Каждый счёт – это органическая часть системы счетов. Один счёт сам по себе существовать не может, он бессмыслен, как рука, оторванная от тела. Хорошо писал В.И. Ленин: «Отдельное не существует иначе, как в той связи, которая ведёт к общему. Общее существует лишь в отдельном, через отдельное». И отсюда следует вывод чрезвычайной важности: каждый счёт – это определённая совокупность объектов, представляющая нечто целое по отношению к другим счетам и одновременно каждый счёт является фрагментом по отношению к целому – балансу. [3, стр.295]
Выступая как часть баланса, счёт становится в случае детального анализа хозяйственной деятельности центром, посредством которого познаётся целое, т.е. баланс. Таким образом, каждый счёт это как бы окно, сквозь которое администратор наблюдает целое – баланс под своим, только ему свойственным, и заданным углом.
Поскольку в любом плане счетов число счетов всегда ограничено, то конечным выступает счёт баланса, который представляет собой перечень сальдо всех не закрывшихся счетов, предшествующих счёту баланса. Таким образом, бухгалтерский баланс не имеет самостоятельного содержания, он только элемент, последний счёт плана счетов.
Легко понять счета без Активности и Пассивности
Согласно взглядам сторонников балансовой теории (направление, представители которого выводили двойную запись из балансового уравнения) в основе всех бухгалтерских процедур лежит равенство
где А – множество, именуемое актив,
П – множество, именуемое пассив.
Эти множества могут меняться в сторону увеличения и в сторону уменьшения, но, как не было раньше отмечено, может меняться и структура каждого множества. Изменение объёма обоих множеств получило название модификаций, изменение структуры одного из названных множеств – пермутаций.
Каждое действие и/или событие модифицируют множества, то
где а – факт хозяйственной жизни, увеличивающий оба множества,
в – факт хозяйственной жизни, уменьшающий оба множества.
Если действие или событие меняют только структуру одного из множеств, то возможны две пермутации:
Эти четыре ситуации, названные А.М. Галаганом четырьмя типами, оказали серьёзное влияние на всю теорию бухгалтерского учёта.
Балансовая теория подвергалась серьёзной критике: а) за формализм, ибо вместо чёткого определения дебета и кредита эти теоретики говорили о левой и правой сторонах счёта, значение которых меняется в зависимости от того, к какому множеству относится счёт; б)за невозможность объяснить многочисленный класс счетов, связанных с учётом расчётов, так называемых личных счетов. Поскольку эти счета могут иметь в одни моменты дебетовое (активное), а в другие – кредитовое (пассивное) сальдо, их назвали активно-пассивными счетами.
Существенным признаком группировки бухгалтерских счетов по отношению к балансу является их дебетовая или кредитовая сторона, где отражаются остатки, формирующие актив или пассив баланса. Актив отвечает на вопросы:
1) как размещены средства;
2) как используется каждый вид средств.
Пассив отвечает на вопросы:
1) за счёт каких источников образовались средства;
2) какое они имеют целевое назначение по каждому источнику.
К счетам, формирующим актив или пассив баланса относятся все основные и соответствующие калькуляционные, бюджетно-распределительные и финансово-результатные счета, на которых объектами учёта выступают активы, собственный капитал и обязательства перед кредиторами.
Эти счета имеют полную структуру, состоящую из показателей в виде оборотов и остатков. При составлении бухгалтерского баланса как отчёта об имущественном состоянии предприятия используется только часть содержащейся в них информации в виде сальдо. Вот почему бухгалтерский баланс именуют «сальдовым». Отчёт о прибылях и убытках составляется в форме баланса доходов и расходов, результат сопоставления которых представляет собой прибыль или убыток от деятельности предприятия. Доходы на счетах, участвующих в формировании отчёта о прибылях и убытках, отражаются в виде показателей кредитового оборота, а расходы – в виде показателей дебетового оборота.
Не связаны непосредственно с бухгалтерским балансом, как не имеющие сальдо, собирательно-распределительные счета раздела III плана счетов «Затраты на производство»: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 28 «Брак в производстве».
Информация собирательно-распределительного счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при составлении отчёта о прибылях и убытках не используется, а из-за отсутствия на нём остатка он не связан и с бухгалтерским балансом.
Взаимосвязь счетов с балансом и формирование его с помощью остатков на счетах представлены на схеме 1.
Начальные остатки на счетах
Схема 1 — Взаимосвязь счетов с балансом
Источник: kazedu.com
Взаимосвязь между счетами и балансом
Взаимосвязь счетов и баланса проявляется в следующем – по остаткам статей баланса открываются бухгалтерские счета, а на основании остатков бухгалтерских счетов составляется баланс. Схематически связь между счетами и балансом можно выразить следующим образом:
Отличие между счетами бухгалтерского учета и балансом состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке.
Классификация счетов бухгалтерского учета – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Классификация счетов по экономическому содержанию
| Счета бухгалтерского учета | |||
| Счета хозяйственных операций и финансовых результатов | Счета имущества (обязательств) по источникам образования | Счета имущества по составу и размещению | |
| Счета, отражающие обязательства перед собственниками | Счета, отражающие обязательства перед сторонними лицами | ||
| Счета процесса заготовления 10,11,15,16 | Счета капитала, фондов и резервов 80,82,83,96,59,63,14 | Счета кредитов и займов 66,67 | Счета основных средств 01,02,03,07,08 |
| Счета процесса производства 20,21,23,23,25,26,28,29, 44,08 | Счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения 86,98 | Счета прочих кредиторских задолженностей 60,76… | Счета нематериальных активов 04,05 |
| Счета процесса продажи 40,41,43,90,91 | Счета прибылей и убытков 99,84 | Счета задолженностей по расчетам с бюджетом 68,69 | Счета оборотных средств 10,11,15,16,20,21,23,29,40,41,43 |
| Счета финансовых результатов 90,91,99,84 | Счета долгов организации перед персоналом и учредителями 70,75 | Счета денежных средств и финансовых активов 50,51,52,58 | |
| Счета средств в расчетах 62,71,73,76,70… |
Классификация счетов по их структуре
| Счета бухгалтерского учета | Группа | Подгруппа | Номера счетов |
| 1. Основные | Активные | 01, 03, 04, 07, 08, 10, 71, 40, 41, 43, 50, 51 | |
| Пассивные | 80, 82, 83, 66, 67 | ||
| Активно-пассивные (расчетные) | 66, 67, 68, 69, 70, 76… | ||
| 2. Регулирующие | Контрарные | а) контрактивные 02 к 01, 05 к 04 б) котрпассивные 26, 44 к 90 | |
| Дополнительные | а) дополнительно – активные 16, 15 к 10 б) дополнительно — пассивные 14, 59, 63 к 91, 98 к 91 | ||
| Контрарно — дополнительные | 40 к 43 | ||
| 3.Распределительные | Собирательно-распределительные | 23, 25, 26, 44, 16, 94 | |
| Бюджетно-распределительные | 96, 67, 98 | ||
| 4. Калькуляционные | Затраты на производства | 20, 21, 23, 28, 29, 44, 08 | |
| 5. Сопоставляющие | 90, 91 | ||
| 6.Финансово-результативные | 99, 84 | ||
| 7. Забалансовые | 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011 |
Воспользуйтесь поиском по сайту:
Источник: studopedia.org
СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
Счета бухгалтерского учета и их строение. Взаимосвязь между счетами и балансом
Для управления предпринимательской деятельностью необходима информация как о состоянии имущества, которое отражается в бухгалтерском балансе, так и о его движении.
Для отражения этих изменений в составе имущества используются бухгалтерские счета. При этом движение имущества происходит либо в сторону увеличения (+), либо в сторону уменьшения (-).
Схематически счет принято изображать следующим образом:
При этом левую сторону счета обозначают и называют дебет, а правую — кредит.
Номер и наименование счетов определены Планом счетов и приказом об учетной политике организации.
Заполнение счетов начинается с указания суммы наличия, учитываемого объекта или его остатка. В бухгалтерском учете сумма остатка называется сальдо. В течение отчетного периода (месяца) на счете записываются суммы фактов хозяйственной жизни, по окончании периода подсчитывают обороты по дебету и кредиту. Оборот — это итоговая сумма по фактам хозяйственной жизни без начального сальдо. В конце месяца определяется новый остаток, т.е. сальдо на конец месяца.
При заполнении бухгалтерского счета важно знать, в какой части счета необходимо поставить сальдо: по дебету или по кредиту? Решение этого вопроса зависит от того, чем является учитываемый объект: имуществом или источником его формирования.
В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные и пассивные.
Активными являются счета, предназначенные для отражения наличия и движения имущества.
Схематично структура активного счета выглядит следующим образом:
Сальдо на начало месяца:
Суммы по фактам хозяйственной жизни, вызывающие увеличение по учитываемому на этом счете виду имущества
Суммы по фактам хозяйственной жизни, вызывающие уменьшение по учитываемому на этом счете виду имущества
Оборот за месяц — итог сумм фактов хозяйственной жизни (без суммы остатка)
Оборот за месяц — итог сумм фактов хозяйственной жизни
Сальдо на конец месяца (сальдо на начало месяца плюс (+) оборот по дебету и минус (-) оборот по кредиту)
Пассивными являются счета, предназначенные для отражения наличия и движения источников (собственных и заемных) формирования имущества. Схема построения пассивного счета.
Дебет Номер и наименование пассивного счета Кредит
Сальдо на начало месяца:
Суммы по фактам хозяйственной жизни, вызывающие уменьшение по учитываемому виду собственного источника приобретения имущества
Суммы по фактам хозяйственной жизни, вызывающие увеличение по учитываемому виду собственного источника приобретения имущества
Оборот за месяц — итог сумм фактов хозяйственной жизни
Оборот за месяц — итог сумм фактов хозяйственной жизни (без суммы остатка)
Сальдо на конец месяца (сальдо на начало месяца плюс (+) оборот по кредиту минус (-) оборот по дебиту)
Кроме того, существуют активно-пассивные счета, предназначенные для отражения задолженности.
Схема построения активно-пассивного счета
Дебет Номер и наименование активно-пассивного счета Кредит
Сальдо — сумма дебиторской задолженности на начало отчетного периода
Сальдо — сумма кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Суммы по фактам хозяйственной жизни, вызывающие увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности
Суммы по фактам хозяйственной жизни, вызывающие уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской задолженности
Оборот — итог сумм фактов хозяйственной жизни по дебету
Оборот — итог сумм фактов хозяйственной жизни по кредиту
Сумма начального дебетового сальдо плюс сумма дебетового оборота минус сумма оборота по кредиту, получаем сумму дебиторской задолженности, т.е. сальдо по дебету
Сумма оборота по кредиту минус сумма начального дебетового сальдо минус сумма оборота по дебету, получаем сумму кредиторской задолженности, т.е. сальдо по кредиту
Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.
Все это свидетельствует о наличии тесной взаимосвязи между счетами и балансом, которая представлена на рис. 4.1.
Рис. 4.1. Взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом
Источник: studref.com