Затраты на производство бухгалтерский баланс

Боломожнова Ю. В. Формирование информации о затратах на производство в бухгалтерской финансовой отчетности // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2017. – Т. 4. – С. 37–42. – URL: http://e-koncept.ru/2017/770309.htm.

Аннотация. В статье изучена экономическая сущность терминов «затраты», «расходы». Рассмотрен процесс формирования и отражения информации о затратах на производство с точки зрения различных групп пользователей бухгалтерской финансовой отчетности.

Полный текст статьи

Принятие обоснованного и экономически целесообразного управленческого решения предполагает наличие в достаточном объеме информационной базы.

Особенно это касается такой важной экономической категории, как затраты, поскольку в данной сфере управленческой деятельности наличие полной и достоверной информации имеет решающее значение.

Экономическая сущность данного термина всегда была объектом пристального внимания отечественных и зарубежных авторов, в связи с чем выделяют множество подходов к пониманию данного термина. При этом стоит отметить отсутствие определения данного термина на законодательном уровне.

Затраты или расходы? Как правильно отразить. ФСБУ 5/2019

Так, в Налоговом Кодексе РФ определение понятия «затраты» отсутствует. Вместе с этим прослеживается заметная связь понятий расходы и затраты. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты [1].

Таким образом, налоговое законодательство определяет затраты и расходы как синонимы, предъявляя при этом требования обоснованности и документальной подтвержденности затрат для признания их расходами.

Нормативная база по бухгалтерскому учету также не дает четкого определения понятия «затраты». Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников организации) [2, с. 122]. Также в этом же документе сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по определенным видам затрат (материальные затраты, оплата труда, амортизация и т.д.). Таким образом, можно сделать вывод о том, что в рамках бухгалтерского учета под затратами понимают стоимостную оценку используемых ресурсов.

При этом, как отмечают Коське М.С. и Мишучкова Ю. Г., отсутствие определения затрат на законодательном уровне порождает неоднозначное понимание данной категории и необоснованную взаимозаменяемость терминов «затраты» и «расходы», что зачастую искажает смысл. На взгляд авторов, в нормативных актах термину «затраты» следует придать статус официальной экономической дефиниции, так как терминологическая точность должна соблюдаться в нормативных актах всех уровней, регулирующих российский бухгалтерский учет, от законодательства до учетной политики организации [3].

Среди российской авторов следует отметить заметное сходство в понимании сущности затрат и издержек.

Учёт затрат на производство. Лекция.

Так, большой экономический словарь под редакцией Азрилияна отдельного понятия «затраты» как таковое не выделяет. Но при этом автор дает следующее определение издержек: это истекшие затраты, включающие:

1) обобщенные производственные затраты по использованию продуктов и услуг в процессе производства продукции, затраты, относящиеся к уже проданной продукции;

2) издержки, не входящие в производственную себестоимость товаров, проданных;

3) убытки, относимые на издержки [4, с. 345]

Таким образом, несмотря на отсутствие определения затрат, понятия «издержки» и «затраты» в трактовке А.Н. Азрилияна являются идентичными.

Вахрушина М.А. под затратами понимает стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов, которые могут быть отнесены либо к активам, либо к расходам организации [5, с. 3].

Ивашкевич считает, что затратами являются выраженные в натуральной и денежной формах совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени [6, с. 6].

Кондраков Н.П. определяет затраты как стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели [7, с. 5].

Т.Б. Кувалдина, в свою очередь, предлагает, что «под затратами как учетно-экономической категорией нужно понимать выплаты в денежной форме, связанные с приобретением ресурсов (материальных, нематериальных, трудовых, финансовых), которые потребляются в ходе текущей финансовой и инвестиционной деятельности организации и аккумулируются в отчетном периоде в виде активов в балансе либо в виде расходов в отчете о прибылях и убытках [10, с.70].

Коське М.С и Мишучкова Ю.Г. поднимая проблему экономической сущности понятия «затраты», определяют их как потребленные ресурсы и, как следствие этого, возникновение оборотных и внеоборотных активов (готовая продукция, основные средства, нематериальные активы [3, c. 60]

В зарубежной литературе также существует множество трактовок понятия «затраты». Так Ч.Хорнгрен определяет затраты как потраченные или недополученные ресурсы для достижения определенной цели [8, с. 47]. По мнению Дж. Фостера затраты — это совокупность ресурсов, использованных для достижения какой-либо цели.

Принимая во внимание различные подходы российских и зарубежных авторов к определению сущности затрат, по нашему мнению, под ними стоит понимать стоимостную оценку ресурсов, используемых в процессе хозяйственной деятельности организации, которые являются необходимыми для достижения конкретных, поставленных целей.

Вопрос формирования информационной базы о затратах является одним из наиболее щепетильных в системе управления предприятиям.

С одной стороны, данная информация может служить исходным материалом для проведения анализа рентабельности и эффективности осуществляемых затрат, дает возможность оценить объем выпуска продукции и определить ее оптимальную цену реализации.

С другой стороны, затраты являются объектом особого интереса конкурентов, что в значительной степени служит «ограничителем» информации в бухгалтерской финансовой отчетности.

Сытник О.Е., Леднева Ю.А., поднимая в своей работе проблему формирования отражения затрат и расходов в подсистемах бухгалтерского и управленческого, объединили данные разделы и схематично показали, каким образом они раскрываются в бухгалтерской финансовой отчетности, в зависимости от степени возникновения и отнесения на результат. По нашему мнению, несмотря на то, что данная схема достаточно подробно и с экономической точки зрения грамотно отражает процесс формирования затрат, равнозначно применять ее для систем бухгалтерского и управленческого учета недопустимо в связи с несовпадением и разностью интересов и мотивов пользователей данной информации. А потому, на наш взгляд, информацию, формируемую в различных подсистемах учета в отчетности следует разделять.

Кроме того, назревает еще один важный вопрос: как повысить качество и ценность бухгалтерской отчетности с учетом того факта, что она является объектом интересов различных групп пользователей?

Так, в рамках представительного форума по отчетности бизнеса и экономическому развитию на тему «Новые модели отчетности для бизнеса», прошедшего в Москве 26 мая 2014 в было высказано общее мнение о том, что складывающиеся мировые тенденции в области учета и публичной информации с очевидностью указывают на востребованность не только и не столько финансовой, сколько социальноориентированной отчетности [12].

Как отмечает Ковалев В. В. в своей работе такая отчетность помимо очевидного предоставления информации финансово-аналитического характера потенциально должна в частности:

а) обеспечивать возможность качественного ретроспективного анализа;

б) характеризовать влияние деятельности фирмы на окружающую среду;

в) способствовать идентификации точек и драйверов роста;

г) выполнять функцию информационного помощника в выборе направлений развития бизнеса;

д) предоставлять определенную информацию о возможных рисках [13].

Еще одной важной мыслью автора, по нашему мнению, представляется то, что неучет интересов и возможностей хотя бы одного из субъектов бухгалтерской отчетности приводит к неэффективности усилий по формированию новой отчетности, к потере сил и времени, к появлению и (или) росту специфических рисков [13].

Вопрос создания информационной базы принято начинать с определения основных источников ее формирования.

К основными внутренним источниками, аккумулирующим информацию о затратах можно отнести такие документы, как данные планов, бюджеты, сметы, учетные, калькуляции себестоимости, отчеты о производстве и прочие внутренние документы.

Ключевым источником, публично раскрывающим информацию о затратах, является бухгалтерская финансовая отчетность организации.

Содержащаяся в ней экономическая информация может послужить основой не только для объективной оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но и сформировать базу для текущего и перспективного планирования.

Основными нормативными документами, регулирующими вопрос бухгалтерской финансовой отчетности, являются Федеральный закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ «Бухгалтерском учете», ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации».

Так, в соответствии с ФЗ № 402-ФЗ «Бухгалтерском учете, бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетной период, систематизированная в соответствии с требованиями настоящего федерального закона [9].

Предоставляемая отчетность, в свою очередь, должна соответствовать основным требованиям, предъявляемым к БФО, а именно:

— должна давать достоверное представления о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату;

— должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, независимо от местонахождения;

— должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ (рублях);

— считается правильно составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителя организации;

— в отношении нее не может быть установлен режим коммерческой тайны [10].

В состав бухгалтерской финансовой отчетности входят бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.

Рассмотрим более подробно степень отображения информации о затратах в составе отчетных показателей бухгалтерской финансовой отчетности.

В отчете о финансовых результатах информация о затратах отражается по строкам 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы».

Так, по строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых сформировали выручку организации (строка 2110).

По строке 2210 «Коммерческие расходы» собраны расходы, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку, комиссионные сборы, рекламные расходы), а в случае торговой организации— издержки обращения.

Наличие в отчете строки 2220 «Управленческие расходы» будет зависеть от выбранной в организации учетной политики. Так, данную строчку будут заполнять только те организации, которые единовременно включают общехозяйственные расходы (заработная плата управленческого персонала, бухгалтерии, арендная плата офисной части помещения, расходы на канцелярские товары и т.д.) в себестоимость продаж.

Еще одним важным элементом бухгалтерской финансовой отчетности, содержащей информацию о затратах, выступает бухгалтерский баланс.

В строке 1210 «Запасы» агрегировано отражена информация о готовой продукции, выпущенной за отчетной период по фактической стоимости.

Кроме того, помимо основных форм бухгалтерской отчетности, та информация, которая не вошла в ее состав, частично раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу, в которой также могут быть отражены данные о затратах.

Резюмируя все вышесказанное, следует отметить, что грамотное управление затратами является объективно необходимым процессом в производственно-хозяйственности деятельности любого предприятия. И потому своевременно сформированная информационная база о затратах позволяет принимать эффективные и экономически обоснованные управленческие решения. Бухгалтерская финансовая отчетность является ключевым источником, публично раскрывающим информацию о затратах, что накладывает определенные ограничение на степень раскрытия данных, поскольку именно затраты являются объектом особого интереса конкурентов. Вместе с тем, при формировании информации о затратах необходимо учитывать интересы различных групп пользователей данной отчетности во избежание неэффективности усилий по формированию бухгалтерской финансовой отчетности.

Научный руководитель: Коське Маргарита Семеновна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономика», Оренбургский филиал РЭУ им. Г. В. Плеханова

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. – URL: http://www.consultant.ru/. (дата обращения: 1.12.2016)

2. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (в редакции Приказа Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н) [Электронный ресурс]. — URL: http://www.consultant.ru/. (дата обращения: 1.12.2016)

3. Коське М.С., Мишучкова Ю.Г. Затраты в российском бухгалтерском учете: экономическая сущность и нормативное закрепление // Международный бухгалтерский учет. – 2015. — № 32. – С. 51-63.

4. Большой экономический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. – М.: Институт новой экономики, 2002. – 1280 с.

5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. – М.: Омега, 2007. – 507 с.

6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. – М.: Изд-во: Инфра-М, 2011.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Инфра-М, 2007. – 592 с.

8. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. – СПб.: Питер, 2005.

9. Федеральный закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]. — URL: http://www.consultant.ru/. (дата обращения: 1.12.2016)

10. Кувалдина Т.Б. Затраты и расходы в учетной системе коммерческих организаций // Бухгалтерский учет. – 2009. — № 13. – С. 70-73.

11. Сытник О.Е., Леднева Ю.А. Экономическая сущность категорий «затраты», «расходы», «издержки» и их отраслевые особенности. // Вестник Северо — Кавказского государственного университета. – 2009. — №4 (21). – С. 241-245.

12. Ковалев В.В. О новых моделях корпоративной отчетности (обзор материалов Форума по отчетности бизнеса и экономическому развитию) // Вестн. С.-Петерб. ун-та. – Сер. 5. Экономика. – 2014. – Вып. 3. – С.165-173.

13. Ковалев В.В. К дискуссии о новых моделях корпоративной отчетности // Вестник профессиональных бухгалтеров. – 2014. — №5. – С. 18-27.

Источник: e-koncept.ru

Раздел 6. Затраты на производство

Отражение затрат на производство в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет затрат на производство состоит в достоверном отражении затрат на выпуск товара или предоставление услуги. Ниже описаны способы и методы бухгалтерского учета затрат на производство.

• Бухучет затрат на производство
• Счета затрат в бухгалтерском учете
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат
• Бухгалтерский учет затрат на предприятии
• Итоги

Бухучет затрат на производство

Учетом затрат конкретного предприятия на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ считают отражение издержек, компоновку их по элементам.

Затраты компонуются по экономическому содержанию по следующим элементам:

• материальные затраты;
• расходы на зарплату;
• начисления во внебюджетные фонды;
• амортизация;
• прочие расходы.

К прочим расходам относятся в том числе:

• расходы на зарплату управленцев;
• эксплуатация машин и площадей;
• командировочные расходы работников;
• расходы на связь, аудиторские, информуслуги, услуги на охрану;
• представительские расходы;
• расходы на продажу;
• налоги.

Расходы, понесенные предприятием в связи с выпуском товара, предоставлением услуги или производством работы, отражаются в учете и включаются в себестоимость товара, услуг или работ того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Выделяют следующие виды затрат:

1. По отношению к себестоимости:

• Прямые — издержки, непосредственно связанные с изготовлением конкретного товара.
• Косвенные — издержки по зарплате администрации, общепроизводственные и общехозяйственные. Издержки данного вида связаны с производством нескольких видов товаров и должны быть распределены между позициями товаров пропорционально определенному показателю.

2. По отношению к технологическому процессу:

3. По отношению к производственному объему:

• условные постоянные;
• условные переменные.

4. Согласно экономическому элементу:

• элементные расходы;
• комплексные.

Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал и расчетный пример, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Методы учета затрат:

• позаказный — используется на мелкосерийных производствах, в качестве объекта учета выбирается конкретный заказ;
• попередельный — используется на крупносерийных производствах, учет расходов производят поэтапно по производственным стадиям;
• котловой — используется на предприятиях, выпускающих один вид продукции, учет производится из расходов, совершенных предприятием в целом за отчетный период;
• нормативный — используется на предприятиях с большой номенклатурой выпускаемых товаров, учет ведется с использованием нормативов с обязательным выявлением и учетом причин отклонений от них для дальнейшего анализа и предупреждения этих причин при работе.

Детально ознакомиться с информацией касательно каждого метода учета затрат вы сможете в статье «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».

Счета затрат в бухгалтерском учете

Для сбора издержек на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ используют раздел III «Затраты на производство» плана счетов.

Группировка затрат внутри этого раздела производится чаще всего с использованием следующих калькуляционных и собирательно-распределительных счетов: 20, 23, 25, 26, 28.

Счет 20 «Основное производство» служит для подытоживания сведений о расходах на производство товаров, услуг или работ, которые, в свою очередь, были целью учреждения фирмы.

На этом счете регистрируют и прямые расходы, определенные технологическим процессом производства и включаемые в себестоимость, и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Аналитический учет на данном счете ведут по конкретным видам товаров, работ, услуг.

Косвенные затраты, касающиеся нескольких видов товаров, распределяются пропорционально утвержденному показателю. Расходы списываются на себестоимость по нормативной (плановой) либо по производственной фактической себестоимости.

Рассмотреть пример учета на указанном счете вы можете в статье «Счет 20 в бухгалтерском учете (нюансы)».

На счете 23 «Вспомогательные производства» компонуются издержки производств, являющихся подсобными по отношению к основному (сервис ОС, обеспечение теплом, электроэнергией и пр.).

Аналитический учет на данном счете ведут по видам производств. Списываются расходы на счет 20 либо на себестоимость конкретного товара как прямые расходы либо распределяются между отдельными видами товара соразмерно выбранному показателю.

Об особенностях подсобных производств вы можете узнать в материале «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)»

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» группируются издержки по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Среди издержек, которые учитываются на данном счете, могут быть такие, как платежи за страхование производственных машин, затраты на сервисный ремонт этих машин, расходы на эксплуатационное обслуживание, затраты на аренду производственных площадей и оборудования и прочие аналогичные.

Аналитический учет на счете ведут по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов. На тех предприятиях, где осуществляется выпуск однородных товаров, расходы, не распределяя, списывают в дебет счета 20. На предприятиях, выпускающих разные товары, расходы подлежат распределению между видами выпущенных товаров и оставшихся в незавершенном производстве, а также включаются в себестоимость брака и расходы по исправлению брака. Списываются расходы в дебет счетов 20, 23, 29. Сальдо счет 25 на конец отчетного периода не имеет.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» группируются издержки, которые не связаны непосредственно с производственными процессами и относятся к нуждам управления. Например, зарплата управленцев, бухгалтерии, амортизация по имуществу, которое использует в своей деятельности администрация, арендные платежи по помещениям для администрации и пр.

Аналитический учет ведется по статьям смет, месту возникновения затрат. Списание собранных за месяц расходов производится в зависимости от выбранного способа формирования себестоимости продукции. При выборе бухгалтером способа учета по полной производственной себестоимости расходы списываются бухгалтерскими записями Дт 20 Кт 26, Дт 23 Кт 26, Дт 20 Кт 26. Если выбран способ учета продукции по сокращенной себестоимости, содержимое со счета 26 списывается непосредственно на счет 90-2.

Полезно будет ознакомиться с основными составляющими общехозяйственных расходов, рассмотреть пример их учета и списания в статье «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Что входит в состав постоянных затрат и как они относятся на себестоимость готовой продукции, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат

Поскольку бухучет затрат в разных отраслях производства характеризуется своими особенностями из-за условий и специфики той или иной отрасли, отраслевыми министерствами разработаны отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат. Эти рекомендации детализируют и уточняют положения федеральных и отраслевых нормативных актов по бухучету применительно к производству продукции той или иной отрасли.

В рекомендациях по учету затрат в определенной производственной отрасли хозяйствующий субъект найдет классификацию способов и приемов учета затрат, формы первичных документов по их учету, схемы распределения затрат, номенклатуру статей затрат и принципы калькулирования себестоимости различных видов продукции.

Методические рекомендации по учету затрат разработаны, например, для сельскохозяйственных организаций, организаций растениеводства, предприятий, занимающихся разведением и выращиванием рыбы, молочным и мясным скотоводством.

Бухгалтерский учет затрат на предприятии

Выбранные предприятием методы компоновки затрат на производство должны быть обоснованы, обязательно определяться нормативными документами, отраслевыми инструкциями и методическими рекомендациями и быть закреплены бухгалтером в учетной политике предприятия.

Обязательному отражению в учетной политике также подлежат способы распределения издержек между конкретными позициями товаров, оказанных услуг или произведенных работ.

Бухучет издержек бухгалтером предприятия должен производиться в строгом соответствии с нормативными документами, быть своевременным, полным и достоверным.

Итоги

Одной из наиболее значимых задач бухгалтерского учета является учет затрат на производство, т. к. информация об издержках производства нужна непосредственно директору предприятия для формирования финансовой политики предприятия, направленной на увеличение прибыльности и снижение издержек. Поэтому так важно бухгалтеру определить подходящие для своего предприятия методы компоновки затрат на производство и способы их распределения между продуктами.

Источник: nalog-nalog.ru