Что делать с налогом на прибыль если убыток получен в отчётном периоде. Это значит, что в течение следующего квартала вам не придется платить ежемесячные авансовые платежи. А если этот отчетный период — 9 месяцев года, то авансы вы не будете уплачивать не только в IV квартале этого года, но и в I квартале следующего. Также вы можете попросить свою налоговую инспекцию зачесть или вернуть все авансовые платежи по налогу на прибыль, которые вы уплатили до того, как образовался убыток.
А что НЕ нужно делать с убытком по итогам
отчетного периода? Не нужно включать сведения о
нем в приложение N 4 к листу 02 «Расчет убытка или
части убытка, уменьшающего налоговую базу»
нынешней формы декларации по налогу на прибыль.
Оно предназначено только для годовых убытков. В
декларации за отчетный период сумму
«обычного» убытка со знаком минус вы
зафиксируете только в строке 120 «Налоговая
Материал по теме
Отчет за 2015 год: как заполнить декларацию по налогу на прибыль
Убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль за 2019 год
С убытком по итогам отчетного периода
разобрались. Что делать, если и по году сработать
с прибылью не удалось?
Для начала вы фиксируете годовой убыток
в строке 160 приложения N 4 к листу 02 декларации за
Затем, если в каком-нибудь отчетном
периоде наступившего года вы получите прибыль,
вы сможете уменьшить ее на всю сумму убытка или
на ее часть. Только нужно помнить, что переносить
убыток можно не более 10 лет считая с
«убыточного» года. Так, если убыток в 2008 г. — можно
переносить с 2009 по 2018 г. Именно поэтому убытки
переносятся в той очередности, в какой они
возникли. Например, если у вас есть убыток 2008 и 2009
гг., то на 2010 и последующие годы сначала
переносится убыток 2008 г., — до тех пор, пока от него
ничего не останется. И только потом настает черед
Правда, есть еще «шикарная» норма о
том, что документы, подтверждающую сумму
годового убытка, нужно хранить все время, пока вы
этот убыток переносите.
Ведь убыток — это превышение расходов
над доходами. И если читать норму буквально,
получается, что нужно хранить ВСЕ «доходные»
первичные документы и ВСЕ «расходные»
первичные документы года, в котором получен
убыток. Минфин, кстати, примерно так эту норму и
читает. Когда убыток мы успеваем списать за
год-два, это не страшно, ведь мы должны хранить
первичку 5 лет. Но если списание убытка затянется,
то придется беречь чуть ли не все первичные
документы убыточного года дольше.
На примере это выглядит так. В 2009 г.
получен убыток. Перенести его полностью удалось
только в 2013 г. Последний год, когда налоговики
могут проверить правомерность этого переноса, —
2016-й (помним, что глубина проверки — 3 года,
предшествующие году ее проведения). Выходит, что
Отражение налогового убытка для списания в будущем в 1С 8.3 Бухгалтерия
документы, связанные с убытком, придется хранить
7 лет. Как видите, чем дальше отстоит год
окончательного списания убытка от года его
возникновения, тем больше срок хранения.
Об этом многие забывают и благополучно
выбрасывают бумаги, как только заканчивается
общий пятилетний срок. Потом приходит налоговая
проверка и доначисляет налог на прибыль, так как
перенесенный убыток подтвердить нечем.
Приходится судиться, делая упор на то, что сумма
убытка зафиксирована в декларации за
«убыточный» год, которая прошла камеральную
проверку и нареканий не вызвала. Потом
организация лишь переносит убыток на будущее,
заново она его не рассчитывает. Но Минфину, к
сожалению, этого недостаточно. Причем его не
смущает, что налоговики при выездной проверке не
могут заглянуть дальше, чем на 3 года,
предшествующие году проверки. Значит, не могут
они и проверить «убыточную» первичку, если
убыток получен раньше. Тем не менее в итоге
кому-то удается выиграть спор, кому-то нет.
Но вернемся к декларации. Если у вас
появился годовой убыток, приложение N 4 к листу 02
вам лучше представлять в составе каждой
декларации за каждый отчетный или налоговый
период до тех пор, пока вы не спишете убыток или
не кончится срок на его списание. Заполнять это
приложение несложно: указываете остаток убытка,
год его возникновения, указываете налоговую базу
отчетного или налогового периода, сравниваете
эти величины и на расходы относите ту, что меньше.
Надо только помнить, что сумма убытка,
переносимая на расходы, от одного отчетного
периода к другому может не только увеличиваться,
но и уменьшаться, а то и вовсе обнуляться. Поясню
Убыток 2008 г. — 100 000 руб. Прибыль I квартала
2009 г. (та самая налоговая база) — 120 000 руб. Убыток
меньше этой суммы, значит, переносим его весь.
Во II квартале дела не заладились,
расходы росли, доходы падали, и прибыль,
исчисленная нарастающим итогом с начала года,
составила к концу полугодия 60 000 руб. Какую сумму
убытка 2008 г. переносим? Правильно, на этот раз
только 60 000 руб. Это и показываем в декларации за
полугодие. Если вдруг в 2009 г. снова выйдем на
убыток, в приложении N 4 к листу 02 годовой
декларации перенос убытка вовсе не покажем, так
как уменьшать нечего.
Вот из-за этого всего приложение N 4 к
листу 02 лучше заполнять всегда, пока есть остаток
убытка, а не только по итогам I квартала и года,
как почему-то пишет Минфин в Порядке заполнения
Таковы правила налогового учета
«обычного» убытка, и, как вы могли убедиться,
сложными их назвать трудно. В принципе, то же
самое можно сказать и о бухгалтерских правилах.
По отчетным периодам сумму
бухгалтерского убытка вы можете найти,
сопоставив дебетовые и кредитовые обороты по
счету 99 «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо
и есть сумма убытка.
Если вы не малое предприятие,
бухгалтерский убыток отчетного или налогового
периода означает, что вам придется отразить
условный доход по налогу на прибыль. Это делается
проводкой дебет счета 68, это субсчет для расчетов по
налогу на прибыль (допустим, 68-НП), — кредит счета
99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на
прибыль» (можно тоже 99-НП). Сумма проводки равна
произведению суммы убытка и ставки налога 20
процентов. И за счет постоянных налоговых
активов и обязательств, а также за счет
отложенных налоговых активов и обязательств
условный доход по налогу должен непременно
обнулиться. Ведь налоговый убыток означает, что
налог на прибыль равен нулю. Значит, нулю должен
быть равен и текущий налог на прибыль в бухучете.
* Условный расход по налогу на прибыль это сумма налога на прибыль, которая определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в БУ независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).
Если других разниц нет, это достигается
только благодаря тому, что сумма убытка уже сама
по себе — вычитаемая временная разница, ведь
вполне возможно, что в следующих отчетных
периодах этот убыток уменьшит прибыль полностью
или частично. Выходит, что вам нужно начислить
отложенный налоговый актив (ОНА) проводкой дебет
счета 09 «Отложенные налоговые активы» —
кредит счета 68-НП. Для того чтобы получить сумму
проводки, следует умножить налоговый убыток на
ставку налога 20 процентов. Тем самым в отсутствие
других разниц вы и выходите на нулевой текущий
налог на прибыль на счете 68-НП.
Если в следующем отчетном периоде
прибыль полностью перекроет убыток, то весь ОНА
спишется обратной проводкой: дебет 68-НП — кредит
09. Если же налоговая прибыль следующего
отчетного периода уменьшит убыток частично, то
частично спишется и ОНА. Наконец, когда следующий
отчетный период опять принесет налоговые убытки,
ОНА придется доначислить.
Пример. Отражение условного расхода
(дохода) по налогу на прибыль и текущего налога на
прибыль в бухгалтерском учете
По итогам I квартала дебетовое сальдо
счета 99 (бухгалтерский убыток) составило 30 000 руб.,
по итогам полугодия — 20 000 руб. За 9 месяцев
кредитовое сальдо счета 99 (бухгалтерская
прибыль) равно 25 000 руб. Суммы бухгалтерского и
налогового убытков (прибыли) по всем отчетным
Приведем таблицу проводок.
Источник: ppt.ru
Перенос убытков при ОСН
Если налоговый период (год) завершился для налогоплательщика убытком – налоговая база по налогу на прибыль признаётся равной нулю, налог к уплате тоже равен нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Но это не конец истории налогового периода, убыток можно будет перенести на будущее (ст. 283 НК РФ).
Ранее мы уже говорили об особых правилах признания убытков от некоторых операций и видов деятельности (статья «Классификация убытков»), установленных статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280, 304 НК РФ. Это следует учитывать при уменьшении текущей налоговой базы, определяемой в общем порядке, на убытки прошлых периодов (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Например, убытки, полученные по деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), от операций с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке, не учитываются при определении общей налоговой базы, а уменьшают налоговую базу по аналогичным видам деятельности.
Нельзя переносить на будущее убытки, полученные по деятельности, облагаемой по ставке 0 % (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ):
– образовательная или медицинская деятельность (п. 1.1 ст. 284 НК РФ);
– деятельность сельхозпроизводителей и рыбохозяйственных организаций (п. 1.3 ст. 284 НК РФ);
– сфера социального обслуживания граждан (п. 1.9 ст. 284 НК РФ);
– деятельность участников инновационного центра «Сколково» (п. 5.1 ст. 284 НК РФ) и др.
Правила переноса убытков
1) Убыток можно переносить на неограниченное число последующих налоговых периодов (п. 2 ст. 283 НК РФ), однако для периода 2017-2021 гг. предел уменьшения налоговой базы составляет 50 % (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Из этого правила есть исключения: организации, прибыль которых облагается по пониженной ставке (ст.284, 288.1 НК РФ), – резиденты особых экономических зон (ОЭЗ), территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) – могут уменьшать свою текущую прибыль убытками прошлых периодов до нуля;
2) Убыток прошлого налогового периода можно признавать уже в текущем отчётном периоде, не дожидаясь окончания года;
3) Переносить убытки нужно в той последовательности, в какой они получены (п. 3 ст. 283 НК РФ), например, если для организации 2019 и 2020 годы – убыточны, а в 2021 году – есть прибыль, то прибыль 2021 г. уменьшим на убыток 2019 года, а затем – признаём убыток 2020 г.;
4) Документальное подтверждение полученных убытков – обязательно! (п. 4 ст. 283 НК РФ). Храните подтверждающие документы ещё 5 лет после полного учёта убытка для целей налогообложения;
5) Убытки, полученные при применении специальных налоговых режимов, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Последовательность действий
1) Определите, есть ли убыток. Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учтены при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ);
2) Проверьте ограничения и условия переноса убытков. В периоде, на который планируется перенести убыток, должна быть прибыль;
3) Проверьте наличие подтверждающих документов. Налоговых регистров и иных аналитических документов (бухгалтерских справок и проч.) недостаточно, нужны первичные документы (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12). Даже если период получения убытка был изучен контролёрами в ходе документальной налоговой проверки, это не основание не сохранить документы по формированию убытка (письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278);
По итогам предыдущего года (2020) обществом получен убыток – 790 440 руб.
По итогам налогового периода (2021) налоговая база составила 1 000 000 руб.
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода
В том числе за 2020 год
Налоговая база за отчётный (налоговый) период строка 100 Листа 02
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчётный (налоговый) период – всего
Остаток неперенесенного убытка на конец отчётного (налогового) периода — всего
*** – переносится в строку 110 Листа 02
Несколько историй из судебной практики
Определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 30.09.2019 г. № 305-ЭС19-9969 по делу № А40-24375/2017: Налогоплательщик заявил к вычету убытки прошлых лет, но в подтверждение представил только регистры налогового учёта и оборотно-сальдовые ведомости. Суд отметил, что для подтверждения убытков нужны первичные документы, при этом было сделано замечание налоговому органу по поводу недостаточной требовательности к налогоплательщику в ходе исследования финансового результата – контролёры не запросили первичные документы. Дело передано на новое рассмотрение. Похожее решение содержится в Определении ВС РФ от 13.10.2020 г. № 303-ЭС20-14984 по делу № А80-05/2019 – для подтверждения убытков должны быть и регистры, и первичные документы.
Определение ВС РФ от 31.12.2019 г. № 302-ЭС19-25173 по делу № А19-23124/2018: Убытки прошлых лет, заявленные налогоплательщиком, составили 48 млн руб. При этом первичные документы не были представлены, так как, по словам налогоплательщика, спорные расходы уже проверялись ранее в ходе документальной проверки. Суд вынес категоричное решение: ранее проведённые налоговые проверки – не повод не сохранять первичные документы, в признании убытков отказано.
Постановление АС Московского округа от 27.07.2016 г. № Ф05-10202/16 по делу № А40-35739/2015: В ходе выездной проверки доначислено 5 млн руб. налога на прибыль. Налогоплательщик пытался предъявить документы, подтверждающие получение убытков в прошлых налоговых периодах, чтобы уменьшить доначисления. Но суд решил, что для признания убытков прошлых лет мало предъявить подтверждающие документы, сначала их нужно отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль. Аналогичное решение по похожим обстоятельствам принял АС Московского округа от 23.07.2020 г. № Ф05-7878/20 по делу № А40-166657/2019.
Вывод: признавать убытки прошлых лет в текущих периодах можно, но соблюдая все условия, установленные НК РФ.
Источник: taxcom.ru
Убыток по налогу на прибыль
Если расходы налогоплательщика за определенный период превысили его доходы, возникает убыток. Как считается налог на прибыль при убытке? Как такие суммы отражаются в отчетности (декларации) и учете? Влияет ли на налог на прибыль убыток прошлых лет? Как составить пояснение убытков по налогу на прибыль, образец в конце статьи?
Разберемся в нюансах формирования операций по убыткам в налоговом учете.
Убыток в декларации по налогу на прибыль
В том случае, когда в декларации отражен убыток по итогам года, налог на прибыль исчисляться не может. В соответствии с п. 8 стат. 274 НК налогооблагаемая база при этом считается нулевой. Следовательно, на вопрос: Начисляется ли налог на прибыль при убытке? ответ будет отрицательным. Это же требование верно и в отношении убытков по итогам промежуточных периодов.
Налог на прибыль – убытки прошлых лет 2018
Если убыточная деятельность фирмы носит регулярный характер, можно выполнить по налогу на прибыль перенос убытков на будущее. Порядок регулируется в стат. 283 НК. Расчет налога осуществляется нарастающим способом, с 1 января календарного периода. При этом у предприятия может возникнуть одна из возможных ситуаций.
Или полученный за отчетный промежуточный период убыток скорректируется в следующих периодах, а по итогам года возникнет прибыль. Или же такого не произойдет, а по итогам года бизнес также сработает в убыток. Такие суммы нужно учитывать путем переноса при расчете налогооблагаемой базы в будущем. Согласно п. 2.1 стат.
283 база при определении налога в 2017-2020 гг. может быть снижена на убытки предыдущих периодов, но не больше, чем на 50 %. Когда сумма убытков образована по нескольким годам, при переносе необходимо соблюдать хронологический порядок образования убыточных сумм (п. 3стат. 283).
Обратите внимание! В декларации для внесения данных по накопленным убыткам предназначено Приложение 4 к л. 02. Здесь указываются как остатки с разбивкой по годам образования убытков, так и использование сумм в течение периода. В л. 02 величина снижающих облагаемую базу убытков вносится по стр. 110.
Проводки по убытку по налогу на прибыль
Далее рассмотрим, как выполняется начисление убытка по налогу на прибыль, проводки приведены по нормам Приказа № 94н от 31.10.00 г. В первую очередь, нужно отметить, что при убыточном бизнесе записи по исчислению самого налога не производятся. Ведь облагаемая база совершенно законно является нулевой, а значит, рассчитывать фискальный платеж просто не с чего. Далее следует учитывать, использует ли фирма ПБУ 18/02. Если да, делаются проводки по условному доходу:
- Д 68 К 99 – на сумму условного дохода из ставки налога в 20 %.
- Д 09 К 68 – эта запись выполняется на ту же сумму, что и в первой проводке.
- Д 68 К 09 – эта проводка будет появляться в учете в будущем периоде по мере погашения суммы убытков за предыдущие периоды. Соответственно, накопленный убыток будет постепенно погашаться.
Убытки по налогу на прибыль – последствия
Многие бухгалтера зачастую задумываются, как убрать убыток по налогу на прибыль или хотя бы как уменьшить убытки по налогу на прибыль? Почему опытные работники бухгалтерских служб так не любят показывать в учете убыток по деятельности? Все очень просто. Потому что отрицательный финансовый результат, особенно отражаемый в декларации регулярно, сразу привлекает внимание налоговиков. Обычно назначается камеральная проверка.
Если вы показали убыток по прибыли, можно смело начинать готовить пояснения для ИФНС. Составляется такой документ в произвольной форме, обязательно письменно. Что написать? Ориентируйтесь на специфику фирмы и особенностях сложившейся ситуации. К примеру, если в периоде ОС продано с убытком, налог на прибыль будет нулевой при условии отсутствия других операций.
Такое возможно, когда в организации кризис, или компания только начала свою деятельность и т.д. Поясните правомерность образования убытка с указанием веских причин. Для убедительности приложите подтверждающую документацию и приведите нормативные ссылки.
Объяснение убытка по налогу на прибыль – образец
Право налоговиков запрашивать пояснения в рамках камеральной проверки деклараций предусмотрено в абз. 3 п. 3 стат. 88 НК. Срок подачи пояснений – 5 дн. Или же налогоплательщику нужно исправить отчет самостоятельно.
Пример того, как может выглядеть пояснительная записка для только что зарегистрированной компании, ниже.
«На Ваше требование № 275/2 от 12.02.2018 г. о предоставлении объяснений по декларации по налогу на прибыль за 2017 г. сообщаем следующее:
Сумма образованного за 2017 г. убытка обусловлена тем, что компания ООО «Ирида» была зарегистрирована в 4 кв. 2017 г., а точнее 19.10.17 г. В связи с этим, а также отсутствием клиентской базы и выручки от продаж, общество не получило прибыли за 2017 г. Одновременно были понесены необходимые для закупки оборудования и ремонта помещений затраты, приобретены автомобили. Начало хоздеятельности повлекло вложение средств без отдачи.
Согласно разработанному бизнес-плану ООО ожидает получения положительного финансового результата уже ко 2 кв. 2018 г. На сегодняшний день компания уже заключила пять договоров с покупателями на общую сумму в 16000000,00 руб.»
- Регистр налогового учета — Доходы от реализации товаров, работ, услуг за 2017 г.;
- Регистр налогового учета – Прямые расходы по реализации товаров, работ, услуг за 2017 г.;
- Регистр налогового учета — Косвенные расходы на реализацию за 2017 г.;
- Договор поставки № 1/01 от 15.01.2018 г. с ООО «Росстроймонтаж»;
- Договор поставки № 2/01 от 19.01.2018 г. с ООО «Горизонт»;
- Договор поставки № 3/02 от 07.02.2018 г. с АО «Импульс»;
- Договор поставки № 4/02 от 20.02.2018 г. с ООО «Югстройснаб»;
- Договор поставки № 5/03 от 12.03.2018 г. с ООО «Барса».
Источник: raszp.ru