Внереализационные доходы в бухгалтерском балансе строка

Рассмотрим отражение в отчете о прибылях и убытках особых статей, которые представляются отдельно в составе и за рамками операционной деятельности; отражение и раскрытие прочих неоперационных статей, а также применение и раскрытие изменений в учетной политике и бухгалтерских оценках, — в рамках изучения анализа финансовой отчетности по программе CFA.

В отчете о прибылях и убытках компании, мы можем видеть свои доходы за прошедший и предыдущий годы. Но важны также и будущие результаты:

Сколько компания заработает в следующем году и в последующие годы?

Чтобы оценить будущие доходы компании, важно отделить статьи доходов и расходов за прошедшие периоды, которые, вероятно, повторятся и в будущих периодах, от прочих статей, которые вряд ли повторятся.

Статьи, которые, как ожидается, повторятся и в будущем, часто описываются в деловой литературе как «fixed», «persistent» или «permanent», тогда как неповторяющиеся статьи описываются как «transitory».

Статьи прошлых периодов, которые определенно не ожидаются в последующие периоды, раскрываются отдельно в отчете о прибылях и убытках. Это согласуется с параграфом 85 IAS 1 «Представление финансовой отчетности»:

Как вести учёт доходов и расходов в Гугл таблице

«Организация должна представить дополнительные статьи отчетности, заголовки и промежуточные итоги . когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов организации»

МСФО также описывают, в каких случаях можно представить информацию иначе, чем явно указано в стандарте. МСФО и US GAAP указывают, что результаты прекращенной деятельности должны быть представлены отдельно от текущей (продолжающейся) деятельности.

Прочие статьи, которые представляются отдельно в отчет о прибылях и убытках компании, включают статьи необычных и редких операций, статьи, связанные с учетом бухгалтерских корректировок, а также неоперационные (внереализационные) доходы.

Такие статьи требуют от финансового аналитика суждений о включении или исключении их из анализа.

Статьи прекращенной деятельности.

Когда компания прекращает (т.е. ликвидирует) или планирует прекратить часть своей основной деятельности (операции), и не осуществлять эту деятельность в дальнейшем, в отчете о прибылях и убытках должен быть отдельно представлен эффект от этих изменений по статье «Прекращенная деятельность» (англ. ‘Discontinued operations’), в соответствии с МСФО и US GAAP.

Финансовые стандарты предусматривают различные критерии для отдельного представления этого эффекта, и, в целом, правила сходятся к тому, что компонент прекращенной деятельности должен быть отделим как физически, так и операционно.

В Иллюстрации 1, компания Anheuser-Busch InBev отчиталась о прибыли от прекращенной деятельности в размере $28 млн. в 2017 году и $48 млн. в 2016 году.

В Иллюстрации 2, компания Molson Coors Brewing Company отчиталась прибыли от прекращенной деятельности в размере $1.5 млн. и $3.9 млн. в 2017 и 2015 годах соответственно, и убытке от прекращенной деятельности в размере $2.8 млн. в 2016 году.

Поскольку прекращенная деятельность больше не будет приносить доход (или денежный поток) в компанию, финансовый аналитик может исключить прекращенную деятельность при формулировании ожиданий относительно будущих финансовых показателей компании.

Необычные или нерегулярные статьи.

МСФО требуют, чтобы статьи доходов или расходов, которые являются существенными и/или имеющими отношение к пониманию финансовых результатов компании, раскрывались отдельно. Необычные или редкие (нерегулярные) статьи, скорее всего, отвечают этим критериям.

В соответствии с US GAAP, в отчетных периодах, начинающихся после 15 декабря 2015 года, существенные статьи, которые являются необычными или нерегулярными, представляются в рамках продолжающейся деятельности компании, но отдельно.

Например, расходы на реструктуризацию, такие как затраты на закрытие заводов и сокращение работников, считаются частью обычной (продолжающейся) деятельности компании. В качестве другого примера, прибыли и убытки, возникающие при продаже компанией актива или части бизнеса, по цене выше или ниже его балансовой стоимости, также отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно — как обычная хозяйственная деятельность.

Выделение статей необычного или редкого характера помогает финансовому аналитику в оценке вероятности повторения доходов или расходов по этим статьям в последующих периодах. Это соответствует критериям раскрытия статей по МСФО, которые имеют отношение к пониманию финансовых результатов компании.

В Иллюстрации 2, в консолидированном отчете о прибылях и убытках Molson Coors представлена отдельная статья «Особые статьи доходов и расходов, нетто» (Special items, net).

В примечаниях к отчетности приводится раскрытие этой статьи и пояснение, что эта статья включает в себя доходы или расходы, которые либо «плохо характеризуют основную деятельность, либо не считаются существенными для отдельной классификации при представлении текущих результатов деятельности».

В Иллюстрации 3, в консолидированном отчете о прибылях и убытках Danone представлен промежуточный итог «Периодическая (постоянная) операционная прибыль» (Recurring operating income), а затем отдельной строкой «Прочие операционные доходы (расходы)» [Other operating income (expense)], — эти статьи не включены в состав постоянной операционной прибыли.

Иллюстрация 8, приведенная ниже, представляет собой выдержку из дополнительного раскрытия Danone этой статьи нерегулярных доходов и расходов.

Иллюстрация 8. Выделение в отчете о прибылях и убытках статей нерегулярного характера: Выдержка из примечаний к финансовой отчетности Groupe Danone за 2017 год.

Примечание 6. События и операции за рамками обычной деятельности Группы [Выдержка].

Прочие операционные доходы (расходы) представляются в соответствии с Рекомендацией 2013-03 ANC [французский орган стандартизации финансовой отчетности], которая определяет формат консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, и включают в себя существенные статьи, которые, из-за их исключительного характера, не могут рассматриваться как присущие текущей деятельности компании Danone.

Они в основном включают в себя прирост и уменьшение капитала от выбытия полностью консолидированных компаний, обесценения гудвила; а также существенные затраты, связанные со стратегической реструктуризацией и развитием компании; и понесенные или предполагаемые затраты, связанные с крупными кризисами и судебными процессами.

Кроме того, в связи с принятием пересмотренного МСФО (IFRS) 3 и пересмотренного МСФО (IAS) 27, Danone также классифицирует в составе прочих операционных доходов (расходов)

• расходы на корпоративные приобретения, связанные с объединением бизнесов,
• прибыль или убыток от переоценки учтенной последующей потери контроля, и
• изменения в выплатах по результатам [т.е. дополнительные выплаты при покупке компаний], связанных с объединением бизнесов.

В 2017 году, чистые прочие операционные доходы в размере €192 млн. состояли в основном из следующих статей:

Связанные доходы (расходы)

Прирост капитала от выбытия компании Stonyfield.

Компенсация, полученная в соответствии с решением арбитражного суда Сингапура по делу Fonterra.

Территориальные риски, связанные в основном с некоторыми странами в регионе ALMA.

Затраты, связанные с интеграцией компании WhiteWave.

Обесценение нескольких нематериальных активов в компаниях Waters и Specialized Nutrition.

В Иллюстрации 8 компания Danone приводит в примечаниях к отчетности подробную информацию о статьях, которые считаются «исключительными», а не «присущими» текущей деятельности компании.

Исключительные статьи включают в себя прибыль от продажи корпоративных активов, поступления от судебного процесса, затраты на интеграцию корпоративного приобретения, обесценение нематериальных активов и прочие, опущенные в выдержке статьи.

Как правило, при прогнозировании будущей деятельности, аналитик оценивает, будут ли повторяться статьи отчетности в последующих периодах, а также возможные последствия этого для будущей прибыли.

В целом, не рекомендуется просто игнорировать все необычные и нерегулярные статьи.

Изменения в учетной политике и бухгалтерских оценках.

Иногда органы стандартизации выпускают новые стандарты, которые требуют от компаний изменения учетной политики. В зависимости от стандарта, компаниям разрешается принимать стандарты перспективно (в будущем, начиная с определенного периода) или ретроспективно (с пересчетом финансовой отчетности за несколько предыдущих сравнительных периодов, как если бы стандарт применялся в эти прошлые периоды).

В других случаях, изменения в учетной политике (например, переход от одного приемлемого метода расчета себестоимости запасов к другому) осуществляются по другим причинам, например, чтобы обеспечить лучшее отражение деятельности компании.

Изменения в учетной политике применяются ретроспективно, если только такое применение не является практически неосуществимым.

См. определение в IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», и FASB ASC Topic 250 [Учет изменений и исправление ошибок].

Ретроспективное применение (англ. ‘retrospective application’) означает, что финансовые показатели за все отчетные периоды (т.е. за текущий период и предыдущие сравнительные периоды) финансового отчета компании должны быть представлены так, как будто недавно принятая учетная политика использовалась в течение всех этих периодов.

Примечания к финансовой отчетности описывают изменение в учетной политике и объясняют обоснование изменения. Поскольку изменения в принципах учета применяются ретроспективно, показатели за прошлые периоды и последний отчетный период, представленные в финансовом отчете, сопоставимы друг с другом.

Пример 5 представляет собой выдержку из годовой Формы 10-K Microsoft Corporation за финансовый год, закончившийся 30 июня 2018, описывающий изменения в учетной политике в результате принятия нового стандарта признания выручки.

Microsoft решила принять новый стандарт с 1 июля 2017 года, ранее обязательной даты принятия. Microsoft также решила использовать «полный ретроспективный метод», который требует, чтобы компании пересчитывали результаты за предыдущие периоды.

В своем отчете о прибылях и убытках компания представила показатели за 2016 и 2017 финансовые годы, как если бы новый стандарт применялся в течение этих двух лет.

В примечаниях к своей финансовой отчетности, Microsoft раскрывает влияние нового стандарта.

Пример 5. Выдержка из примечаний к финансовой отчетности Microsoft Corporation.

Наиболее существенное влияние нового стандарта признания выручки связано с учетом нашей выручки от продажи лицензий на программное обеспечение. В частности, применительно к Windows 10, мы признаем выручку преимущественно в момент выставления счета и поставки, а не равномерно на протяжении срока использования соответствующего устройства.

Для некоторых многолетних коммерческих подписок на программное обеспечение, которые включают в себя как отдельные лицензии на программное обеспечение, так и SA [т.е. программу Software Assurance], мы признаем выручку от лицензий в момент исполнения договора, а не в течение срока подписки.

Из-за сложности некоторых наших договоров коммерческой подписки на лицензии, фактический подход к признанию выручки, требуемый в соответствии со стандартом, зависит от конкретных условий договора, и в некоторых случаях может отличаться от обычного признания выручки в момент выставления счета.

Признание выручки по нашему оборудованию, облачным предложениям (например, Office 365), LinkedIn, и профессиональным услугам остается практически неизменным.

См. представленную ниже информацию о воздействии принятия нового стандарта выручки на нашу консолидированную финансовую отчетность.

(В $ млн., за исключением показателей на акцию)

Корректировка после принятия нового стандарта признания выручки

Отчеты о прибылях и убытках:

За финансовый год, закончившийся 30 июня 2017

Источник: fin-accounting.ru

Отражение внереализационных доходов в отчетах

Все сказанное выше касается в основном доходов организации от обычной деятельности, а, как было указано ранее, концепцией Минфина квалифицирован еще один вид доходов — внереализационные. Несколько слов скажем о них.

Согласно проекту Минфина в отношении оценки отдельных видов внереализационных доходов будет действовать иной порядок, нежели тот, что был предусмотрен ПБУ 9/99 для оценки прочих доходов. В частности, доходы от продажи внеоборотных активов авторы проекта определяют как величину превышения поступлений от продажи над остаточной стоимостью этих активов и затрат на вывод их из эксплуатации. Пунктами 6 и 10.1 ПБУ 9/99 подобный доход определяется как величина поступлений, определенная условиями договора на реализацию внеоборотного актива. Расходы по такой сделке учитываются по правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации». Кстати, Минфин готовит новую редакцию этого стандарта, что, в общем, логично, поскольку правила, регулирующие принятие к бухгалтерскому учету расходов по обычным видам деятельности, должны быть полностью «симметричными» изложенным правилам принятия к учету доходов.

Штрафные санкции согласно пункту 27 проекта признаются в отчетном периоде, в котором у организации возникло право на их получение, при соблюдении следующих условий:
— есть уверенность в том, что организация их действительно получит;
— сумма дохода может быть определена.

Оцениваться такие доходы согласно проекту должны в суммах, которые с высокой вероятностью будут взысканы с должника. В силу пункта 10.2 ПБУ 9/99 подобные доходы подлежат отражению в учете в размере, определенном судом или признанном должником. Если указанные условия не соблюдаются, названные доходы отражаются в бухгалтерско учете в том отчетном периоде, в котором они признаны должником (например, подписан соответствующий акт сверки расчетов) или вынесено (а не вступило в законную силу) решение суда об их взыскании с должника. Здесь авторы проекта вновь совершенно упустили из виду, что судебный акт может быть вынесен, однако впоследствии обжалован, причем в пользу должника. Согласно статье 180 АПК РФ решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляция.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Принципы раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, установленные ПБУ 9/99 и проектом, во многом совпадают. Корректировке подверглись лишь отдельные положения. Так, ПБУ 9/99 требует обязательного раскрытия в учетной политике предприятия информации о порядке признания выручки организации, о способе определения готовности работ (услуг, продукции), выручка от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере их готовности. В соответствии с проектом организация вправе самостоятельно определить полноту раскрытия информации в учетной политике и финансовых отчетах. Обязательному раскрытию подлежит лишь информация о способе определения степени завершенности работ, услуг на отчетную дату.

Согласно ПБУ 9/99 построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом выручку и прочие доходы по каждому виду необходимо показывать отдельно, если сумма данного вида выручки составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период. Проект требует раскрывать в составе выручки существенные поступления от продажи товаров (продукции), выполнения работ и оказания услуг, а также лицензионные, дивидендные и процентные доходы, признанные в течение отчетного периода. Кроме того, подлежат раскрытию существенные виды внереализационных доходов.

Быстрый поиск по финансовому сайту:

Виды доходов организации, классификация выручки . Как известно, в пункте 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности .

Определение выручки по справедливой стоимости . Авторы проекта концепции Минфина о доходах пока не готовы в полной мере использовать принципы международных стандартов для определения .

Формирование бухгалтерского баланса без ошибок . С 2011 года применяется новое положение о раскрытии информации эмитентами ценных бумаг (приказ ФСФР России от 04.10.2011 N 11-46/пз-н). .

Источник: buhgalteriya-auditor-buhuchet.ru

Как отображать внереализованные операции в НДС-декларации?

Прибыль и затраты – составляющие работы каждой организации.

Внереализационные операции – сделки, не имеющие связи с основным процессом производства организации и реализацией товара. Итоговый результат проведения таких операций формируется из внереализационных доходов и внереализационных затрат.

Внереализационные доходы – связаны с:

• разницей на курсах;
• штрафными денежными санкциями, пенями и прочими начислениями за нарушение условий соглашения со стороной сделки;
• доходами прошлых лет, не нашедших отражения в отчетности;
• активами, полученными по договору дарения (безвозмездная передача ценностей);
• общими объемами дооценки активов;
• депонентской и кредиторской задолженностью, с истекшим периодом исковой давности;
• поступлениями, которые направлены для возмещения причиненных организации убытков;
• прочей внереализационной прибылью.

Внереализованные затраты предприятия — это убытки по осуществлению внереализованных операций, связаны с:

• затратами по выплате процентов по долговым обязательствам, процентов, начисленным по ценным бумагам и иным обязательствам;
• обоснованными расходами, связанными с ликвидацией основных средств – затратами на вывод эксплуатационных объектов;
• обоснованными затратами организации, которые не связаны с деятельностью по продаже товаров, производственных процессов;
• затратами на тару, невозвратную тару, расходами на упаковку и т. п.;
• с просроченной выплатой пени и штрафов, в случае невыполнения обязательств договора или их нарушения;
• недостачей или хищением.

Декларация

Суммы по внереализационным доходам и расходам отражаются в налоговом учете. Его цель – получить показатели, для того, чтобы заполнить декларацию по налогу на прибыль. Эти сведения заносят в налоговый регистр.

После сдачи налоговых деклараций, некоторые предприятия получают от инспекции требования о пояснениях причин несовпадения показателей доходов от реализации и внереализационных доходов в декларации по налогу на прибыль.

Теоретически, соответствие прибыльных и НДС-показателей может быть равным, но в большинстве случаев этого не наблюдается.

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ			ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС
ПРИЛОЖЕНИЯ № 1 К ЛИСТУ 020			РАЗДЕЛ 3
Строка 010 («Выручка от реализации — всего»)	+	Строка 100 («Внереализованные доходы — всего»)	=	Строка 010 («Реализация товаров, имущественных прав — всего»)

Операции

Операции, способствующие доходу, которые вносятся в базу по налогу на прибыль, но не образующие объект обложения НДС, связанные с:

• получением имущества по ликвидации основных средств на вывод эксплуатационных объектов;
• выявлением излишков при инвентаризации;
• получением дохода по положительным курсовым разницам;
• восстановлением резервов;
• списанием кредиторской задолженности;
• продажей работ или услуг, не реализуемых на российской территории;
• получением процентов по выданным займам, процентов на остаток денежных банковских средств.

Эти суммы отображаются в декларации по налогу на прибыль, но не отражаются в НДС-декларации.

Операции, которые облагаются НДС, но не создают налоговую базу для декларации по налогу на прибыль. Они связанны с:

• безвозмездной передачей товаров;
• передачей товаров для собственных нужд.

Они отражаются по строке 010 (или 030) в 3 раздел НДС-декларации.

Существует семь основных видов межевых планов.

Как получить вычет по по НДС-декларации? Все подробности описаны в нашей статье.

Как можно проверить земельный налог? Все способы описаны здесь.

При экспорте показатели не совпадают никогда, так как выручка от таких операций показывается в этих двух декларациях в разные отчетные периоды.

Ответ на требования пояснений нужно представить в инспекцию ФНС на протяжении пяти дней с момента получения запроса.

Источник: zakonguru.com