По итоговой стоимости активы и пассивы бухгалтерского баланса всегда будут равны друг другу независимо от количества фактов в хозяйственных процессах.
Может меняться стоимость отдельных активов, видов капитала и задолженности, но общее равенство активов и пассивов будет сохраняться всегда, поскольку, как было сказано ранее, двойственный характер хозяйственных средств существует объективно, находя свое отражение и в бухгалтерском балансе.
В процессе производственно-хозяйственной деятельности в результате осуществления хозяйственных операций происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их образования, а также в обязательствах организации. Это находит отражение в изменении показателей статей баланса.
По степени влияния на валюту баланса вся масса хозяйственных фактов разделяется на четыре типа (группы).
Первая группа хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Результат хозяйственных операций такого типа состоит в изменении размещения хозяйственных средств. Итог баланса остается прежним.
02.5. Влияние операций на Баланс (пример 1)
К таким операциям относятся все факты использования Материальных запасов в процессе производства; выпуска готовой продукции; ее отгрузки; погашения дебиторской задолженности; получения денежных средств с расчетного счета в кассу организации и т.п.
Получено в кассу с расчетного счета 1000 руб. —
денежные средства по статье баланса «Касса» увеличились на 1 000руб,
денежные средства по статье баланса «Расчетный счет» уменьшились на 1 000 руб.
При этом валюта баланса не изменится.
Отпущены материалы в производство 12 000руб.
Статья «Материалы» уменьшается на 12 000 руб., а статья «Незавершенное производство» увеличивается на эту же сумму.
Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса, т.е. изменения происходят в составе источников образования средств предприятия. При этом одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается прежней.
К таким операциям относятся зачисление средств прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в резервный капитал; начисление выплат доходов (дивидендов) из средств нераспределенной прибыли; удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы и других доходов персонала предприятия и т.п.
1.Часть нераспределенной прибыли прошлых лет присоединена к
резервному капиталу — 4 млн. руб.
«Нераспределенная прибыль прошлых лет» «-» 4млн. руб.; «Резервный капитал» «+»4 млн. руб.
2.За счет кредита банка погашен счет поставщика — 23 000 руб.
«Краткосрочные кредиты банка» +23 000 руб.
«Задолженность поставщикам» — 23 000 руб.
Таким образом, хозяйственные факты (операции) I и II типов не изменяют валюту баланса. Изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.
Математически эти изменения можно выразить так:
1 4 Виды хозяйственных операций
А+Х-Х=П и А=П+Х-Х, где
Х — сумма хозяйственной операции.
Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму.
К этому типу операций относятся хозяйственные факты, которые, увеличивая показатели статей актива и пассива баланса, одновременно увеличивают валюту баланса.
К таким операциям относятся начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам; начисление заработной платы и премий, отчислений страховых взносов; платежей по налогам и сборам и т.п.
Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется.
1. Акцептован (получен, но не оплачен) счет поставщика за материалы-56000руб.
«Материалы» + 56 000руб.
«Задолженность поставщикам» + 56 000руб.
Итог баланса возрастет на 56 000руб., но балансовое равенство при этом сохранится.
2. Получен долгосрочный кредит банка — 80 млн. руб.
«Долгосрочные кредиты банка» +80 млн. руб.
«Расчетный счет» +80 млн. руб.
Четвёртый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения.
В результате этих хозяйственных фактов изменения в активе и пассиве баланса происходят одновременно в сторону уменьшения суммы его статей. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции.
К этому типу фактов относятся оплата всех видов кредиторской задолженности (бюджету, внебюджетным фондам, государственным органам социального страхования и обеспечения, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим, акционерам), зачет ранее полученных авансов, погашение ранее выданных векселей, банковских (и прочих) кредитов и займов и др.
1.Оплачен счет поставщика за материалы -56 000руб.
«Задолженность поставщикам»-56000руб.
«Расчетный счет» — 56 000 руб.
Итог баланса уменьшится на 56 000 руб., но балансовое равенство при этом сохранится.
2.Погашен долгосрочный кредит банка — 80 млн. руб.
«Долгосрочные кредиты банка» -80 млн. руб.
«Расчетный счет» — 80 млн. руб.
Таким образом, хозяйственные факты (операции) III и IV типов изменяют одновременно и имущество предприятия, и источники его формирования (актив и пассив баланса), а также валюту баланса.
Математически эти изменения можно выразить так:
где Х — сумма хозяйственной операции.
Можно сделать вывод, что каждая из операций затрагивает и изменяет только две статьи и при этом на одну и ту же сумму. Это свидетельствует о двойственном отражении хозяйственных операций. И что характерно, всякий раз равенство итогов актива и пассива не нарушается, то есть балансовое равенство после каждой операции сохраняется.
На рис.4 Обобщены рассмотренные четыре типа хозяйственных операций, вызывающих изменения бухгалтерского баланса.
Рисунок 4. Влияние различных типов хозяйственных операций на валюту баланса.
Источник: studopedia.info
Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс
При осуществлении хозяйственной деятельности в составе хозяйственных средств организации и их источников, а значит, в активе и пассиве бухгалтерского баланса происходят изменения, вызываемые непрерывно возобновляемыми хозяйственными
процессами. Производственно-хозяйственная деятельность организации представлена следующими процессами.
1. Производство — — процесс создания материальных благ, в ходе которого происходит соединение рабочей силы со средствами производства (средствами труда и предметами труда) и создается готовая продукция для производственного и личного потребления.
2. Распределение, которое связывает процесс производства с процессом потребления, так как при распределении созданного продукта определяются доли, направляемые:
а) на возмещение потребленных средств производства
(приобретение израсходованных материалов, восстановление
через амортизацию и ремонт износившихся машин, оборудования и пр.);
б) на выплату заработной платы персоналу;
в) на перечисление налогов в бюджет (налога на прибыль, НДС и др.);
г) на расширение производства.
3. Обращение (обмен) — процесс, в результате которого созданный продукт (выполненные работы, оказанные услуги) передается от производителя к потребителям как для производственного, так и для личного пользования.
4. Потребление — процесс, состоящий в использовании полученной продукции, работ, услуг по назначению (для производственных и непроизводственных целей).
Указанные процессы распадаются на отдельные хозяйственные операции, каждая из которых вызывает движение хозяйственных средств и, следовательно, изменения в бухгалтерском балансе.
Теоретически после каждой хозяйственной операции показатели актива и пассива баланса претерпевают определенные изменения.
По способу влияния на баланс хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.
I. Операции первого типа характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не изменяется.
Математически, используя основное уравнение бухгалтерского учета, влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:
А + Х-Х= П, где А — актив бухгалтерского баланса;
П — пассив бухгалтерского баланса;
X — сумма оборота по хозяйственной операции.
В качестве примеров операций этого типа можно привести:
— • снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу;
— •взнос наличных денежных средств из кассы на расчетный
счет в банке;
— • поступление денежных средств (наличных или безналичных) от дебиторов;
— • выдача денег из кассы подотчетным лицам;
— • возврат в кассу неиспользованных сумм подотчетными лицами;
— • отпуск материалов со складов в производство;
— • поступление готовой продукции на склад из производства;
— • поступление возвратных отходов на склад из производства и др.
И. Операции второго типа затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не меняется.
Влияние на баланс операций этого типа можно выразить следующей формулой:
В качестве примеров таких операций можно привести:
— • удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из зарплаты персонала;
— • удержание алиментов и прочих выплат из зарплаты персонала;
— • удержание налога на прибыль из прибыли;
— • формирование резервного капитала из чистой прибыли;
— направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
— • направление прибыли на увеличение уставного капитала и др.
III. Операции третьего типа приводят к увеличению средств в активе баланса с одновременным увеличением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса возрастает и по активу, и по пассиву на одну и ту же величину.
Влияние на баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой:
Примерами таких операций могут быть:
— получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета;
— • получение займов от других организаций и физических лиц;
— • начисление зарплаты работникам, так как произведенный бухгалтерией в конце месяца расчет заработной платы за текущий месяц приводит к росту задолженности перед персоналом и одновременному росту затрат (себестоимости) производимой продукции;
— • начисление взносов по единому социальному налогу (ЕСН) в государственные социальные внебюджетные фонды, так как произведенный бухгалтерией при начислении зарплаты расчет ЕСН приводит к росту задолженности организации перед внебюджетными социальными фондами с одновременным увеличением себестоимости продукции.
IV. Операции четвертого типа приводят к уменьшению средств
в активе баланса с одновременным уменьшением их источников в
пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса
убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину.
Влияние на баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:
Примерами таких операций могут быть: — • возврат банковских кредитов с расчетных или валютных
— • возврат займов, полученных от других юридических или
— • выплата зарплаты работникам из кассы организации;
— • выплата зарплаты работникам путем перечисления денег с
расчетного счета на их лицевые счета в банках и др.
Вопросы и задания для самопроверки и собеседования
/. Дайте определение понятия «баланс».
2. Что такое балансовое обобщение?
3. В чем состоит синтетический (обобщенный) характер информации
в балансовых построениях?
4. Какие показатели обобщаются в активе бухгалтерского баланса?
5. Какие показатели обобщаются в пассиве бухгалтерского баланса?
6. Для чего применяются балансирующие показатели?
7. Как называется общий итог показателей актива и пассива бухгал
терского баланса?
8. Что понимается под средствами организации?
9. На какие два основных типа делятся источники формирования
средств организации?
10.Какова очередность платежей по искам инвесторов и кредиторов?
11. Что такое собственный капитал и чистые активы?
12. Какие виды балансов вы знаете?
13. Какие разделы находятся в активе баланса?
14. Какие разделы находятся в пассиве баланса?
15. Сколько типов операций можно выделить по способу их влияния на
баланс?
16. Напишите основное уравнение бухгалтерского учета, потом преобразуйте его в капитальное уравнение.
17. Напишите формулы для первого и второго типов хозяйственных
операций.
18. Напишите формулы для третьего и четвертого типов хозяйственных операций. Что общего у этих пар типов хозяйственных операций?
ГЛАВА 4
Счета и двойная запись
Эта глава посвящена отражению на счетах бухгалтерского учета произошедших хозяйственных операций способом двойной записи.
Прочитав данную главу, вы сможете:
— • объяснить назначение, строение и связь счетов с балансом;
— • понять деление счетов на активные, пассивные и активно-пассивные, синтетические и аналитические;
— • показать связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами на конкретных примерах;
— • освоить принцип соблюдения трех равенств;
— • применять способ двойной записи на счетах;
— • правильно заполнять оборотные ведомости и сальдовый баланс;
— • классифицировать счета по экономическому содержанию;
— • пользоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;
X применять полученные практические навыки в решении конкретных хозяйственных ситуаций, связанных с открытием счетов, отражением на них хозяйственных операций, подсчетом оборотов и конечных сальдо по счетам, заполнением оборотных ведомостей и сальдового баланса.
Источник: infopedia.su
3.2. Влияние хозяйственных операций на баланс
В бухгалтерском балансе отражается состояние имущества организации и источников его формирования на определенный момент времени. Между тем в организациях ежедневно совершаются самые разнообразные хозяйственные операции, и каждая из них вызывает изменения в состоянии хозяйственных ресурсов, а следовательно, и в самом балансе.
Сущность этих изменений можно рассмотреть на примере следующих хозяйственных операций.
4. Расчетные счета
2. Кредиты банка
3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
4. Расчеты с персоналом по оплате труда
Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10000 руб. В результате денежные средства в кассе увеличились на 10000 руб., а на расчетном счете — уменьшились на 10000 руб. Обе статьи расположены в активе баланса, и операция вызвала лишь перемещение средств из одной статьи в другую. Итог актива баланса не изменился, а поскольку в пассиве баланса вообще не было изменений, то равенство между итогом актива и пассива баланса сохранится.
4. Расчетные счета
Уставный капитал
2. Кредиты банка
3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
4. Расчеты с персоналом по оплате труда
Вторая операция. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим в размере 10000 руб. В результате средства в кассе уменьшаются на 10000 руб. и одновременно уменьшается (вернее, погашается) задолженность по заработной плате перед рабочими и слу-
жащими. Операция вызывает уменьшение и актива (по статье «Касса»), и пассива
баланса (по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда») на равную сумму — 10000 руб. От этого равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.
4. Расчетные счета
2. Кредиты банка
3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
4. Расчеты с персоналом по оплате труда
Третья операция. От поставщиков поступили основные материалы на сумму 20000 руб. В результате запасы основных материалов увеличиваются на 20000 руб. Одновременно повышается задолженность перед поставщиками, так как с ними за поступившие материалы еще не рассчитались.
Операция затрагивает одновременно и актив, и пассив баланса: в активе происходит увеличение на 20000 руб. по статье «Материалы»; а в пассиве — на ту же сумму по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поскольку актив и пассив баланса увеличивается на одинаковую сумму, равенство итогов баланса не нарушается.
4. Расчетные счета
2. Кредиты банка
3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
4. Расчеты с персоналом по оплате труда
Четвертая операция. Оплачена (частично) задолженность поставщикам за счет краткосрочных кредитов банка на сумму 5000 руб. По данной хозяйственной операции задолженность перед поставщиками уменьшилась на 5000 руб., а задолженность по кредитам банка увеличилась на эту же сумму. Обе статьи отражены в пассиве баланса. Итог пассива не меняется и равен активу баланса.
4. Расчетные счета
2. Кредиты банка
3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
4. Расчеты с персоналом по оплате труда
Приведенные в примере операции охватывают все возможные типы (их всего четыре) балансовых изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций: при операциях первого типа изменяется только состав имущества организации, а итог баланса остается прежним. Операции четвертого типа вызывают изменения только в составе источников формирования имущества, итог баланса не меняется. При операциях третьего типа увеличиваются имущество организации и источники его формирования на равную сумму; равенство итогов актива и пассива не нарушается. При операциях второго типа уменьшаются имущество организации и источники его формирования на одинаковую сумму; равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.
Следовательно, любая хозяйственная операция не нарушает равенства итогов актива и пассива баланса.
Источник: finances.social