В случае если инвестиции головной организации меньше балансовой стоимости собственного капитала

Материнской компании необязательно приобретать все 100% дочерней компании для того, чтобы контролировать ее. Если она приобретет больше 50% акций с правом голоса дочерней компании, она уже получает юридический контроль над нею. Поэтому в консолидированной финансовой отчетности общие активы и обязательства дочерней компании объединяются с активами и обязательствами материнской компании.

Однако все же необходимо вести учет долей тех владельцев дочерней компании, которым принадлежат остальные менее 50% акций. Их называют акционерами, представляющими меньшинство, а их доля меньшинства должна отражаться в консолидированном балансе как сумма, равная проценту их собственности, умноженному на чистые активы дочернего предприятия.

Предположим, что та же самая «Материнская компания» приобретает за 67 500 только 90% акций с правом голоса «Дочерней компании». При этом на момент покупки справедливая (рыночная) стоимость идентифицируемых активов и обязательств дочерней компании совпадает с их балансовой стоимостью. В этом случае приобретенная доля компании имеет балансовую стоимость 67 500 (90% X 75 000).

Ирина Швецова — Финансовая политика и финансовая стратегия

Рабочая таблица, используемая для подготовки консолидированного баланса, приводится в иллюстрации 13-2.

Иллюстрация 13-2.
Рабочая таблица,
показывающая исключение доли владения меньше 100%.

Источник: fin-accounting.ru

Лекция №1. 1. В каких международных стандартах финансовой отчетности раскрыва­ются методологические аспекты составления сводной (консолидирован­ной) отчетности?

1. В каких международных стандартах финансовой отчетности раскрыва­ются методологические аспекты составления сводной (консолидирован­ной) отчетности?

2. Каковы основные цели составления сводной отчетности в международ­ной практике?

3. Перечислите основные требования к составлению сводной отчетности, установленные в международной практике.

4. В каких случаях составляется сводная отчетность в российских органи­зациях?

5. Каков состав сводной отчетности министерств и ведомств?

6. Назовите отличительные особенности формирования сводной отчетности министерств и ведомств?

7. Перечислите виды деятельности, по которым формируется сводная от­четность министерств и ведомств.

8. Каковы особенности составления сводной отчетности органов исполни­тельной власти и управления?

9. Дайте определение группы взаимосвязанных организаций.

10. Какое хозяйственное общество (товарищество) можно считать дочерним (зависимым)?

11. Что является критерием отнесения хозяйственного общества к зависи­мому обществу?

12. Дайте определение сводной консолидированной отчетности группы вза­имосвязанных организаций.

13. Каковы основные различия в составе и структуре сводной отчетности группы взаимосвязанных организаций в отечественной и международной практике?

Финансовое моделирование проекта: принципы, методы и результаты

14. Каковы требования к составлению сводной отчетности группы организа­ций в России?

15. Какие подготовительные работы следует провести перед составлением сводной отчетности группы взаимосвязанных организаций?

16. Перечислите статьи актива и пассива баланса, которые следует исклю­чать при составлении сводной отчетности.

17. Как рассчитывается и отражается в сводном балансе деловая репутация организации?

18. Изложите методику расчета доли меньшинства и порядок отражения этого показателя в балансе.

1. Сводная бухгалтерская отчетность — это:

а) сводная система данных о результатах производственно-хозяйствен­ной деятельности организации, сформированных на базе статистиче­ской, оперативной отчетности и данных бухгалтерского учета;

б) единая система показателей, отражающих имущественное и финан­совое положение организации на отчетную дату и финансовые резуль­таты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций;

в) система таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии группы организаций и эффективно­сти ее деятельности.

2. Сводная бухгалтерская отчетность в хозяйственной практике использу­ется как база:

а) при котировке акций обществ, входящих в группу;

б) для оценки финансового положения группы основными пользовате­лями бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в) для отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгал­терского учета.

3. Организации в России могут составлять сводную бухгалтерскую отчет­ность по формам:

а) принятым и разработанным самостоятельно;

б) разрабатываемым головной организацией на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина Рос­сии от 13 января 2000 г. № 4н;

в) утвержденным советом директоров головной организации.

4. Основной целью составления сводной бухгалтерской отчетности является:

а) формирование информационной базы для составления налоговой отчетности;

б) обеспечение полезности результатной информации бухгалтерского учета для пользователей финансовой информации;

в) представление акционерам, инвесторам, кредиторам, государственным органам управления объективной информации об имущественном и финансовом положении, а также о финансовых результатах группы взаимосвязанных организаций.

5. Основным принципом и правилом составления сводной бухгалтерской отчетности является то, что она:

а) формируется на базе данных синтетического и аналитического учета, подтвержденного первичными документами и результатами инвен­таризации;

б) объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и дочер­них обществ, сформированную за один и тот же отчетный период и на ту же отчетную дату;

в) формируется для текущего контроля и управления внутри органи­зации.

6. Какой из приведенных видов отчетности организации относится к свод­ной бухгалтерской отчетности:

а) сводная статистическая отчетность;

б) сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти;

в) отчетность головной организации.

7. Что понимается под показателем «доля меньшинства» в сводной бухгал­терской отчетности:

а) источник финансирования группы за счет средств сторонних инве­сторов;

б) инвестиции головной организации в уставный капитал зависимых обществ;

8. В случае, если инвестиции головной организации меньше балансовой стоимости собственного капитала:

а) данная разница в сводном балансе отражается отдельной строкой как резерв (прибыль), возникающий при консолидации;

б) данная разница подлежит исключению из сводной отчетности;

в) данная разница подлежит отражению по статье «деловая репутация».

9. При отражении в сводной бухгалтерской отчетности внутригрупповых расчетов и операций следует:

а) исключить суммы выданных и полученных авансов внутри группы взаимосвязанных организаций;

б) рассчитать долю меньшинства;

в) исключить суммы дивидендов, выплаченных внутри группы взаимо­связанных организаций.

1. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой орга­низации.— М.: Бухгалтерский учет, 2000.

2. Готовим бухгалтерскую отчетность/Под ред. Л.З. Шнейдмана.— М.: Бухгалтерский учет, 2002.

3. Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международ­ный аспекту/Бухгалтерский учет.— 1997.— № 7.

4. Ковалев В.В., Натрое В.В. Как читать баланс.— М.: Финансы и ста­тистика, 2000.

5. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета/Под ред. А.С. Бакаева.- М.: ИПБ-БИНФА, 2001.

6. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова.— М.: Финансы и статистика,

7. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности.— М.: Бухгалтерский учет, 2000.

8. Новодворский В.Д., Слепое Ю.В. Составление сводной бухгалтер­ской отчетности группами взаимосвязанных организаций//Бух-галтерский учет.— № 16, 17.

9. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность.- М.: ЮНИТИ, 2000.

10. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. — М.: ЮНИТИ, 1996.

11. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета,— М.: Финансы

и статистика, 2000.

12. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике.— М.: Перспектива, 1999.

13. ШереметАЛ, Суйц В.П. Аудит.- М., 1995.

14. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов.— М.: Бухгалтерский учет, 2000.

Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:

Источник: studopedia.ru

МСФО 10: консолидированная финансовая отчетность

Консолидированную финансовую отчетность по МСФО 10 сдают не все. Консолидация обязательна для предприятий, которые контролируют одну или несколько других компаний. Составление и сдача такой отчетности проходит по особым правилам.

Что такое консолидированная отчетность по МСФО

Консолидированная финотчетность регулируется Федеральным законом 208-ФЗ от 27.07.2010 или международным стандартом финансовой отчетности IFRS 10, утвержденным Приказом Минфина № 217н от 28.12.2015. В соответствии с этими нормативами, консолидация отчетности по МСФО — это обобщение финотчетов материнского и контролируемых предприятий. То есть материнская организация предоставляет отчет, в котором ее доходы, расходы, обязательства и аналогичные показатели подконтрольных организаций представлены как единые.

Консолидированную финотчетность обязаны предоставлять кредитные и страховые организации и компании, чьи акции допущены к организованным торгам (их включили в котировальный список). Эмитент раскрывает информацию на рынке ценных бумаг путем составления консолидированной отчетности МСФО (пп. 3 п. 2 ст. 22, п. 6 ст. 27.5-2, п. 12 ст.

27.5-3, пп. 2 п. 4, п. 12 ст. 30 39-ФЗ от 22.04.1996, п. 52.2 Положения ЦБ РФ № 714-П от 27.03.2020, Информация Минфина № ОП 8-2016).

Если ценные бумаги эмитента не допущены к организованным торгам, он освобождается от консолидации отчета. Есть еще ряд исключений:

• материнское предприятия не консолидирует отчетность, если одновременно соответствует четырем условиям. Организация сама является дочерней под полным или частичным контролем, а владельцы согласны с непредоставлением консолидированных отчетов. Долговые и долевые инструменты компании не торгуются на открытом рынке. Она не отчитывается перед комиссией по ценным бумагам. Ее промежуточная или конечная материнская организация консолидирует отчеты по МСФО 10;
• инвестиционные компании не консолидируют отчетность с 01.01.2014;
• для вознаграждения после окончания трудовой деятельности и других долгосрочных вознаграждений работникам не надо консолидировать финотчетность, если к ним применяется МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

МСФО 10 не закрепляет требования к отчетам организации, а определяет те экономические субъекты, которые консолидируют отчетные формы. А обязанность консолидации устанавливает закон о ценных бумагах 208-ФЗ.

Консолидацию отчетности по МСФО 10 применяют, если одна организация контролирует одну или несколько других компаний. Принцип контроля — ключевой для консолидации.

По нормам МСФО 10 инвестор контролирует объект инвестиций, если одновременно соблюдаются такие условия:

• инвестор обладает полномочиями (способностью влиять) по объекту инвестиций;
• инвестор рискует доходами от такого инвестирования. Кроме того, он сможет получать доходы от инвестиций;
• инвестор вправе использовать собственные полномочия для влияния на величину дохода (п. 1 МСФО 10).

Цель контроля по МСФО 10 — установить правила подготовки и сдачи отчетности, когда одно предприятие координирует другие. Международный стандарт финотчетности 10 (Приказ Минфина № 217н от 28.12.2015):

• определяет для материнского предприятия, которое консолидирует дочерние компании, необходимость предоставления консолидированной финотчетности;
• закрепляет контроль участия инвестора как основы консолидации. В МСФО 10 прописано, как определить контроль инвестора над объектом инвестиций;
• утверждает требования к бухучету для формирования финотчетности;
• вводит понятие инвестиционной организации;
• прописывает исключение для консолидации отдельных дочерних компаний инвесторганизации.

Отчеты материнской и контролируемой организации составляют на одну и ту же дату, а при составлении отчетности соблюдается единая учетная политика.

Требования к учету

Процедура консолидации по МСФО 10 подразумевает:

• объединение статей активов и обязательств, доходов и расходов, денежных потоков и прочих компонентов капитала МСФО при консолидации в финотчете материнской компании с такими же статьями дочерних;
• взаимозачет или исключение балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее и балансовой стоимости доли материнского предприятия в каждом дочернем;
• полное исключение активов и обязательств, доходов и расходов, капитала и денежных потоков внутри группы, которые связаны с операциями между организациями одной группы.

Это не все требования. Для финотчетности действуют и другие правила консолидации по МСФО 10:

• неконтролирующие доли участия представляют в собственном капитале, но отдельно от капитала владельцев материнской организации;
• и дочки, и материнское предприятие используют единую учетную политику, а их финотчеты составляются на одну дату;
• иные правила, применяемые в различных обстоятельствах.

Порядок консолидации показателей

В Приказе Минфина № 217н прописан общий алгоритм консолидации по МСФО (IFRS) 10:

1. Финотчетность консолидирует материнская организация. Перед началом процедуры определяется периметр консолидации — список компании, чью финотчетность суммируют в консолидированном отчете. Учитываются критерии контроля и значительного влияния по МСФО над входящими в группу организациями. Общее правило такое: если материнская организация контролирует другую, она же ее и консолидирует. А если не контролирует, показывает ее в отчетных формах как инвестицию.
2. Контроль определяют как полномочия предприятия над объектом инвестиций с правом влиять на величину дохода от инвестирования. Контроль возникает, когда материнская организация прямо или опосредованно владеет через дочки более 50% прав голоса (исключение — случаи ограничения контроля). Но иногда контроль возможен и при менее 50% голосующих акций, если право голоса — не доминирующий фактор при определении того, кто контролирует объект инвестиций. К примеру, если инвестор контролирует определенные активы у объекта инвестиций.
3. Если дочерняя организация удерживается для продажи при контроле со стороны материнской, ее не включают в консолидацию, а отражают как инвестицию для реализации.
4. Инвесторы ежегодно пересматривают критерии контроля по объектам инвестиций, если существуют свидетельства изменения в признаках контроля.
5. Финотчетность составляется на одну и ту же дату по учетной политике материнской компании. Если есть отклонения, показатели надо скорректировать.

Порядок предоставления отчетности описан во многих стандартах МСФО (Приказ Минфина № 217н):

• IAS 1 «Предоставление финансовой отчетности»;
• IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»;
• IFRS 3 «Объединение бизнеса»;
• IFRS 12 «Раскрытие информации об участии в других компаниях»;
• IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»;
• IFRS 1 «Применение МСФО впервые» и проч.

В состав консолидированной (равно как и неконсолидированной) финотчетности входят отчеты о финансовом положении на конец отчетного периода (баланс), о совокупном доходе, об изменениях капитала, о движении денежных средств, примечания к отчетным формам.

Отчетный период в случае консолидации — не всегда календарный год: финотчетность формируют так, чтобы получить полное и достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности предприятия. Управленцы вправе выбрать другой (не годовой) отчетный период. Как пример — операционный цикл деятельности организации.

В отчетах необходимо указывать, что они консолидированы и относятся к группе предприятий.

Применяемые методы консолидации МСФО определяются по степени влияния материнской на контролируемые организации:

• дочерние компании с правом голоса свыше 50% — приобретение;
• ассоциированные и совместные предприятия с правом голоса от 20% до 50% — долевое участие;
• прочие инвестиции, не дающие контроля, с правом голоса меньше 20% — консолидацию в том же порядке, что и в отчетах материнской компании.

Представим в таблице общие правила для консолидации методами приобретения и долевого участия.

Правила составления консолидированной финотчетности

Метод приобретения — дочерние предприятия

1. Показатели отчетов о финансовом положении и совокупном доходе материнской организации построчно суммируют с показателями дочки (исключение — показатели стоимости инвестиций, акционерного капитала, нераспределенной прибыли), а все операции и остатки внутри группы исключаются. Показатели дочки полностью суммируются, даже если доля материнской организации — меньше 100%.
2. Акционерный капитал не суммируется: показывают значение только по материнскому предприятию.
3. Стоимость инвестиции в отчете материнской организации замещают на ее долю в чистых активах дочки. А если стоимость инвестиции превышает долю в чистых активах, надо показать гудвил. Если стоимость инвестиций меньше — доход от выгодной сделки.
4. Нераспределенную прибыль в группе рассчитывают как сумму нераспределенной прибыли материнской компании и ее доли в нераспределенной прибыли дочки (учитывается прибыль после покупки дочки).
5. Доля неконтролирующих акционеров в отчете о финансовом положении определяется как доля в чистых активах дочки, а в отчете о комплексной прибыли или убытке — как доля в чистой прибыли дочки.

Метод долевого участия — ассоциированные и совместные предприятия

1. Финотчетность ассоциированных и совместных организаций не консолидируют по статьям. Материнская компания их не контролирует: доля неконтролирующих акционеров в чистых активах не отражается в консолидации.
2. В консолидированном отчете о финансовом положении стоимость инвестиции по балансу материнской компании замещается на принадлежащую ей долю в чистых активах ассоциированного или совместного предприятия. В результате возникает гудвил или доход от выгодной сделки.
3. Нераспределенная прибыль группы увеличивается на долю материнской компании в нераспределенной прибыли ассоциированных и совместных организаций.
4. В консолидированной форме о совокупном доходе дивиденды от ассоциированных и совместных организаций замещаются на часть их прибыли, которая принадлежит материнской компании.

Об авторе статьи

Задорожнева Александра

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Источник: gosuchetnik.ru