В таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» представляется дополнительная информация об оборотных активах организации в разрезе их классификации (п. 23 ПБУ 5/01)).
Уровень детализации пояснений (в частности, к строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса) определяется существенностью показателей и зависит от совокупности качественных и количественных факторов (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Например, в таблице 4.1 может быть обособленно приведена информация по таким укрупненным группам запасов:
- — сырье и материалы;
- — готовая продукция;
- — товары (включая товары отгруженные, право собственности на которые не перешло к покупателю);
- — затраты в незавершенном производстве (включая полуфабрикаты собственного производства);
- — расходы будущих периодов;
- — животные на выращивании и откорме.
МПЗ могут быть также разделены на группы в зависимости от направления их использования:
Бухгалтерский учет в коммерческих банках.
- а) МПЗ, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
- б) МПЗ, используемые для управленческих нужд организации.
При этом показатели строки 1210 «Запасы» в Бухгалтерском балансе и, соответственно, показатели строк 5400 «Запасы — всего за 2012 г.» и 5420 «Запасы — всего за 2011 г.» таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах могут превышать сумму расшифровывающих их показателей, приведенных в остальных строках таблицы 4.1, если информация не обо всех группах запасов признана существенной для обособленного представления в отчетности.
Таблица 4.1 содержит три основные группы показателей:
- — на начало года;
- — изменения за период;
- — на конец периода.
В первой и третьей группах выделяются графы:
- — себестоимость;
- — величина резерва под снижение стоимости.
Показатели указанных граф представляют собой развернутое представление балансовой стоимости запасов организации на начало года и на конец периода (напомним, что в Бухгалтерском балансе стоимость запасов приводится за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. 35 ПБУ 4/99)). То есть разность показателей граф «На конец периода. Себестоимость» и «На конец периода.
Величина резерва под снижение стоимости» по строке 5400 «Запасы — всего. За отчетный год» таблицы 4.1 Пояснений дает показатель графы «На 31 декабря отчетного года» по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса.
При заполнении граф из группы «Изменения за период» следует придерживаться следующего порядка:
- — в графе «поступления и затраты» отражаются дебетовые обороты по счетам учета МПЗ и затрат, если эти счета не корреспондируют с кредитом счетов учета других МПЗ и затрат. В частности, в этой графе можно показывать стоимость МПЗ, приобретаемых у контрагентов, увеличение стоимости незавершенного производства (за исключением стоимости отпущенных в производство материалов);
- — в графе «выбыло — себестоимость» отражается информация только о кредитовых оборотах по счетам учета МПЗ и затрат, если эти счета не корреспондируют с кредитом счетов учета других МПЗ и затрат. Например, в этой графе может указываться себестоимость проданной продукции, товаров, затраты на выполнение сданных заказчику работ, списанные в себестоимость продаж;
- — в графу «оборот запасов между их группами (видами)» вносятся данные об оборотах по операциям, отражающим перемещение запасов между их группами. Например, в этой графе показываются стоимость сырья и материалов, переданных в производство, фактическая себестоимость приходуемой (законченной производством) готовой продукции Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности — 2012. КонсультантПлюс, 31.12.2012.
В ООО «Самаратехсервис» показатели в 2012 году составили:
Сырья и материалов:
- — приобретено на сумму 22 049 600 руб.;
- — отпущено в производство на сумму 27 900 000 руб.;
- — испорчено на сумму 302 000 руб.
Создан резерв под снижение стоимости МПЗ (материалов) — 48 000 руб.
Таблица 4 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 2012 г.: руб.
Сальдо на начало периода
Оборот за период
Сальдо на конец периода
Тара для упаковки товаров
Таблица 5 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 14 за 2012 г.: руб.
Сальдо на начало периода
Оборот за период
Сальдо на конец периода
Таблица 6 Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:
Изменения за период
На конец периода
себес- тои- мость
величина резерва под снижение стоимости
поступ- ления и затраты
убытков от снижения стоимости
оборот запасов между их группами (видами)
себес- тои- мость
величина резерва под снижение стоимости
себес- тои- мость
резерв под снижение стоимости
в том числе: сырье и материалы
Таблица 7 Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2012 год будет выглядеть следующим образом:
Изменения за период
На конец периода
себес- тои- мость
величина резерва под снижение стоимости
поступ- ления и затраты
убытков от снижения стоимости
оборот запасов между их группами (видами)
себес- тои- мость
величина резерва под снижение стоимости
себес- тои- мость
резерв под снижение стоимости
в том числе: сырье и материалы
Таблица 4.2 «Запасы в залоге», приведенная как пример Пояснения к Бухгалтерскому балансу, представляет пользователям отчетности информацию об остатках МПЗ, принадлежащих организации, которые:
- а) не оплачены ею поставщику и находятся в залоге в силу п. 5 ст. 488 ГК РФ;
- б) переданы организацией в залог на основании соглашения о залоге с целью обеспечения обязательств перед залогодержателем (п. п. 11, 12, 13, 25 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации»).
Данные в таблице 4.2 приводятся на отчетную дату (31 декабря отчетного года), на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
В составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается его стоимость, отраженная в Бухгалтерском балансе. Следовательно, стоимость запасов в залоге показывается в нетто-оценке (за вычетом созданных резервов под обесценение) (п. 12 Информации N ПЗ-5/2011, п. 35 ПБУ 4/99).
В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов). Для целей развернутого представления в бухгалтерской отчетности данных о переданных в залог МПЗ организации целесообразно вести по забалансовому счету 009 соответствующие аналитические счета по видам заложенного имущества и основаниям возникновения залога.
На счете 009 отражаются:
- — договорная стоимость приобретенных запасов, не оплаченных поставщикам (если залог возник в силу закона);
- — стоимость переданных залогодержателю запасов, указанная в соглашении о залоге (если залог возник в силу соглашения о залоге).
Таким образом, данные аналитического учета по забалансовому счету 009 могут быть полезны только для выявления фактов нахождения запасов в залоге по тому или иному основанию. Для определения балансовой стоимости запасов, находящихся в залоге, следует воспользоваться данными аналитического учета по счетам учета МПЗ.
В ООО «Самаратехсервис» по состоянию на 31.12.2012 в залоге в качестве обеспечения исполнения организацией обязательств по договору аренды находилась произведенная продукция (балансовая стоимость — 10 000 руб.). На складе хранились приобретенные для продажи товары, не оплаченные поставщику (балансовая стоимость — 200 000 руб.), и сырье (балансовая стоимость — 996 000 руб.).
Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах за 2012 год ООО «Самаратехсервис» указан в Приложении 1.
Пояснение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2012 год (Раздел 4 «Запасы») ООО «Самаратехсервис» указан в Приложении 2.
Источник: studwood.net
Как найти запасы в балансе?
Запасы в балансе отражаются во втором разделе актива по строке 1210. В ней объединяется информация обо всех видах материально-производственных запасов (МПЗ) на начало и конец периода. МПЗ включает в себя несколько категорий активов, для учета и движения которых используется целый ряд бухгалтерских счетов.
Где отражаются товарные запасы в балансе?
Запасы и затраты в балансе указываются в строке 1210, и относятся к части Активов, подразделу «Оборотные активы».
Где запасы в балансе?
Строка 1210 бухгалтерского баланса именуется «Запасы».
В каком разделе отчётности отражаются запасы готовой продукции?
По статьям группы «Запасы» (строка 210) раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные .
В каком разделе баланса отражаются производственные запасы?
Материально производственные запасы — это активы, и отражаются они в соответствующей части баланса в разделе «Оборотные активы».
Где в балансе отражаются суммы ндс?
В бухгалтерском балансе для отражения НДС предусмотрена специальная строка – 1220 «НДС по приобретенным ценностям». Кроме того, суммы налога фигурируют по строкам 1230 и 1520 формы. Напомним, что в этих строках отражаются соответственно дебиторская и кредиторская задолженности.
Что входит в строку запасы баланса?
По строке 1210 отражаются данные об общей стоимости материально-производственных запасов организации, числящихся в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года. Стоимость запасов, подлежащая отражению в бухгалтерском балансе, определяется исходя из используемых способов оценки (п.
Где в балансе краткосрочные обязательства?
В бухгалтерском балансе краткосрочные обязательства отражаются в пассиве в разделе V «Краткосрочные обязательства» и включают в себя следующие статьи (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н): заемные средства (строка 1510); кредиторская задолженность (строка 1520); доходы будущих периодов (строка 1530);
Что является запасами?
Запасы (материально-производственные запасы) — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.
В каком разделе баланса отражаются запасы сырья и материалов?
В том случае, если организация планирует создать резервный фонд для обесценения общей суммы запасов. Обесценением называют явление уменьшения стоимости материально-производственных запасов. То есть в счете 14 прописываются сырье и материалы компании за вычетом резерва под обесценение.
Куда отнести материалы в балансе?
Стоимость всех запасов (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства), в том числе учитываемых в составе расходов будущих периодов , покажите по строке 1210 баланса. Перечень объектов, которые необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99.
Где в балансе отражается задолженность по оплате труда?
Данная задолженность учитывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности — по строке 1520 Баланса (приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Что считается готовой продукцией?
Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком (покупателем).
В каком разделе баланса отражаются основные средства?
Как отражаются основные средства в балансе Основные средства в балансе отражают в активе раздела 1 по строке 1150. Активы отражают по остаточной стоимости на отчетную дату. Что входит в основные средства Минфин закрепил в ПБУ 6/01.
Что входит в прочие оборотные активы в балансе?
При формировании строки прочие оборотные активы в балансе может быть использовано дебетовое сальдо следующих счетов: 45, 46, 62, 68, 69, 81, 94.
Источник: kamin159.ru
Что проверить в годовом балансе до его представления в ГИР БО: оценочные резервы
При подготовке годовой отчётности особую роль играет требование осмотрительности – это когда в учёте мы готовы скорее признать расходы и долги, чем доходы и активы, при этом не приветствуется создание скрытых резервов (п. 6 ПБУ 1/2008). Скрытых резервов в бухучёте быть не должно, а вот реальные резервы вполне могут начисляться.
С помощью резервов информация об элементах бухгалтерской отчётности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы) представляется объективно и достоверно.
К оценочным резервам относятся:
— резерв по сомнительным долгам (счёт 63);
— резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов (счёт 14);
— резерв под обесценение финансовых вложений (счёт 59).
Создание оценочных резервов регулирует ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).
Величина резерва – потенциальное снижение стоимости активов (по отношению к рыночной стоимости, по отношению к реальности обстоятельств (погашения долгов, например) и пр.). В балансе стоимость активов отражается за вычетом резервов. Начисляются резервы за счет прочих расходов организации.
Резерв по сомнительным долгам
Сомнительной признают задолженность, которая не погашена в установленный срок (например, тот срок, что указан в договоре), ничем не обеспечена и вряд ли будет возвращена. В бухгалтерском учёте в разряд сомнительных включают не только задолженность покупателей по реализованным товарам-услугам, но и другие виды задолженности – например, по выданным займам.
При расчёте резерва учтите несколько особенностей:
— при наличии сомнений в возврате задолженности резерв должен начисляться (если только ваша организация не применяет упрощенные способы ведения учета) (п. 70 Положения № 34н);
— начисляйте резерв по каждому долгу отдельно;
— критерии определения суммы резерва установите самостоятельно в учётной политике (можно применять аналогичные налоговым правила);
— ограничений по сумме нет (кроме суммы долга);
— отражается на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Отчисления в резерв отражаются в составе прочих расходов: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 63. В балансе статью «Дебиторская задолженность» показывайте за минусом сальдо по счету 63. В конце года резерв обязательно проверяйте на обоснованность – если резерв остался неиспользованным, то его сумма восстанавливается, присоединяется к финансовым результатам. Но согласно ПБУ 21/2008 этот резерв может быть и переходящим, если есть основания ожидать от контрагента погашения задолженности.
Пример начисления и использования резерва:
У ООО «Гамма» в ходе инвентаризации расчетов выявлен сомнительный долг в сумме 100 000 руб., ожидаемая сумма погашения – 50 000 руб. В резерв включена сумма 50 000 руб. Должник погасил 70 000 руб. В учёте отражено:
Дт 91/2 Кт 63 — 50 000 руб. – начислен резерв по сомнительным долгам;
Дт 51 Кт 62 — 70 000 руб. – получена часть долга;
Дт 63 Кт 62 — 30 000 руб. (100 000 — 70 000) – за счет резерва списана недополученная часть задолженности;
Дт 63 Кт 91/1 — 20 000 руб. (50 000 — 30 000) – неиспользованный резерв включен в прочие доходы.
Резерв под снижение стоимости МПЗ
С 2021 года применяется ФСБУ 5/2019 (Приказ Минфина России от 15.11.2019 г. № 180н). В соответствии с ФСБУ 5/2019 снижение стоимости МПЗ – это их обесценение, рассчитываемое как разность фактической себестоимости запасов и чистой стоимости продажи МПЗ (чистая стоимость продажи – возможная цена реализации за вычетом расходов на продажу).
Запасы обесцениваются, когда теряют полезность, устаревают морально, рыночная стоимость аналогичных ценностей снижается и пр. На сумму обесценения на счёте 14 отражается создание резерва. Счёт 14 сейчас называется «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», возможно, в будущем счёт переименуют в «Резервы под обесценение запасов»).
Резерв включается в прочие расходы: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 14.
ФСБУ 5/2019 изменил порядок восстановления резерва под обесценение запасов: ранее неиспользованный резерв признавался прочим доходом, теперь величину восстановления нужно относить на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов.
На отчётную дату фактическая себестоимость запасов ООО «Альфа» составляет 60 000 руб., чистая стоимость их продажи — 40 000 руб.
ООО «Альфа» создаёт резерв под обесценение запасов:
Дт 91/2 Кт 14 — 20 000 руб. (60 000 — 40 000). В бухгалтерском балансе запасы будут отражены в сумме 40 000 руб. (60 000 — 20 000).
В следующем отчётном периоде указанные запасы ещё не проданы, а их чистая стоимость продажи снизилась до 30 000 руб. Резерв под обесценение запасов нужно увеличить на 10 000 руб. (40 000 — 30 000): Дт 91/2 Кт 14 – 10 000 руб. В балансе запасы будут отражены в оценке 30 000 руб. (60 000 — 20 000 — 10 000).
Резерв под обесценение финвложений
Нормативная база исчисления резерва — пп. 19, 21 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» (Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
Резерв создается на конец года, если выявлено устойчивое существенное снижение стоимости вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Резерв обязателен (кроме тех, кто ведет упрощённый учёт), учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Отчисления в резерв – в составе прочих расходов: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 63. При неиспользовании резерв восстанавливается: Дт 63 Кт 91/1.
Читать также:
- Что проверить в годовом балансе до его представления в ГИР БО: оценочные обязательства
- Что проверить в годовом балансе до его представления в ГИР БО: события после отчётной даты
Источник: taxcom.ru