Величина расходов будущих периодов в бухгалтерском балансе

Расходами будущих периодов в бухгалтерии называют расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Cогласно изменениям в бухгалтерском законодательстве, действующим с 2011 года, в форме бухгалтерского баланса больше нет строки «Расходы будущих периодов», и эти расходы отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов. Однако, не все расходы, относящиеся к будущим периодам, могут быть признаны активами – например, расходы на страхование. Разъяснения по этому поводу даны в письме Министерства финансов от 12.01.2012 № 07-02-06/5:

«В случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, …то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся».

Способы списания расходов будущих периодов I Крысанова Анастасия Сергеевна. РУНО

Некоторые расходы, относящиеся в бухгалтерском учете к будущим периодам, в налоговом учете могут быть приняты в текущем периоде. Например, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения (в случае, если в договоре с контрагентом не указан конкретный срок использования программы).

В программу «1С:Бухгалтерия 8 (ред. 2.0)», начиная с релиза 2.0.29, внесены изменения, касающиеся учета расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов заносятся в справочник «Расходы будущих периодов»:

Меню: Предприятие – Доходы и расходы

Для каждого расхода указывается вид РБП, способ признания, сумма, срок начала и окончания списания, счет списания и аналитика. Теперь в этом справочнике появился новый реквизит «Вид актива», который может принимать значения: дебиторская задолженность, запасы, прочие оборотные активы, прочие внеоборотные активы, основные средства. От вида актива зависит, в какой раздел и строку бухгалтерского баланса будет включен данный расход. Если вид актива не указан, то такой расход попадет в строку 1260 «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Справочник «Расходы будущих периодов»:

Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97, к которому в качестве субконто привязан справочник «Расходы будущих периодов». Кроме того, теперь этот справочник привязан также к субсчетам 76 счета — 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью» и 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». Таким образом, расходы по страхованию можно учитывать на счете 76, в разрезе РБП.

Списание расходов будущих периодов производится автоматически с помощью регламентной операции.

Что отражать в расходах будущих периодов?

Рассмотрим пример учета РБП в программе

Организация «Конфетпром» приобрела у поставщика лицензию на использование компьютерной программы «1С:Бухгалтерия» стоимостью 18000 руб. (без НДС).

В соответствии с ПБУ 14/07, приобретение неисключительного права на использование программного обеспечения учитывается как расходы будущих периодов. Срок списания РБП должен определяться сроком действия лицензионного договора, если же в последнем срок не определен, то организация вправе сама определить срок списания РБП. В данном случае организация определила, что эти расходы будущих периодов будут списаны в течение двух лет с момента приобретения прав как общехозяйственные. Для целей налогового учета расходы на приобретение программы списаны в текущем периоде как общехозяйственные.

В справочник «Расходы будущих периодов» заносятся сведения о новом РБП:

Приобретение программы отражается документом «Поступление товаров и услуг», на закладке «Услуги» (также может быть отражено документом «Авансовый отчет», на закладке «Прочее»). В качестве счета затрат по бухгалтерскому учету необходимо указать счет 97.21, субконто («1С:Бухгалтерия») выбрать из справочника «Расходы будущих периодов», также выбрать подразделение. По налоговому учету укажем счет затрат 26:

При проведении документа сумма 18000 для целей бухгалтерского учета отнесена на счет 97, а для целей налогового учета – на счет 26. Возникли временные разницы:

Меню: Операции – Регламентные операции

Так и в составе регламентной обработки «Закрытие месяца»:

Меню: Операции

При списании РБП формируются проводки в соответствии с параметрами, заданными в справочнике «Расходы будущих периодов». В нашем случае проводка Дт 26 Кт 97 формируется только по бухгалтерскому учету, так как для целей налогового учета расходы были списаны при приобретении программы. При этом временные разницы уменьшаются на сумму списания:

Сформируем карточку счета 97.21, включив в окне настройки отображение данных по бухгалтерскому учету, налоговому учету и временным разницам (БУ, НУ, ВР). Видно, что при списании расходов будущих периодов дебетовый остаток по виду учета ВР уменьшился на сумму списания РБП:

Если сформировать отчет по счету 26 то будет видно, что остаток по виду учета ВР также уменьшился на сумму списания.

Pегламентную операцию по списанию РБП нужно выполнять ежемесячно. По истечении срока списания РБП вся сумма расхода будет списана, и временные разницы исчезнут.

В случае, если расходы для целей бухгалтерского учета списываются единовременно, а для целей налогового – признаются расходами будущих периодов, нужно поступить обратным образом. В документе поступления необходимо будет указать счет затрат по БУ – тот, на который списываются расходы, а счет затрат по НУ – 97, с указанием субконто из справочника «Расходы будущих периодов» (предварительно заполнив параметры РБП в этом справочнике). Далее ежемесячно производить регламентную операцию по списанию РБП.

Если имеются расходы по страхованию, и бухгалтер хочет списывать их равномерно, но не в составе РБП, следует вместо счета 97 использовать счет 76.01.2 или 76.01.9, с заполнением аналитики «Расходы будущих периодов».

Источник: specportal.pro

Величина расходов будущих периодов в бухгалтерском балансе

Уфа, Российская 33/4

Проблемы учета и отражения в бухгалтерской отчетности расходов будущих периодов

В соответствии с п. 65 Положения о ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Обращаем внимание на то, что действующими ПБУ предусмотрены всего два вида затрат, которые признаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов:

1) затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами (например, материалы, переданные на строительную площадку). Подобное предусмотрено п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (Приказ Минфина РФ от 24.10.2008г. № 116н);

2) лицензионное программное обеспечение. В частности, п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (Приказ Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н) предусмотрено, что платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Но в то же время отмечаем, что указанные ПБУ регулируют порядок признания подобных расходов в бухгалтерском учете, но не регулируют порядок раскрытия их в бухгалтерской отчетности.

В частности, затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, могут быть учтены в качестве запасов или прочих оборотных активов.

Что касается лицензионного программного обеспечения, то, учитывая, что положения, регулирующие порядок их учета, содержатся в ПБУ 14/2007 об учете нематериальных активов, а также позицию Бухгалтерского методологического центра (БМЦ), выраженную в Толковании Р 113 «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», принятом Комитетом по толкованиям 09.09.2011г. – такой актив необходимо отражать в составе нематериальных активов (независимо от наличия исключительных прав на них).

Свою позицию БМЦ обосновывает тем, что в прежней редакции ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н), действовавшей до 2008 года, такой критерий был, действительно, прописан в качестве одного из условий принятия к бухгалтерскому учету нематериального актива. В новой редакции п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (Приказ Минфина от 27.12.2007г. № 153н) (далее – ПБУ 14/2007), действующей с 2008 года это условие было исключено.

Помимо этого, организация может признать РБП и в других случаях – например, если ни в одном из ПБУ не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет (Письмо Минфина РФ от 12.01.2012г. № 07-02-06/5).

В частности, в Письме от 09.01.2013г. № 07-02-18/01 Минфин РФ разъяснял, что регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы» в качестве самостоятельной статьи.

По данному вопросу бухгалтерским методологическим центром (БМЦ) было разработано толкование № 15/2012 «Учет ремонта и технического обслуживания объектов основных средств».

В соответствии с п.п. 1,2 Толкования, оно применяется для признания и последующего учета затрат на значительные технические мероприятия, проводимые с основными средствами с целью восстановления их полезных свойств и продления возможностей их эксплуатации в будущем, таких как ремонты, технические осмотры, технические обслуживания и т.п. Данное толкование не применяется в отношении затрат на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств, увеличивающих первоначальную стоимость такого объекта.

При эксплуатации объектов основных средств организации часто несут затраты на мероприятия по ремонту и техническому обслуживанию, проводимые с периодичностью в несколько лет. На практике такие затраты, как правило, признаются расходами того периода, когда они понесены, несмотря на то, что обеспечивают поступление экономических выгод в течение нескольких годовых отчетных периодов. В результате финансовый результат периода, в котором осуществляются такие затраты оказывается неоправданно заниженным, а финансовые результаты периодов в отсутствие этих затрат – неоправданно завышенными.

В то же время затраты на технические мероприятия, проводимые с основными средствами с целью восстановления их полезных свойств и продления возможностей их эксплуатации в будущем, проводимые с периодичностью менее 1 года, признаются расходами в периоде, в котором они были понесены. Аналогичный порядок применяется и в случае несущественности затрат на ремонт.

К расходам будущих периодов в целях бухгалтерского учета (не в целях составления бухгалтерской отчетности) также могут быть отнесены расходы на сертификацию продукции или на страхование.

При этом расходы на сертификацию продукции в бухгалтерской отчетности целесообразно отражать в качестве нематериальных активов (аналогично стоимости программных продуктов). Суммы же, уплачиваемые страховым компаниям, по своему содержанию соответствуют содержанию выданных авансов. Соответственно, их необходимо отражать в бухгалтерской отчетности в составе дебиторской задолженности

Возможна и организация бухгалтерского учета сумм выплаченных страховых премий в качестве дебиторской задолженности (как выданных авансов).

Вместе с тем обращаем внимание на то, что не следует учитывать в составе расходов будущих периодов расходы на подписку. По своему содержанию суммы, перечисленные за подписку на издания, аналогичны выданным авансам. Соответственно, их целесообразно и учитывать в качестве выданных авансов.

Начиная с 2011г., не учитываются в составе расходов будущих периодов и суммы отпускных, приходящихся на будущие периоды, поскольку организации обязаны формировать оценочные обязательства на оплату отпускных в соответствии с нормами ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Приказ Минфина РФ от 13.12.2010г. № 167н).

В 2013 году бухгалтерским методологическим центром (БМЦ) была разработана Предварительная позиция Комитета по толкованиям относительно разных видов расходов будущих периодов. В настоящее время данная Предварительная позиция исключена из толкований и разъяснений БМЦ.

Ниже (в Приложении) приведена таблица, разработанная на основе указанной предварительной позиции БМЦ относительно бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности отдельных видов расходов, ранее учитываемых многими организациями как расходы будущих периодов.

В рамках проведения инвентаризации всего имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна проводиться и инвентаризация расходов будущих периодов.

В соответствии с п. 3.35 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49), при инвентаризации расходов будущих периодов устанавливается сумма, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

Форма акта инвентаризации расходов будущих периодов утверждена указанными Методическими рекомендациями (форма ИНВ-11). Но, в соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г., форма такого акта может быть и самостоятельно разработана организацией и утверждена в учетной политике.

Отметим, что термин «расходы будущих периодов» применим исключительно в целях бухгалтерского учета. В налоговом законодательстве такого понятия нет. Однако на практике оно используется для обозначения расходов, которые списываются не сразу, а постепенно, в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.

Порядок учета некоторых таких расходов определен Налоговым кодексом. Это расходы:

— на страхование (п. 6 ст. 272).

— на приобретение земли (ст. 264.1);

— на некоторые виды НИОКР (ст. 262);

— на освоение природных ресурсов (ст. 261).

Если в Налоговом кодексе порядок учета расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, не определен, то они равномерно распределяются в течение срока, установленного организацией (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса). Подобная позиция, в частности, неоднократно разъяснялась Минфином РФ в отношении расходов на программное обеспечение и выражена в Письмах Минфина РФ от 18.03.2014г. № 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013г. № 03-03-06/1/8161, от 10.09.2012г. № 03-03-06/1/476, от 31.08.2012г. № 03-03-06/2/95.

Ниже приведено Приложение.

Источник: www.ddm-audit.ru

Счет 97 в бухгалтерском учете: Расходы будущих периодов

Учитывая расходы, бухгалтер довольно часто сталкивается с ситуацией, когда затраты не могут быть признаны текущими, поскольку в настоящем периоде их нельзя включить в отчет. Между тем израсходованные средства должны в обязательном порядке быть учтены на балансе организации. Для этого и предназначен подход к ним как к расходам будущих периодов (РБП).

В статье мы рассмотрим, какие именно затраты следует относить к расходам будущих периодов, как их классифицировать и отражать на балансе, проясним нюансы налогового учета РБП, их расчета и инвентаризации.

Какие расходы могут учитываться в составе расходов будущих периодов?

Налоговый учет расходов будущих периодов

Налоговый кодекс РФ отдельно не определяет учет РБП. Он устанавливает общее правило, по которому расходы имеют отношение к налогооблагаемой базе в том периоде, в котором они появляются по условиям заключаемых сделок.

Это значит, что списывать расходы на налоги нужно, руководствуясь документальными правилами, по которым был оформлен договор сделки. Если из них следует, что расходы распределены на несколько периодов, то для налогообложения они учитываются в течение всего указанного времени.

Например, организация заплатила за сертификацию продукции определенную сумму. В состав базы по налогам эта сумма вносится равными долями в течение всего срока действия сертификата.

К СВЕДЕНИЮ! Если из договора невозможно определить сроки, к которым следует относить расходы, организация должна сделать это в соответствии со своей учетной политикой.

РБП и спецрежимы

Не все предприниматели имеют дело с расходами будущих периодов. Так, чаще с ними сталкиваются плательщики ОСНО, а выбравшие «упрощенку», как правило, с ними не работают.

Если организация перешла на УСН с другого налогового режима, и у нее остались средства на счете 97, их нужно полностью списать в расходы и отразить в КУДиРе. Порядок их учета в сфере налогообложения может отличаться:

• если их фактически оплатили до того момента, как режим изменился на УСН, они не уменьшат налоговую базу, потому что уже не войдут в отчетный период как вычитаемые затраты;
• если данные расходы входят в ст. 346.16 НК РФ и понесены уже после перехода на УСН, они могут войти в налоговую базу в составе расходов, уменьшающих ее.

Особенности бухучета расходов будущих периодов

Бухгалтеры относят к РБП те траты, относительно которых нет твердых условий их отражения на балансе в ПБУ, если их планируется списывать в течение нескольких лет. Правилами бухучета предусмотрено 2 способа отражения РБП на балансе:

• отдельной статьей (строкой) в группе «Запасы»;
• обособленной группой статей (строк) в разделе «Оборотные активы».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В балансе указывается только итог по сумме РБП, то есть те средства, которые еще не были списаны в предыдущие периоды.

Аналитический учет РБП

Средства организации, которые учитываются в качестве РБП, собираются на счетах аналитического учета счета 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 124 Инструкции № 162н). Они оказываются там в момент их поступления (начисления). Затем они постепенно распределяются:

• на финансовый результат в течение обозначенного периода – финансового года, когда будет производиться отчет (дебет 1 401 20 0000);
• либо на себестоимость продукции по итогам финансового года (дебет 1 109 60 000).

Порядок их списания определяется организацией. Их можно списывать:

• равномерно;
• пропорционально объему (продукции услуг, работ) того периода, в котором их планируется списывать.

Дополнительные условия организация имеет право устанавливать самостоятельно (п. 301, 302 Инструкции № 157н).

Счет для учета РБП

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 года, предписывает использовать для проведения РБП по балансу счет №97, специально выделенный для отражения информации о затратах последующих отчетных периодов.

Кредит этого счета аккумулирует сведения о тратах, которые впоследствии будут постоянно попадать в дебет одного из счетов:

• 20 «Основное производство»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 44 «Затраты на реализацию»;
• 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, фирма закупила лицензионное программное обеспечение для ПК, срок службы которого – 7 лет. Значит, в течение этих 7 лет каждый месяц нужно списывать в расходы равные доли стоимости купленного ПО.

Дебет счета 97 несет информацию о понесенных затратах – тех средствах, которые уже были заплачены в данном отчетном периоде.

РБП: проводки

Чтобы учесть и списать расходы будущих периодов, нужно произвести следующие бухгалтерские проводки:

• дебет 97, кредит 51 «Расчетные счета» (или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – средства учтены в качестве расходов будущих периодов;
• дебет 20 (26, 44, 91), кредит 97 – списание части средств, относящихся к текущему периоду, в качестве доли расходов будущих периодов.

Пример расчета РБП для отражения в бухучете

ООО «Бригантина» в мае 2021 года приобрело годичный страховой полис на свое материальное имущество за 300 000 руб., уплаченных страховому агентству единовременно. Действие договора начинается 1 июня 2021 года и заканчивается 1 июня 2021 года. Бухгалтеру нужно будет сделать следующие отметки в отчетных документах:

1. 1 июня 2021 года:
   дебет 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетный счет» – уплачено 300 000 руб. в качестве страховой премии;
2. дебет 97, кредит 76.1 – 300 000 руб. признаны расходами будущих периодов.
3. 30 июня 2021 года: дебет 20 (44, 91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х 30 дней в июне = 24 657 руб., сумма списана как затраты на страхование по 2 кварталу.
4. 30 сентября 2021 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в июле + 31 день в августе + 30 дней в сентябре) = 75 616 руб., сумма списана как затраты на страхование по 3 кварталу.
5. 31 декабря 2021 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в октябре + 30 дней в ноябре + 31 день в декабре) = 75 616 руб., сумма списана как затраты на страхование по 4 кварталу.
6. 31 марта 2021 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в январе + 28 дней в феврале + 31 день в марте) = 73 972 руб., сумма списана как затраты на страхование по 1 кварталу-2018.
7. 31 мая 2021 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (30 дней в апреле + 31 день в мае) = 73 972 руб., сумма списана как затраты на страхование по 2 кварталу-2018.

Инвентаризация РБП

Раз в год бухгалтерия должна проводить сверку движения средств и остатков по счету 97 с первичной документацией, то есть выяснять, правильно ли отражается оборот счетов будущих периодов: сколько из них списано, а сколько еще осталось. Этот процесс называется инвентаризацией РБП. Ее проводят в рамках обычной ежегодной инвентаризации. Она оформляется специальным актом по форме № ИНВ-11, в котором должна быть отражена следующая информация:

• основание для проведения инвентаризации (приказ, распоряжение руководства);
• даты начала и окончания инвентаризации;
• дата составления акта;
• состав инвентаризационной комиссии;
• анализ каждого вида расходов (общая величина в данном отчетном периоде, списание в предыдущих периодах, остаток к списанию в будущих периодах);
• подпись материально ответственных лиц о наличии остатков средств (активов) в натуральном виде;
• подпись экономиста о правильности проведения расчетов.

Акт составляется в 2 экземплярах, один остается в инвентаризационной комиссии, второй передается руководству.

Источник: s70perm.ru