Это, своего рода, «фотография» имущественного состояния организации на определенный момент времени.
Структуру бухгалтерского баланса утверждает Министерство финансов РФ. Форма бухгалтерского баланса представлена в Приложении 2.
В балансе состав средств (актив) и источники их образования (пассив) показываются по статьям, которые в свою очередь сгруппированы по разделам, однородным по экономическому содержанию.
В первом разделе размещены показатели о составе внеоборотных активов. Расшифровка состава внеоборотных активов приведена в статьях: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активах.
Итог статей актива валютой баланса.
Третий раздел баланса «Капитал и резервы» представлен группой статей: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). При заполнении показателей баланса следует учитывать, что отрицательные значения, например убыток, приводятся в круглых скобках. И, соответственно, показатели, приведенные в круглых скобках, при подсчете итога вычитаются.
Урок №3_ Структура и содержание бухгалтерского баланса
В четвертом и пятом разделах раскрывается информация об обязательствах организации.
В четвертом разделе – о долгосрочных обязательствах, срок погашения которых наступит более чем через 12 месяцев, а в пятом – о краткосрочных, т.е. об обязательствах, которые должны быть погашены в ближайшие месяцы. Такое разделение необходимо пользователям для оценки платежеспособности и ликвидности организации.
Статьи пятого раздела баланса более подробно расшифровывают состав обязательств, так как эта информация может быть полезна для анализа долгов организации: кредиты и займы, задолженность поставщикам и подрядчикам, персоналу по оплате труда, по налогам и сборам, внебюджетным социальным фондам и прочая кредиторская задолженность.
Итог статей пассива, также как итог статей актива, называется валютой баланса.
В соответствие с отечественной учетной практикой и действующим законодательством, статьи в активе баланса построены по определенной системе, в основу которой положена способность превращения в денежные средства в результате оборота капитала (ликвидность) имущества. В российском балансе все средства в активе баланса расположены в порядке возрастающей ликвидности, а именно: в первых статьях актива баланса отражаются труднореализуемые активы (нематериальные активы, основные средства и др.), далее — более ликвидные активы (запасы и затраты), а в конце – абсолютно ликвидные активы (денежные средства).
В пассиве баланса учитываются источники образования средств или обязательства организации. Существуют обязательства перед собственниками организации (собственный капитал) и перед третьими лицами (банками, кредиторами и т.д.) — заемный капитал. Это деление имеет принципиальное значение при определении срочности погашения.
Обязательства перед собственниками составляют постоянную часть баланса и не подлежат погашению в период деятельности организации, в то время как обязательства перед третьими лицами — заемные средства необходимо периодически погашать. В свою очередь заемные средства в зависимости от срока погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Все вышеуказанное и определяет структуру построения пассива баланса, т.е.
Урок 2: Бухгалтерский баланс: его структура и содержание.
в отечественной практике статьи в пассиве баланса расположены по степени возрастающей срочности погашения обязательств.
Помимо собственного имущества и обязательств организации могут иметь в пользовании и распоряжении имущество, не принадлежащее им, или обязательства условного характера. Такие показатели приводятся в справке к бухгалтерскому балансу. Например, это может быть стоимость арендованных основных средств, материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении и т.п. Эти показатели не включаются в итог актива или пассива, т.е. в валюту баланса.
Таким образом, главный принцип балансового обобщения – группировка объектов по определенному экономическому признаку. Порядок формирования показателей вступительного баланса рассмотрим на примере.
Пример. В соответствии с учредительным договором и уставом образовано ООО «Звезда». Уставный капитал общества зарегистрирован в размере 100 000 рублей. Учредителями общества являются Пончиков Ю.С. и Блинов А.Ю., доля каждого из них составляет 50% и оплачивается денежными средствами. На дату регистрации юридического лица в едином государственном реестре уставный капитал оплачен наличными денежными средствами.
Источник: finance-credit.news
3.2 Структура бухгалтерского баланса
Баланс даёт обобщённую характеристику имущества организации. Полнота, правильность, практическое значение этой характеристики зависят от строения, или структуры, баланса.
Под структурой баланса следует понимать определённую систему подразделения актива и пассива на части (разделы, группы, статьи) и расположения их в балансе.
Структура баланса основывается, прежде всего, на единых принципах группировки имущества и обязательств.
Имущество организации по составу и размещению подразделяется на внеоборотные активы и оборотные активы. По источникам формирования имущество организации подразделяется на две группы – собственные и привлечённые. Что такое собственные источники формирования имущества видно из названия. Привлечённые источники формирования имущества (обязательства перед третьими лицами) используются организацией временно, в течение определённого срока, по окончании которого возвращаются собственникам.
Форма бухгалтерского баланса, применяемая в настоящее время, утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67-н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».
Баланс имеет адресную часть, она заполняется в следующем порядке:
реквизит «Организация» (по ОКПО) − указывается полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами);
реквизит «Идентификационный номер налогоплательщика» (ИНН) – указывается регистрационный номер налогоплательщика в налоговых органах;
реквизит «Вид деятельности» (по ОКВЭД) − указывается вид деятельности согласно общесоюзному классификатору видов экономической деятельности;
реквизит «Организационно-правовая форма/форма собственности» (ОКОПФ/ОКФС) − указывается правовая форма организации;
реквизит «Единица измерения: тыс.руб./млн.руб.» (по ОКЕИ) – указывается, в каких единицах измерения заполнен баланс;
реквизит «Местонахождение (адрес)» − указывается полный почтовый адрес организации.
Бухгалтерский баланс состоит из таблицы, разделённой на две части.
Левая часть баланса называется активом, правая часть − пассивом.
Актив от латинского слова «aktivus» − деятельный, пассив от латинского слова «passivus» − недеятельный. В настоящее время они утратили смысл и имеют условное обозначение.
Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку в активе показываются имущество организации, а в пассиве − за счёт каких источников сформировано это имущество.
Группировка имущества органи-зации по составу и размещению
Группировка имущества по источникам образования и целевому назначению
Актив баланса состоит из двух, а пассив из трех разделов.
I. Внеоборотные активы
Ш. Капитал и резервы
IV. Долгосрочные пассивы
V. Краткосрочные пассивы
3.2.1 Актив бухгалтерского баланса
Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.
Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит разнообразные по своей природе активы: нематериальные активы, основные средства, незавершённые капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединяет их длительный характер использования и принадлежность к наименее мобильным (внеоборотным) активам.
В следующей таблице представлена схема первого раздела актива баланса с указанием счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса.
Раздел I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05)
Основные средства (01,02)
Незавершённое строительство (07,08)
Доходные вложения в материальные ценности (03)
Долгосрочные финансовые вложения (58)
Отложенные налоговые активы (09)
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
«Нематериальные активы» (строка 110). Данный подраздел отражает имущественные права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, права, учитываемые на одноименном счёте 04. К ним относят: патенты, товарные знаки (знаки обслуживания), организационные расходы (расходы по созданию организации) и иные, аналогичные перечисленным, права и активы, т. е. не имеющие физической субстанции, но обладающие стоимостью, основанной на соответствующих исключительных правах их собственника. По строке 110 «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов. Она равняется разнице остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальны» активов».
«Основные средства» (строки 120). Важнейшим элементом производственного процесса являются основные средства как совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в неизменной форме в течение длительного времени и утрачивающих свою стоимость по частям.
К ним относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход, и используется для производства продукции или управленческих нужд. Основные средства — преобладающая группа в составе имущества промышленного предприятия среди других групп, представленных в первом разделе актива баланса. Это также долгосрочные активы (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование), используемые в процессе хозяйственной деятельности. Объекты основных средств показывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом амортизации). В данном подразделе указывается остаточная стоимость объектов, учтённых на счёте 01 «Основные средства».
«Незавершённое строительство» (строка 130). В данном подразделе отражается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом (вложения во внеоборотные активы), а также затраты по формированию основного стада, геологоразведочным работам и суммы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (07 счёт «Оборудование к установке»). По строке 130 «Незавершённое строительство» собираются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также по счёту 60 субсчёт «Расчёты по авансам выданным» (в части авансовых платежей на осуществление капитальных вложений).
«Долгосрочные финансовые вложения» (строки 140). В данном подразделе организация показывает долгосрочные (на срок более года) инвестиции в ценные бумаги, облигации, иные ценные бумаги, а также в уставные (складочные) капиталы или предоставленные займы на срок более 12 месяцев
Можно дать расшифровку этой строки. Например:
- инвестиции в дочерние общества;
- инвестиции в зависимые общества;
- суммы займов, предоставленные другим организациям на срок более года.
- по дебетовому остатку счёта 10 «Материалы» (если в учёте материалы отражаются по фактической себестоимости);
- по дебетовым остаткам счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если применяются учётные цены).
- 20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты основного производства»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам»;
- 44 «Расходы на продажу».
Источник: studfile.net
Термин «баланс» переводится с французского языка как весы. В бухгалтерском учете способ балансового обобщения используется для группировки информации об объектах учета в стоимостном выражении. Баланс – это таблица, разделенная на две части. Левая часть баланса, в которой группируются хозяйственные средства, называется активом, а правая, где сгруппированы источники образования хозяйственных средств, – пассивом. Итог баланса называется его валютой.
При составлении баланса должно выполняться правило: валюта актива всегда равна валюте пассива.
С помощью бухгалтерского баланса хозяйственные средства организации группируют с одной стороны (в активе), по видам и размещению, с другой стороны (в пассиве), – по источникам формирования и целевому назначению. Таким образом, бухгалтерский баланс показывает состояние средств организации на определенную дату.
Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Статья баланса представляет собой наименование отдельных объектов имущества или его источников формирования. Статьи, размещенные в активе, называются активными, а статьи, размещенные в пассиве – пассивными. Так как каждая статья – это отдельный счет, то счета, расположенные в активе относятся к активным счетам, и на них отражаются хозяйственные средства, а в пассиве – пассивные счета, на которых отражаются источники образования хозяйственных средств.
Согласно международным стандартам в активе баланса показывают экономические ресурсы, принадлежащие организации. Их рассматривают как потенциальные доходы организации, которые она может получить в будущем вследствие их использования.
В пассиве баланса содержится информация об источниках формирования средств организации, т.е. о капитале, который делится на два основных типа: собственный капитал и привлеченный капитал, или кредиторская задолженность. Кредиторскую задолженность рассматривают как обязательства, предполагающие потенциальное уменьшение доходов организации, вытекающее из получения активов (экономических ресурсов) или услуг от других юридических и физических лиц. В отношении обязательств организации, кредиторы имеют преимущественное право платежного иска перед инвесторами (собственниками) на полное получение причитающихся им сумм. Если организация не в состоянии погасить свои долги, то кредиторы могут потребовать принудительной продажи активов для оплаты долгов.
Собственный капитал представляет собой остаточный интерес инвесторов (собственников) в активах организации после вычитания пассивов. Инвесторы (собственники) в отличие от кредиторов обладают лишь правом остаточного иска, т.е. объектом их исков могут быть все средства, остающиеся после платежей по обязательствам организации.
Таким образом, все активы организации могут быть востребованы либо кредиторами, либо его владельцами. А поскольку общая сумма всех претензий не может превышать сумму востребованных активов, то из этого вытекает равенство актива и пассива, которое в бухгалтерском учете называется балансовым уравнением. Уравнение может быть представлено в одном из следующих видов:
1) уравнением горизонтального баланса (используется в российской практике)
Активы = Собственный капитал + Обязательства;
1) уравнением вертикального баланса (используется в международной практике)
Активы – Обязательства = Собственный капитал.
Форма бухгалтерского баланса (без расшифровки отдельных статей), применяемого организациями Российской Федерации, показана на примере АО «Прогресс» (табл. 3.1).
Таблица 3.1 Бухгалтерский баланс ОАО «Авангард» на 1 апреля 2006 г.(тыс. руб.)
I. Внеоборотные активы
Источник: libraryno.ru