С 1 января 2021 года вступил в силу Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ, изменяющий порядок исчисления и уплаты НДФЛ, а также вводящий прогрессивную ставку этого налога. В этой связи у налогоплательщиков и налоговых агентов возникает множество вопросов, связанных с налогообложением НДФЛ. На наиболее частые из них мы постарались ответить.
Когда у организации возникнет обязанность по исчислению и уплате НДФЛ по ставке 15%?
НДФЛ по ставке 15% взимается не со всех доходов работников, получаемых от организации-работодателя, а только с тех доходов, которые в текущем году превысят 5 млн рублей (пп. «а» п. 10 ст. 1 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Причем учитываются только те доходы, которые работнику выплачивает непосредственно сама организация. Сторонние доходы физлица от других источников в расчет не берутся. До того момента, пока в текущем году работник не получит от работодателя доход, превышающий 5 млн рублей, организация-работодатель уплачивает с указанных доходов НДФЛ по общей ставке 13%.
Тайный смысл Прочего совокупного дохода 05 09 2018
В пересчете на саму сумму налога 13% от 5 млн рублей составляет 650 000 рублей. Именно такую сумму НДФЛ за год можно заплатить с доходов работника по ставке 13%. Та сумма НДФЛ, которая превышает значение в 650 000 рублей, рассчитывается уже по ставке 15%. То есть все последующие выплаты в пользу работника (который уже получил от работодателя 5 млн рублей за год), будут облагаться по повышенной ставке 15%.
НДФЛ по ставке 15% будет уплачиваться компаниями в обычном порядке или есть какие-либо особенности?
Особенности есть. Та часть НДФЛ, которая превышает 650 тысяч рублей, уплачивается независимо от НДФЛ, уплачиваемого в пределах лимита в 650 тысяч рублей (пп. «в» п. 12 ст. 1 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Иными словами, превышение лимита дохода сотрудника в 5 млн рублей в год потребует отдельной уплаты НДФЛ по ставке 15%. Это значит, что НДФЛ 15% необходимо будет перечислять уже не на обычный КБК, а на специальный.
КБК для уплаты НДФЛ по ставке 15% утвержден приказом Минфина от 12.10.2020 № 236н. Таким образом, с нового года НДФЛ в пределах 650 тысяч рублей (по доходу до 5 млн рублей) нужно будет перечислять на КБК 182 1 01 02010 01 0000 110, а НДФЛ в части, превышающей 650 тысяч рублей (по доходу свыше 5 млн рублей), – на КБК 182 1 01 02080 01 0000 110.
Будут ли учитываться в лимите доходов, при превышении которого необходимо уплачивать НДФЛ по ставке 15%, суммы получаемых физлицом дивидендов?
Да, будут. В совокупный доход физлица, при превышении которого НДФЛ подлежит уплате по повышенной ставке 15%, включаются, в частности, доходы от долевого участия в организациях. То есть, дивиденды (п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
В том числе в указанный совокупный доход включаются доходы в качестве дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям и долям российской организации.
Что такое совокупный доход семьи, сотрудника, предприятия?
В совокупный доход физлица в целях расчета НДФЛ по ставке 15% войдут вообще все его доходы или законом предусмотрены какие-либо исключения?
- от продажи имущества (за исключением ценных бумаг);
- в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
- доходы в виде полученных страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.
В отношении всех вышеуказанных доходов налоговых резидентов в любом случае будет применяться налоговая ставка НДФЛ в размере 13% (пп. «б» п. 10 ст. 1 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).
Должен ли работодатель (и в каких случаях) учитывать доходы (базу по НДФЛ), полученные работником от предыдущего работодателя?
В целях расчета НДФЛ доходы, полученные работником от предыдущего работодателя, к учету не принимаются. Работодатель ведет учет только тех доходов, которые сам выплачивает своим работникам. Соответственно, НДФЛ рассчитывается и уплачивается в бюджет только с доходов, выплаченных самим работодателем. В то же самое время сведения о доходах работника с предыдущего места работы могут потребоваться работодателю, например, для расчета больничного пособия.
Это объясняется тем, что больничные исчисляются исходя из среднего заработка сотрудника, рассчитанного за два предыдущих календарных года, в том числе за время работы у других работодателей (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). В указанных целях с работника необходимо затребовать справку о заработке с предыдущего места работы по форме, утв. приказом Минтруда России от 30.04.2013 № 182н.
Также сведения о доходах с предыдущего места работы учитываются в целях предоставления стандартных налоговых вычетов, поскольку эти вычеты применяются до того месяца, в котором доход сотрудника превысит с начала года 350 000 рублей (п. 1 ст. 218 НК РФ). В целях предоставления вычетов с сотрудника необходимо получить справку о доходах, полученных за период с начала текущего года по форме 2-НДФЛ.
Распространяется ли повышенная ставка НДФЛ 15% на доходы по операциям с ценными бумагами?
Да, распространяется. Если совокупный доход физлица, в том числе от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, то с суммы превышения платятся НДФЛ по ставке 15% (п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Об определении совокупного дохода физлица для предоставления ему стандартного налогового вычета
Стандартный налоговый вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 350 000 рублей.
Для этих целей налоговым агентом должен определяться совокупный доход, выплачиваемый налогоплательщику, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных физлицами — налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов.
Сообщается, что при исчислении размера совокупного дохода налогоплательщика учитываются в том числе доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (за исключением дивидендов).
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 03.08.2018 N 03-04-07/55100 по вопросу определения величины дохода в целях предоставления стандартных налоговых вычетов.
Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 августа 2018 г. N 03-04-07/55100
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу определения величины дохода в целях предоставления стандартных налоговых вычетов и сообщает.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, не применяется.
Таким образом, налоговым агентом, предоставляющим стандартный налоговый вычет, в указанных целях должен определяться совокупный доход, выплачиваемый налогоплательщику (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации).
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами предусмотрены в статье 214.1 Кодекса.
Из положений указанной статьи следует, что величиной дохода по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами является сумма фактически полученного налогоплательщиком дохода по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами.
Таким образом, при исчислении дохода налогоплательщика в целях проверки соблюдения условия предоставления стандартного налогового вычета (доход не должен превышать 350 000 рублей) размер совокупного дохода налогоплательщика определяется с учетом всех облагаемых налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, доходов (за исключением дивидендов), полученных налогоплательщиком, в том числе доходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами.
При этом расходы, предусмотренные статьей 214.1 Кодекса, при определении величины дохода налогоплательщика в целях предоставления стандартного налогового вычета не учитываются.
Источник: www.audit-it.ru
Тема 10. Налогообложение физических лиц
Подоходный налог взимается на основании Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», принятого 7 декабря 1991 г.
Налогоплательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в РФ. К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в РФ, относятся граждане, находящиеся в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения является:
— у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ, — совокупный доход, полученный в календарном году как на территории РФ, так и за ее пределами в денежной форме или в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды;
— у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ, — доходы, полученные из источников на территории РФ в денежной и натуральной форме.
Следует учитывать два важных положения:
1. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода.
2. Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи дохода в натуральной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. В случае реализации предприятиями или организациями физическим лицам продукции собственного производства по льготным ценам или ее бесплатной выдачи эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для реализации сторонним потребителям.
В состав совокупного дохода физических лиц также включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями этим лицам, в частности ( представлены отдельные виды таких выгод):
— суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию;
— разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных или продукции собственного производства, реализованной по ценам ниже, чем обычно применяемые предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам);
— суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством РФ;
— стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицами долей в уставный капитал), и доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (активов) предприятий, ликвидируемых или ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных государственными программами приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ. При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения.
В совокупный годовой доход не включаются:
1) государственные пособия;
2) все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;
3) все виды установленных компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с:
— выполнением ими трудовых обязанностей;
— переездом на работу в другую местность;
— возмещением командировочных расходов;
— возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья;
— бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
— оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия;
— возмещением иных расходов;
4) суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью;
5) суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, как по месту основной работы, так и вне ее, — в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно. Сумма материальной помощи, превышающая двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в год, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях;
6) проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, открытым:
-в рублях — если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада;
-в иностранной валюте — если проценты выплачиваются в пределах 15 процентов годовых от суммы вклада.
7) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими:
-в связи с учебно-производственным процессом;
-за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;
-за работы, выполняемые в период каникул (но не более трех месяцев в году), в части, не превышающей десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход;
8) суммы, получаемые в течение года от продажи:
-недвижимости земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пяти-тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
-другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов;
9) суммы страховых выплат, получаемые физическими лицами:
-по обязательному страхованию;
-по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования);
-по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая;
-в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц;
10) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения;
11) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
12) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, — в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства;
13) суммы стипендий, выплачиваемые студентам, аспирантам, учащимся и слушателям учебных заведений;
14) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств;
15) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования РФ, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей;
16) суммы, полученные физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными иностранными учреждениями, а также международными и иностранными некоммерческими и благотворительными организациями (фондами), зарегистрированными в установленном порядке и входящими в перечни, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, отвечающими за науку и техническую политику, а также за образование, культуру и искусство в РФ.
Налоговые вычеты.
Налогоплательщик вправе уменьшить доход, подлежащий налогообложению, при наличии оснований, установленных законодательством, в следующих размерах:
— на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке;
— на суммы, не превышающие за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
— на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Перечень категорий физических лиц, имеющих право на указанные вычеты, представлен в инструкции ГНС № 35 «По применению закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».
Налоговые вычеты производятся источником доходов налогоплательщика или налогоплательщиком при уплате авансовых платежей по налогу либо при уплате налога по окончании налогового периода.
Доход, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается:
— у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 10 000 руб., — на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда;
— у физических лиц, доход которых в течение года составил от 10 000 руб. 1 коп. до 30 000 руб., — на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 000 руб.; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10 000 руб.;
— у физических лиц, доход которых в течение года превысил 30 000 руб., — на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 000 руб.; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10 000 руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 30 000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 30 000 руб., уменьшение не производится.
Производятся также вычеты на детей и иждивенцев:
— у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 10 000 руб., — на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда;
— у физических лиц, доход которых в течение года составил от 10 000 руб. 1 коп. до 30 000 руб., — на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 000 руб.; на сумму в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10 000 руб.;
— у физических лиц, доход которых в течение года превысил 30 000 руб., — на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 000 руб.; на сумму в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10 000 руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 30 000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 30 000 руб., уменьшение не производится.
— данных отделов кадров предприятий, учреждений и организаций о наличии детей у работников, а при их отсутствии — свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого физическим лицом в бухгалтерию;
— справки учебного заведения о том, что дети являются студентами или учащимися дневной формы обучения;
— документов соответствующих органов, подтверждающих факт иждивенчества.
Вычеты застройщикам или приобретателям недвижимости. Вычитаются из совокупного дохода суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями (по их письменным заявлениям) на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели.
Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за трехлетний период.
Налоговые ставки. Ставки налога, применяемые для исчисления налога по доходам, полученным в 1999 г., представлены в табл. 26.
Размер совокупного
облагаемого дохода,
полученного в календарном году
Ставка налога
в федеральный
бюджет
Ставка налога в бюджеты субъектов
Российской Федерации
Источник: www.aup.ru