счета Б
Эту запись называют корреспонденцией счетов или корреспонденций по счету, либо бухгалтерской проводкой.
Счетов не так много (номера от 01 до 99, но есть «пропуски», некоторые номера в настоящий момент не используются, никак не поименованы). План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению утверждены Минфином — Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Напомним, что составление бухгалтерских проводок для забалансовых счетов, имеющих вспомогательное значение, происходит по другим правилам. Принцип двойной записи не используется. Проводка по забалансовому счету представляет собой запись лишь по дебету или кредиту забалансового счета. Например, отражение за балансом стоимости арендованного имущества будет выглядеть так:
Дебет 001 — 500 тыс. руб.
2. Составление бухгалтерских проводок
Как составить бухгалтерские проводки?
Достаточно просто. Нужно определить два счета, на которых фиксируется факт хозяйственной жизни. Раньше этот факт именовали «хозяйственной операцией». А после определения номеров счетов решить, какой счет будет дебетоваться, а какой кредитоваться, где в бухгалтерской проводке будет «дебет», а где — «кредит».
Поможет с определением счетов знание о том, что счета бывают разные.
Часть счетов называются активными. На них отражаются Активы компании. Это могут быть основные средства, товары, материалы, деньги на расчетном счете и задолженности других организаций перед нами (дебиторская задолженность).
Иногда кажется странным, что затраты например, себестоимость продукции, общехозяйственные расходы собираются на активных счетах 20 и 26. Это ведь расходы, траты… Но если вдуматься, понимаешь, что все логично. Да, это траты, но именно они с большой вероятностью принесут прибыль компании в будущем.
Другие счета — пассивные. На них отражаются источники будущих и текущих активов (уставный капитал, полученные кредиты и займы, нераспределенная прибыль) и наши задолженности перед другими организациями (кредиторская задолженность).
Хотя, когда мы говорим о дебиторской и кредиторской задолженностях, чаще речь идет о так называемых активно-пассивных счетах, которые выполняют двоякую роль в учете. Примеры бухгалтерских проводок для таких случаев рассмотрим ниже.
Можно сказать, что бухгалтерская проводка, это решение бухгалтера:
- какие счета использовать в учете,
- активный или пассивный счет используется,
- определение направления движения — где будет «дебет» — увеличение активов компании, а где — кредит — прирост пассивов.
Повторим основные правила для бухгалтерских проводок:
- На активных счетах всегда только дебетовое сальдо. Увеличение активов отражается по дебету активных счетов, уменьшение активов — по кредиту.
- На пассивных счетах — сальдо всегда кредитовое. Прирост пассивов отражается по кредиту пассивных счетов, а уменьшение, наоборот, по дебету.
- На активно-пассивных счетах может быть остаток как по дебету, так и по кредиту такого счета, причем одновременно. В этом случае дебетовое сальдо активно-пассивного счета отражается в Активе баланса, а кредитовое сальдо на конец того же периода — в Пассиве баланса. Показывать в балансе «свернутый» остаток активно-пассивного счета только в Активе или Пассиве баланса не рекомендуется.
3. Примеры бухгалтерских проводок
Рассмотрим несколько примеров формирования бухгалтерских проводок.
3.1 Бухгалтерские проводки формируют Актив баланса
Начнем с активов (активных счетов).
Это те счета, суммы на которых попадают в актив бухгалтерского баланса. Активы разделяются на внеоборотные и оборотные. К внеоборотным относят, например основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).
Пример 1 ОС
Поступление основных средств изначально учитывается на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Дебет 08 Кредит 60 (60.01)
Счет 60 является как раз активно-пассивным (А-П). Почему А-П? У счета 60 есть субсчета. Если при покупке был предоплата (аванс), такая предоплата отражается на активном субсчете 60.02 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».
Дебет 60.02 Кредит 51
Если на конец года так и будет числиться предоплата, а ОС не поступят — сумма будет отражаться в Активе баланса в составе дебиторской задолженности.
А при поступлении ОС используется пассивный субсчет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По окончанию расчетов происходит зачет предоплаты (аванса) между субсчетами 60.01 и 60.02.
Дебет 60.01 Кредит 60.02
Поэтому счет 60 и является А-П, ведь в разные этапы времени он выступает то активным, то пассивным счетом.
На счете 08 учитываются все затраты, связанные с покупкой ОС (услуги посредников, затраты связанные с установкой ОС и т.п.).
При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость ОС отражается на активном счете 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08.
Дебет 01 Кредит 08.
Пример 2 Товары, материалы
Эти активы относятся к оборотным активам. Бухгалтерские проводки — аналогично примеру 1, с той разницей, что при покупке товарно-материальных ценностей (ТМЦ) счет 08 не используется:
Дебет 10 (41) Кредит 60 — поступление материалов (товаров)
Счета 10 и 41 активные.
Пример 3 Расчетный счет и касса
Расчетный счет мы уже рассмотрели. Для учета наличных денег в кассе компании используется активный счет 50.
Поступления на расчетный счет и в кассу отражаются одинаково. Увеличение актива учитывается по дебету счетов в корреспонденции со счетами расчетов, например:
Дебет 50 (51) Кредит 60 (76)
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», как и счет 60 является А-П.
При выдаче денежных средств из кассы могут быть сформированы следующие проводки:
Дебет 70 Кредит 50 – выдача заработной платы,
Дебет 73 Кредит 50 – выдача займа сотруднику.
3.2 Бухгалтерские проводки формируют Пассив баланса
Это примеры бухгалтерских проводок преимущественно по пассивным, либо активно-пассивным счетам учета.
Пример 4 Уставный капитал
Уставный капитал (УК), а также добавочный и резервный капитал в балансе отражаются в пассиве. Логично, что и счета учета капитал — пассивные.
Формирование УК Общества с ограниченной ответственностью отражается по кредиту счета 80.09 «Прочий капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»:
Дебет 75 Кредит 80.09.
Пример 5 Полученные займы и кредиты
Полученные займы и кредиты мы видим в Пассиве баланса. А сами деньги, полученные по кредитному договору или договору займа, поступают на расчетный счет (51) или кассу (50) и формируют активы компании.
Дебет 50 Кредит 66 — получен краткосрочный займ (например, от учредителя общества)
Дебет 51 Кредит 67 — получен долгосрочный кредит.
Дебет 91.02 Кредит 66 — начислены проценты по долгосрочному кредиту (для случая, когда проценты учитываются в составе краткосрочной задолженности)
Дебет 91.02 Кредит 67 — начислены проценты по долгосрочному кредиту (для случая, когда проценты учитываются в долгосрочных пассивах).
3.3 Как составить бухгалтерские проводки в конкретных ситуациях
Пример 6 Заработная плата
Обычно начисления по зарплате не вызываются трудности у бухгалтера:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 — начислена заработная плата.
Частный случай — начисление заработной платы работникам, занятым на строительстве собственными силами — Дебет 08 Кредит 70
Дебет 70 кредит 68 — удержан НДФЛ с заработной платы
Дебет 70 Кредит 50 (51) — заработная плата выдана из кассы (перечислена на банковскую карту).
Пример 7 Налоги и взносы
Зачастую бухгалтер сомневается в проводках по начислению как самих налогов, так и штрафов / пени по налогам.
Дебет 99 Кредит 68 — начислен налог на прибыль (УСН).
Дебет 20 (26,44) Кредит 69 — начислены взносы с заработной платы.
А вот налог на имущество, например, начисляется на те счета, на которых собираются затраты по деятельности, для которой используется имущество, и проводки формируются в соответствии с учетной политикой на одном из счетов, например:
Дебет 91 Кредит 68 — налог на имущество отнесен на прочие расходы,
Дебет 44 (20) Кредит 68 — налог на имущество отнесен к расходам по обычным видам деятельности — связанным и не связанным с торговлей.
Пример 8 Доходы и расходы, финансовый результат, закрытие года
Затраты на производство продукции, а также затраты, связанные с оказанием услуг, стоимость купленных товаров, учтенные на счетах 20, 26, 44, формируют себестоимость по дебету субсчете счета 90:
Дебет 90.02 Кредит 20, 44
Реализация отражается по кредиту субсчета 90:
Дебет 62 Кредит 90.1
Финансовый результат формируется как разница между суммами, отраженными на указанных суб c четах, которые сначала собираются на субсчете 90.09, а затем отражаются на счете 99:
Дебет 90.09 Кредит 99 — положительный результат продаж (прибыль),
Дебет 99 Кредит 90.09 — отрицательный результат продаж (убыток).
После реформации баланса (закрытии года):
Дебет 84 Кредит 99 — выявлен непокрытый убыток,
Дебет 99 Кредит 84 — сформирована прибыль к распределению.
4 . Как составить бухгалтерские проводки, когда нет информации
Зачастую начинающий бухгалтер сомневается, на каких счетах бухгалтерского учета отразить ту или иную операцию.
Если ситуация не сложная, а просто не хватает опыта, — можно воспользоваться подсказкой бухгалтерской программы.
Например, в 1С в Помощнике «Корреспонденция счетов» можно не только определиться со счетами, участвующими в проводке, но и уточнить документ, с помощью которого операция отражается в учете (Главное / Ввести хозяйственную операцию). Даже если вы уверены только в одном счете, входящем в проводку, задав его, вы получите варианты проводок, из которых сможете выбрать нужную.
Подробнее смотрите в видео:
Для более сложных случаев, когда вызывает сомнение сама операция, либо бухгалтер сталкивается с новыми для него операциями, можно воспользоваться рекомендациями, например, сайта БМЦ. Некоторые рекомендации на сайте БМЦ сопровождаются иллюстративными примерами, содержащими бухгалтерские проводки. Например, Рекомендация Р-88/2017-ОК НЕФТЕКАГ «Вывозные таможенные пошлины». Некоторые другие рекомендации содержат описание, позволяющее бухгалтеру определиться со счетом учета.