Действия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».
Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть: преднамеренные и непреднамеренные.
Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности — результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.
Бесплатный вебинар «МСА 402» и МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»»
Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности — результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.
В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений бухгалтерской отчетности и риск их необнаружения. Здесь аудиторская организация должна учитывать факторы, способствующие повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений. К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:
наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;
зависимость экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;
особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, ее недостатки;
Зиновьева И.С. Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности
особенности структуры капитала и распределения прибыли;
наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности;
К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся:
состояние отрасли экономики и экономики страны в целом — кризис, депрессия, подъем;
отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;
особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.
При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого, аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.
При выявлении искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у экономического субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как:
отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;
отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
нарушения гражданского, налогового и валютного законодательств;
прочие нарушения, влияющие на искажение бухгалтерской отчетности.
В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:
вида нарушений, ведущих к появлению искажений;
степени существенности выявленных искажений;
риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.
При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.
Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке: аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора — при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.
Аудиторская организация ответственна за:
выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, представленного в письменном виде в аудиторском заключении и (или) отчете руководству проверяемого экономического субъекта;
правильность и полноту данных, отраженных в заключении и отчете аудитора, о выявленных им существенных искажениях бухгалтерской отчетности;
несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).
Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность за:
возникновение преднамеренных и непреднамеренных искажений бухгалтерской отчетности;
непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;
неустранение или несвоевременное их устранение.
Источник: vuzlit.com
Аудит достоверности бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс – документ бухгалтерского учета, который в обобщенном денежном выражении характеризует состав и размещение хозяйственных средств (актив баланса), а также источники образования и целевое назначение хозяйственных средств предприятия (пассив баланса) на определенную дату. Основными элементами бухгалтерского баланса являются статьи, которые в свою очередь объединяются в разделы: два по активу («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы») и три по пассиву («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства»).
Проверке достоверности баланса должна предшествовать проверка достоверности информации по счетам, на основании которых и формируется бухгалтерский баланс. Сальдо дебета счетов заносится в актив баланса но соответствующим статьям, а сальдо кредита счетов – в пассив баланса.
Проверку достоверности бухгалтерского баланса целесообразно проводить в два этапа. На первом этапе необходимо установить тождественность показателей статей бухгалтерского баланса и сальдо по соответствующим счетам Главной книги или другого аналогичного учетного регистра.
К моменту начала работ на первом этапе аудитор должен располагать информацией о соответствии оборотов и остатков по аналитическим и синтетическим счетам, а также подтверждении статей бухгалтерского баланса результатами инвентаризации имущества, дебиторской и кредиторской задолженности, денежных средств, проведенной в соответствии с Методическими указаниями по проведению инвентаризации.
В некоторых случаях суммы по отдельным статьям баланса не тождественны сальдо соответствующих счетов. Это может быть следствием арифметических ошибок или результатом того, что уже после составления баланса выполнялись дополнительные проводки, изменяющие сальдо некоторых счетов, однако в баланс исправления не вносились. Если такие и другие аналогичные ошибки и искажения были выявлены до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, то в баланс необходимо внести исправления, т.е. заполнить новый бланк баланса.
При сопоставлении статей бухгалтерского баланса с сальдо счетов Главной книги следует иметь в виду, что по некоторым статьям показывается сальдо счетов в преобразованном (реконструированном) виде. Так, нематериальные активы и основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. Для определения остаточной стоимости, которая отражается в балансе, необходимо из первоначальной стоимости (дебетовое сальдо счетов 01, 04) вычесть сумму начисленной амортизации по соответствующим счетам (кредитовое сальдо счетов 02, 05).
Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, уставные капиталы других организаций, государственные ценные бумаги, а также предоставленные займы) отражаются в балансе в сумме фактических затрат инвестора (дебетовое сальдо счета 58 за минусом кредитового сальдо счета 59) в разрезе соответствующих субсчетов.
Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости. Поэтому при учете товаров по продажным ценам (счет 41 «Товары»), т.е. с торговой нацепкой, из суммы дебетового сальдо счета 41 необходимо исключить торговую наценку (кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка»).
Второй этап аудита бухгалтерского баланса состоит в определении правильности оценки статей и составления баланса в соответствии с нормативными документами, а также учетной политикой предприятия.
В бухгалтерском балансе данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности должны быть указаны раздельно. Долгосрочной считается задолженность, срок погашения которой не ранее чем через 12 мес. после отчетной даты. Краткосрочная задолженность должна быть погашена в течение 12 мес. после отчетной даты. В балансе отражается дебиторская задолженность, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.
Кроме того, необходимо учитывать, что данные о расчетах с другими организациями и гражданами должны быть приведены в балансе в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо – в пассиве.
В случае выявления искажений бухгалтерского баланса аудитор должен оценить их влияние на достоверность бухгалтерского баланса во всех существенных аспектах, отразить эту информацию в рабочей документации и в аудиторском заключении.
Источник: studme.org
Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности
Искажение бухгалтерской отчетности, т. е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушений установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное. Обязанности аудитора по рассмотрению преднамеренных и непреднамеренных искажений бухгалтерской отчетности определены правилом (стандартом) № 13.
Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала аудируемого лица. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.
Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала аудируемого лица. Эти искажения могут быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.
При аудите следует учитывать наличие определенных факторов, способствующих повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений. Например, значительные финансовые вложения в кризисные отрасли или в отрасли с повышенным предпринимательским риском; несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объему продаж экономического субъекта или значительному снижению прибыли; нетипичные сделки, которые не соответствуют профилю деятельности клиента и многие другие, в том числе и внешние факторы.
В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных аспектах. Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть существенным или несущественным.
Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую отчетность. В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую отчетность, а результаты расширенных аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.
В случае, если совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить установленный уровень существенности. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении аудиторского риска посредством дополнительных аудиторских процедур или требует внесения поправок в финансовую отчетность с учетом выявленных искажений.
Все выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудитор подробно отражает в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включать в аналитическую часть аудиторского заключения сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности.
Контрольные вопросы для самопроверки
Источник: studref.com