Бухгалтерский баланс является одной из важнейших частей бухгалтерской отчетности организации, поэтому общие требования к составлению бухгалтерского баланса изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. [11,с.76]
Бухгалтерская отчетность должная давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Занятие 1. Бухгалтерский учет актив и пассив
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должная быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено односторонне удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Организация должная при составлении бухгалтерского баланса. придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кромеотчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу. вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Статьи бухгалтерского баланса которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) Бухгалтерский баланс форма № 1 представлен в Приложении 1.
Актив Раздел 1 «Внеоборотные активы» — представляет собой в общем виде средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.
Раздел II «Оборотные активы» — отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел состоит из групп статей: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.
Пассив Раздел III «Капитал и резервы» — отражаются источники собственных средств.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» Здесь отражаются заемные средства со сроком погашения больше 12 месяцев после отчетной даты и прочие обязательства.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» Здесь отражаются заемные средства со сроком погашения до 12 месяцев после отчетной даты и кредиторская задолженность.
Бухгалтерский баланс Форма № 1 по ОКУД 0710001, утвержден приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н. Данная форма имеет следующие реквизиты:
- — Указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлен баланс («на 200 г.», «за 200 г.»).
- — Организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке).
- — Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) — указывается присвоенным налоговым органом в установленном порядке дентификационный номер налогоплательщика.
- — Вид деятельности — указывается вид деятельности, который признается в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых государственным комитетом РФ по статистике.
- — Организационно-правовая форма/форма собственности — указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КФС).
- — Единица измерения — указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384, млн. руб. — код по ОКЕИ 385.
- — Местонахождение (адрес) — указывается полностью почтовый адрес организации.
- — Дата утверждения — указывается установленная дата для бухгалтерского баланса.
- — Дата отправки/принятия — указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.
Реквизиты руководитель и Главный бухгалтер заполняются подписями с их расшифровкой.
Подписи скрепляются печатью организации. Указывается дата составления баланса
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.
При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности № 60н от 28.06.2000г.
Отчетным годом для всех организации является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Днем представления бухгалтерской отчетности является день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день. [18,с.95]
Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям (участникам организации или собственникам ее имущества), а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; государственные и муниципальные унитарные предприятия — органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. В другие адреса бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Источник: vuzlit.com
Департамент общего аудита по вопросу отражения в бухгалтерском балансе дебиторской задолженности
Наша организация на счете главной книги 60503010 «Авансы выданные прочим поставщикам по инвестиционной деятельности» отражает выданные авансы (предварительную оплату работ, услуг) подрядным организациям под дальнейшее строительство объектов основных средств.
Вопрос: При составлении годовой бухгалтерской отчетности, как правильно отражать выданные авансы на строительство:
1. в разделе I «Внеоборотные активы», «Основные средства» строка 11505 «Строительство объектов основных средств,
2. в разделе II «Оборотные активы», «Дебиторская задолженность» строка 12301 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»?
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 4/99[1] бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (пункт 19 ПБУ 4/99).
Согласно пункту 20 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:
● внеоборотные активы
— доходные вложения в материальные ценности
● оборотные активы
— налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
● капитал и резервы
— не6распределбенная прибыль (непокрытый убыток)
● долгосрочные обязательства
● краткосрочные обязательства
— доходы будущих периодов
— резервы предстоящих расходов и платежей
Из приведенной структуры бухгалтерского баланса можно сделать вывод о том, что раздел «Внеоборотные активы» не включает дебиторской задолженности независимо от срока ее погашения.
В связи с этим, по нашему мнению, дебиторская задолженность, в том числе в виде аванса под приобретение внеоборотных активов, включается в раздел «Оборотные активы».
Вместе с этим, следует отметить, что по данному вопросу существует и иная точка зрения.
Так, в письме Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01[2] было рекомендовано суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражать в разделе I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.
Аналогичное мнение было выражено Минфином РФ в письме от 11.04.2011 № 07-02-06/42, в котором также было указано:
«…Исходя из этого при выдаче авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр., связанных, например, со строительством объектов основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разд. I «Внеоборотные активы» независимо от сроков погашения контрагентами обязательств по выданным им авансам (предварительной оплате)».
Из изложенной позиции можно сделать вывод, что поскольку погашение стоимости основных средств составляет более 12 месяцев, то при такой трактовке любой аванс по поставке или изготовлению основных средств независимо от сроков погашения контрагентами обязательств по выданным им авансам (предварительной оплате), следует учитывать в разделе I «Внеоборотные активы».
На наш взгляд, смысл рекомендаций Минфина заключается в том, что денежные средства, перечисленные в качестве предварительной оплаты объектов капитальных вложений, фактически выводятся из состава оборотных средств, т.е. уже на стадии аванса не могут рассматриваться как оборотные активы.
То есть, в основе предлагаемого подхода к представлению в балансе дебиторской задолженности по перечисленным авансам лежит принцип не срочности, а ликвидности.
При этом Минфин РФ, по нашему мнению, в данном случае исходит из принципа ликвидности, который изложен в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:
«60. Предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных классов в соответствии с п. п. 66 — 76, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности…
64. При применении п. 60 предприятию разрешается представлять часть своих активов и обязательств с разделением на краткосрочные и долгосрочные, а других — в порядке ликвидности, если это обеспечивает надежную и более уместную информацию. Необходимость в использовании смешанной основы представления может возникнуть в тех случаях, когда предприятие осуществляет различные неоднородные виды деятельности».
Необходимо отметить, что в настоящее время действующее законодательство по бухгалтерскому учету прямых указаний (за исключением указанных рекомендаций Минфина РФ) о порядке отражения авансов, связанных с осуществлением капитальных вложений (вложений во внеоборотные активы), не содержит. При этом, указание соответствующей строки, по которой необходимо отражать такие авансы, в приведенных письмах Минфина РФ отсутствует.
Согласно разъяснениям Минфина РФ, приведенным в Письме от 27.01.2012 № 07-02-18/01, в бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами.
Кроме того, в соответствии с пунктом 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Учитывая изложенное, если Организация примет решение руководствоваться позицией Минфина РФ, то в данном случае возможны 2 варианта отражения авансов по капитальным вложениям, исходя из оценки существенности данных сумм:
— по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» — при несущественности данного показателя;
— по строке 1150 «Основные средства», при этом следует ввести дополнительную расшифровочную строку — «В том числе, авансы, связанные с приобретением (строительством)»
Вместе с тем, рассматриваемая рекомендация Минфина РФ, по нашему мнению, спорна.
На наш взгляд, против такого подхода могут быть использованы следующие аргументы.
Как было указано выше, порядок представления, в том числе, дебиторской задолженности, в балансе, приведен пункте 20 ПБУ 4/99.
Данным пунктом не предусмотрено отражение в составе внеоборотных активов баланса сумм предоплаты и авансов, выданных в связи с приобретением (строительством) внеоборотных активов. При этом группа статей «Дебиторская задолженность» содержится в разделе «Оборотные активы».
Кроме того, необходимо отметить, что согласно пункту 6 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил данного Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Отступление от данных правил может быть произведено только в исключительных случаях (например, национализация имущества).
Также, в соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[3] расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Исходя из приведенного выше пункта 19 ПБУ 4/99, классификация дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную осуществляется на основании сроков погашения такой задолженности (т.е. в данном конкретном случае – срока поставки соответствующего объекта), а не срока функционирования актива, с приобретением которого связано перечисление аванса.
Таким образом, позиция, изложенная в рассматриваемых письмах Минфина РФ, не регламентирована нормативными документами по бухгалтерскому учету в РФ, более того, в настоящее время она им противоречит.
Следует отметить, что разъяснения, аналогичные изложенным Минфином РФ в отношении отчетности за 2010 год по вопросу данных авансов, не вошли в Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год (письмо от 27.01.2012 № 07-02-18/01) и за 2012 год (письмо от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Учитывая изложенное, в силу того, что в настоящее время отсутствует прямой запрет на отражение рассматриваемых авансов в составе группы статей «Дебиторская задолженность», авансы, на наш взгляд, следует отражать по строке 1230 «Дебиторская задолженность»[4].
По нашему мнению, порядок представления в балансе таких авансов следует определить в учетной политике.
При этом в пояснительной записке и в пояснениях к бухгалтерскому балансу Организация может привести более подробные сведения о конкретном составе соответствующих активов (дебиторской задолженности).
Коллегия Налоговых Консультантов 26.11.2015 г.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.
[2] «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год».
[3] Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
[4] При этом в соответствии с пунктом 19 ПБУ 4/99 в этой группе целесообразно выделять долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность.
Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности, как правило, осуществляется путем введения дополнительных строк, например «в том числе долгосрочная» и «в том числе краткосрочная».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru
Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99
2. Положение не применяется при формировании отчётности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчётности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчётной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчётной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчётности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.
3. Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:
- типовых форм бухгалтерской отчётности и инструкции о порядке составления отчётности;
- упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;
- особенностей формирования сводной бухгалтерской отчётности;
- особенностей формирования бухгалтерской отчётности в случаях реорганизации или ликвидации организации;
- особенностей формирования бухгалтерской отчётности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;
- порядка публикации бухгалтерской отчётности.
II. Определения
4. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:
бухгалтерская отчётность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам;
отчётный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчётность;
отчётная дата — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчётность;
пользователь — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
III. Состав бухгалтерской отчётности и общие требования к ней
5. Бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
6. Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту.
Если при составлении бухгалтерской отчётности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчётность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если при составлении бухгалтерской отчётности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.
7. При формировании бухгалтерской отчётности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчётности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
8. Бухгалтерская отчётность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
9. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчётного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
10. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности, кроме отчёта, составляемого за первый отчётный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчётный и предшествующий отчётному.
Если данные за период, предшествующий отчётному, несопоставимы с данными за отчётный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
11. Статьи бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчётности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учёту подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчётности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчёте о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
12. Для составления бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода.
13. При составлении бухгалтерской отчётности за отчётный год отчётным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчётным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
14. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчётности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчётной даты или отчётного периода, за который составлена бухгалтерская отчётность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчётности.
15. Бухгалтерская отчётность должна быть составлена на русском языке.
16. Бухгалтерская отчётность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
17. Бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учёт ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчётность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учёт.
IV. Содержание бухгалтерского баланса
18. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату.
19. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчётной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
20. Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учётом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
Источник: ekinfo.jimdofree.com