Первоначальная стоимость основного средства — это оценка, по которой объект принимается к учету, а впоследствии амортизируется. Ошибки при ее формировании могут привести к искажению как финансового результата, так и валюты баланса организации. В налоговом учете неверное формирование стоимости основных средств может стать причиной занижения налога на прибыль. Рассказываем, как правильно сформировать первоначальную стоимость основных средств, и с какими подводными камнями можно столкнуться.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств формируется в соответствии с ПБУ 6/01. Для целей налогового учета и расчета налога на прибыль порядок определения стоимости ОС устанавливает статья 257 НК, в соответствии с которой основные средства считаются амортизируемым имуществом.
Следует обратить внимание, что в соответствии со статьей 257 в состав ОС не включается амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого менее 100 000 рублей. В бухгалтерском учете такого лимита нет, однако допускается ОС, первоначальная стоимость которых менее 40 000 рублей, отражать в составе МПЗ, при условии закрепления данного подхода в учетной политике.
По общему правилу, в первоначальную стоимость основного средства включаются все затраты, связанные с его покупкой, созданием и подготовкой к эксплуатации. Это правило работает как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Самым распространенным способом попадания основного средства в компанию является его покупка. В этом случае первоначальная стоимость будет состоять из фактических затрат на приобретение объекта ОС.
Помимо собственно стоимости объекта, по которой он куплен у поставщика, в первоначальную стоимость обычно включаются:
- стоимость доставки и расходов на приведение в состояние, пригодное для использования;
- информационно-консультационные услуги, связанные с закупкой ОС;
- таможенные пошлины и сборы;
- невозмещаемые налоги, в том числе НДС, если имущество будет использоваться в необлагаемой деятельности;
- вознаграждение посреднику;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ОC, например, пуско-наладочные работы и вступительные испытания.
Казалось бы, все просто. Но есть нюансы.
Например, покупая основное средство в кредит, компания платит проценты. А это означает расходы, которые связаны с приобретением имущества. И они могут быть включены в стоимость ОС. Однако, сделать это разрешено не во всех случаях.
Включению в стоимость основного средства подлежат только проценты по займам или кредитам, связанным с приобретением и созданием инвестиционного актива. Согласно ПБУ 15/2008, инвестиционный актив — это дорогостоящий объект с длительным сроком создания. Как правило, это объекты недвижимости или крупные производственные мощности. Проценты по таким займам включаются в стоимость инвестиционного актива только до момента ввода его в эксплуатацию. В остальных случаях проценты по заемным средствам подлежат учету в составе прочих расходов.
В налоговом учете проценты по займам и кредитам включаются в состав внереализационных расходов в любом случае, независимо от цели займа (ст. 265 НК РФ).
Еще один непростой момент, который часто вызывает вопросы у бухгалтеров — покупка ОС, чья стоимость в договоре обозначена в иностранной валюте.
В соответствии с ПБУ 3/2006 и положениями НК РФ, пересчет в рубли происходит по курсу ЦБ РФ в момент отражения в учете операции поступления имущества. В дальнейшем стоимость основного средства не пересчитывается, даже если с момента поступления до момента ввода в эксплуатацию прошло несколько дней и курс валюты изменился.
Помимо покупки, основные средства могут попадать в компанию разными способами. Рассмотрим подробнее, как определяется первоначальная стоимость ОС в этих случаях.
Источник: sber-solutions.ru
Стоимость основных средств
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной, текущей, остаточной, ликвидационной стоимости. Правила формирования стоимости основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении нередко различаются.
Первоначальная стоимость основных средств складывается на момент их приобретения организацией. Она определяется для объектов:
- изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, — по фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме предусмотренных законодательством случаев);
- внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитан, — по договорной стоимости;
- полученных организацией безвозмездно, — по текущей рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
- приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств,- исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров;
- приобретенных в иностранной валюте, — производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
- принятых основных средств, признанных излишками по результатам инвентаризации,- по текущей рыночной стоимости;
- детали, узлы и агрегаты выбывшего объекта, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы — по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
- капитальные вложения организации в многолетние насаждения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат независимо от даты окончания комплекса работ;
- находящийся в собственности двух или нескольких организаций объект отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в обшей собственности;
- затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств либо увеличивают первоначальную стоимость, либо учитываются на счете основных средств обособленно.
Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки. Согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право осуществлять переоценку на конец отчетного года с использованием индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Текущая (восстановительная) стоимость объектов основных средств — сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Текущая рыночная стоимость — эта сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость — первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.
Ликвидационная стоимость — это стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации на основе свободного аукциона и открытой продажи объектов по текущей рыночной стоимости.
Источник: www.grandars.ru
Первоначальная стоимость основных средств
Первоначальная стоимость основных средств – это совокупность затрат на покупку, установку, доставку и доведение основного средства (ОС) до того состояния, когда его возможно использовать. Правила расчета первоначальной стоимости определены Гражданским Кодексом (а именно статьей 257). Первоначальная стоимость ОС – это базис для определения величины амортизации.
Первоначальная стоимость: что включается?
В расходы при вычислении первоначальной стоимости не входят:
- Сборы НДС и акцизы. НК устанавливает перечень исключений – например, если основные средства покупаются для реализации операций, которые не облагаются НДС.
- Расходы, относимые НК к внереализационным. Это такие издержки, как проценты по ссуде, взятой для приобретения ОС, или курсовая разница, если ОС приобретались за зарубежную валюту.
В состав первоначальной стоимости включаются агентское вознаграждение, таможенные пошлины, сборы за регистрацию прав.
Возможны и специфические ситуации. Например, если основное средство – это вклад нового учредителя в уставный капитал, ОС оценивается по результатам налогового учета. Если ОС получены на безвозмездной основе или обнаружены по ходу инвентаризации, их первоначальная стоимость считается как совокупность:
- Рыночной цены (не ниже остаточной цены, определенной налоговым учетом).
- Величины издержек на доставку и установку.
Как определить стоимость ОС, созданных в результате строительства?
Существует два способа, которыми может быть построено ОС: с наймом подрядчика и без него. В первом случае в первоначальную стоимость включаются все издержки, связанные с работами – даже те, которые не фигурируют в смете (например, если возникла необходимость в коммунальных услугах).
Если подрядчик не привлекался, в первоначальную стоимость входят исключительно прямые расходы налогоплательщика, а именно:
- Издержки на заработную плату строителям.
Прочие траты причисляются к косвенным и роли при расчете первоначальной стоимости не играют.
Возможна ли коррекция первоначальной стоимости?
Корректируется первоначальная стоимость в таких случаях:
- Достройка и модернизация – изменение технологического назначения основного средства, сопровождающееся приобретением им новых свойств.
- Реконструкция – переустройство основного средства, совершаемое с целью повысить технико-экономические характеристики.
- Техническое перевооружение – комплекс мер по внедрению более совершенного и современного оборудования.
Нельзя изменять первоначальную стоимость по причине ремонта – такие расходы причисляют к прочим.
Источник: utmagazine.ru