Все организации обязаны в бухгалтерском учете формировать резервы по сомнительным долгам. Узнаем, как рассчитать их размер, какие проводки использовать при создании, обязательно ли начислять их в налоговом учете.
Случаи создания резерва по сомнительной задолженности в бухгалтерском учете
Сомнительный долг — это объем дебиторской задолженности в денежном выражении, по которой сохраняется высокий риск невозврата в установленные соглашениями сроки либо уже просроченная дебиторка.
Признаки сомнительных долгов:
- образовались в процессе реализации продукции или оказания услуг (работ);
- не обеспечены залоговыми обязательствами, банковскими гарантиями либо поручительством;
- срок погашения данного обязательства нарушен (просрочен) либо велик риск образования просрочки.
В соответствии с п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, экономические субъекты обязаны создавать резервы по сомнительным долгам с отнесением на финансовые результаты компании. Опираясь на положения Приказа Минфина № 34н, формирование сумм — это не право, а обязанность компаний.
Переход на УСН. Часть 3. Восстановление НДС
Назначьте ответственное лицо, которое проанализирует каждый долг на наличие признаков необходимости формирования резервов. Например, контрагент не оплачивает денежные средства за отгруженный товар более 120 календарных дней, юридическая служба провела проверку и выявила, что в отношении фирмы-покупателя идет процедура банкротства. Это признак начисления сумм на сч. 63.
Разберем другой пример: компания не оплачивает товар на основании условий дополнительного соглашения к договору: срок отсрочки установлен в 150 календарных дней. Это не признается сомнительным долгом.
Бухгалтер при любом основании полагать, что задолженность не погасится в установленный договором срок и не будет обеспечена гарантиями, обязан сформировать проводки с использованием сч. 63 и сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
- счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» в бухгалтерском учете;
- счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Как рассчитать размер
Определять резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете следует исключительно по каждому обязательству. То есть отдельно по каждому договору или соглашению, по которому возникают риски невозврата или уже числится просроченная задолженность.
Такая дебиторка подтверждается инвентаризацией расчетов. Иными словами, бухгалтерия обязана подтвердить обязательства специальным актом сверки взаиморасчетов.
Каждая компания самостоятельно определяет порядок расчета таких резервных фондов. Алгоритм начисления следует закрепить в учетной политике компании либо отдельным локальным актом.
Отметим, что в бухучете предельной величины для резервного фонда по сомнительным долгам не установлено. В налоговом учете лимит регламентирован — до 10% от суммы полученной выручки за квартал, полугодие, 9 месяцев либо год (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Чтобы снизить или исключить расхождения между данными налогового и бухгалтерского учетов, допустимо использовать порядок определения величины резервных фондов, определенный для расчета по налогу на прибыль (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Создание резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете
- Если сомнительный долг менее 45 дней, то резерв не создается.
- Просрочка более 45 дней, но менее 90 дней — сумма РФ до 50% от величины просроченной дебиторской задолженности.
- Обязательства просрочены более чем на 90 дней — создается на полную сумму задолженности.
Неиспользованные средства резервов подлежат списанию в конце календарного года.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы сформировать резерв по СД в бухучете.
Бухгалтерские проводки по учету резервов
Созданный резерв по сомнительным проблемным долгам подлежит отражению на специальном счете бухгалтерского учета 63.
Сальдо по бухсчету 63 отражается в составе строки «Дебиторская задолженность», причем со знаком минус. Следовательно, сформированные записи на 63 счете уменьшают сумму дебиторки.
Организацией создан резерв по сомнительным долгам (проводка)
Долг, безнадежный к взысканию, списан за счет созданного резервного фонда
Просрочка погашена должником
Рассмотрим правила составления корреспонденции счетов на конкретном примере:
- ООО «Покупатель» — 50 000,00 рублей (120 дней просрочки);
- ООО «Закупщик» — 160 000,00 рублей (50 дней просрочки);
- ООО «Магазин» — 20 000,00 рублей (90 дней).
Бухгалтер составил следующие проводки:
Компанией сформирован резерв по сомнительным долгам (проводка)
150 000 рублей, в том числе:
- ООО «Покупатель» — 50 000 (более 90 дней просрочки — 100%);
- ООО «Магазин» — 20 000 (более 90 дней просрочки — 100%);
- ООО «Закупщик» — 80 000 (от 45 до 90 дней отсутствия гашения задолженности -—50%)
На расчетный счет поступила оплата от ООО «Закупщик»
Списана сумма резервного фонда по конкретному обязательству ООО «Закупщик»
Получено уведомление о банкротстве и невозможности возврата задолженности ООО «Покупатель»
Невостребованные резервы списаны на прочие доходы по итогам календарного года
20 000,00 (150 000 — (80 000 + 50 000)
Списание долга за счет резерва
Если на сч. 63 начислены суммы и необходимо списать дебиторскую задолженность, то она закрывается за счет сформированного резерва:
Дебет 63 Кредит 62 (76, 60).
Если суммы не сформированы, например, организация внезапно ликвидирована:
Дебет 91.02 Кредит 62.
Учет резерва в бухгалтерском или налоговом учете
В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете начисление сумм на сч. 63 — право, а не обязанность. Об этом сказано в п. 3 ст. 266 НК РФ.
Налогоплательщик вправе создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, суммы отчислений отражаются в НУ в составе внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Чтобы минимизировать разницы между налоговым и бухгалтерским учетом, создавайте их, прописав выбранный способ в учетной политике.
С точки зрения рисков и возможных претензий налоговой, выполнения требований законодательства, компания вправе отказаться от начисления сумм в налоговом учете. Так в учете сформируются разницы. Сложность выбранного способа в том, что дебиторская и кредиторская задолженности отражаются и в НУ, и в БУ, а сч. 63 формируется только в БУ.
Стандартным документом корректировки долга без ручных операций списать суммы с учета сложно. Бухгалтер обязан понимать разницы и задействовать сч. 09 «Отложенные налоговые активы» для их отражения.
Перенос резерва на следующий год
Если в компании в 2022 году создан резервный фонд, но в течение 2022-го он не израсходован — при оформлении баланса оставшиеся деньги присоединяют к финансовым результатам на конец года, включая во внереализационные доходы с использованием сч. 91.01.
Пункт 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ требует корректировать сумму резерва на 2022 год на сумму неиспользованного за 2021-й. Так поступают только в том случае, если принято решение перенести оставшиеся с 2020 года резервные суммы на 2022-ой. Если такой перенос не запланирован, то суммы, учтенные в 2021 году как внереализационные расходы, придется включить в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ ).
Штрафные санкции за отсутствие резерва
В бухгалтерском учете ответственность установлена ст. 15.11 КоАП РФ . Она регламентирует правила наказания за грубое нарушение правил бухгалтерского учета и отчетности. Грубое нарушение — искажение статьи или строки бухотчетности не менее чем на 10%.
Для должностных лиц размер штрафа составит от 5000 до 20 000 или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.
В налоговом учете, на основании п. 1 ст. 120 НК РФ , налагают штрафы:
- в сумме 10 000 рублей, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового нарушения на основании п. 2 ст. 120 НК РФ;
- сумме 30 000 рублей — если в течение нескольких периодов.
Если нарушения повлекли искажение налоговой базы, то, на основании п. 3 ст. 120 НК РФ, грозят наложением штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не меньше 40 000 рублей.
Грубое нарушение для целей налогового учета — отсутствие первички, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета, некорректное отражение информации на счетах БУ, регистрах НУ, бухотчетности и т. д.
Советы бывалых
О том, какие суммы к сомнительным долгам относить не следует:
- расходы в виде предварительной оплаты, в том числе авансы;
- долги по договору цессии, поскольку они не рассматриваются как задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
- задолженность по штрафам;
- суммы денежных средств, размещенные на счетах, депозитах в банках;
- задолженность по договору, если она покрывается за счет страхового возмещения по договору страхования предпринимательского риска.
И еще один момент. Вы вправе признать сомнительной или безнадежной задолженность, даже если никаких мер по взысканию этой задолженности не принималось. В частности, не важно, направлены ли контрагенту претензии, поданы ли в суд исковые заявления и т. п.
По своей природе, списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных компанией. Этим обеспечивается взимание налога, исходя из реально сложившейся прибыли.
И не забывайте о рисках, если речь идет об учете задолженности, возникшей между взаимозависимыми лицами. Налоговики посчитают, что единственной деловой целью «бездействия» компании являлось списание с баланса задолженности и учет ее в качестве безнадежной, а само бездействие носило характер прощения долга. А это грозит доначислениями.
Также надо различать ситуации, в которых в отношении части задолженности меры принудительного взыскания применялись и оказались безрезультатными, а в отношении другой части задолженности меры взыскания не применялись. Для признания этой части задолженности безнадежной должно иметься надлежащее основание. Найдете его в п. 2 ст. 266 НК РФ. Поскольку наличие постановления судебного пристава не позволяет списать задолженность, которая в этом постановлении не отражена.
Советы опубликованы в телеграм-канале «Переводчик с бухгалтерского». Сформулированы автором телеграм-канала «Мытарь».
2022-12-21 13:05:02
Несмотря на разницы, возникающие между БУ и НУ, предпочитаю формировать резервы только в бухучете. Так возможность претензий от налоговиков сокращается.
Источник: ppt.ru
Счет 63 бухгалтерского учета «Резерв по сомнительным долгам»
Счет 63 бухгалтерского учета — это счет для учета созданных резервов по сомнительной задолженности контрагентов организации. Называется счет 63 — Резерв по сомнительным долгам. Бухгалтерские нюансы учета по этому счету раскрывает статья.
- Нормативные документы
- Характеристика счета 63 (активный или пассивный, в балансе отражается по строке… и т. п.)
- Правила списания безнадежной задолженности в бухучете
- Проводки по счету 63 с примером учета с начислением ОНА
- Пример учета с начислением ОНА
- ***
Нормативные документы
Бухгалтерский учет по счету 63 регламентируют План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и иные нормативные документы.
Любая организация может столкнуться с недобросовестным контрагентом: к примеру, покупатель может не оплатить в срок поставленный ему товар, а предполагаемый поставщик может получить авансовую оплату по договору, но к указанному времени не исполнить предмет договора — не предоставить товары, не выполнить работы или не оказать услуги.
Такой долг признается в бухучете сомнительным долгом, — не гарантированной каким-либо имущественным обеспечением задолженностью, которая, скорее всего, не будет оплачена в будущем.
Условия признания сомнительных долгов устанавливаются в Учетной политике.
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете создаются на основе сведений о задолженности покупателей. Для чего нужны резервы по сомнительным долгам? Надо ли их формировать? Как правильно подсчитать резервы и отразить их в бухучете? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье.
- Для чего нужны резервы по сомнительным долгам в бухучете
- Как определить сумму сомнительных резервов в бухучете
- Как отразить действия с сомнительными резервами в бухучете
- Как отражать резервы по долгам в программе «1С»
- Итоги
Для чего нужны резервы по сомнительным долгам в бухучете
В бухучете резервирование — это один из способов оценивания текущего состояния имущества и обязательств организации (абз. 6 п. 23 приказа Минфина России «Положение по бухучету и отчетности в РФ» от 29.07.1998 № 34н).
Создание резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете должно восприниматься как сбор сведений о состоянии задолженности покупателей на определенную дату. При просмотре информации по этим резервам заинтересованные лица должны видеть, какая доля задолженности является сомнительной.
Под сомнительной задолженностью в бухучете понимается ничем не обеспеченная задолженность дебиторов, которая не уплачена в срок, прописанный в договорном соглашении (абз. 2 п. 70 приказа № 34н). Авансы поставщикам к сомнительной задолженности причислять нельзя (письмо Минфина России от 15.10.2003 № 16-00-14/316).
Создавать резерв должны все организации по каждой сомнительной задолженности покупателя (абз. 1 п. 70 приказа № 34н). За ИП обязанность по резервированию долгов не закреплена.
ВАЖНО! В налоговом учете резервы составляются по усмотрению организации или ИП (п. 3 ст. 266 НК РФ). Их назначение — отнесение сумм по сомнительным долгам на уменьшение налога на прибыль до того периода, когда они станут безнадежными.
Сомнительные резервы в налоговом учете, как и в бухгалтерском, могут быть созданы только по долгам, появившимся в связи с реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Предельный объем формируемого в бухучете резерва представлен только общим размером сомнительных долгов. В налоговом учете с 01.01.2017 максимальный размер резерва за год не может превышать 10% выручки за отчетный налоговый период, а в течение отчетных периодов не может превышать наибольшую из двух величин — 10% выручки за отчетный период или 10% выручки за прошлый год (п. 4 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина от 17.04.2018 № 03-03-06/1/25482). До 2017 года сумма резерва, создаваемого по итогам отчетного (налогового) периода в налоговом учете, не должна была превышать 10% от выручки за текущий отчетный (налоговый) период.
Как создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
С порядком и сроками списания безнадежных долгов вы можете ознакомиться в статье «Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности».
Как определить сумму сомнительных резервов в бухучете
Единой методики подсчета сумм резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете нет. В абз. 3 п. 70 приказа № 34н только отмечено, что подсчет резервов производится в зависимости от состоятельности покупателя и вероятности закрытия им долга. Организации (ИП) могут фиксировать в своей учетной политике собственные методики подсчета сумм по сомнительным резервам в бухучете.
Оптимальной будет методика, приведенная в п. 4 ст. 266 НК РФ, по следующим причинам:
- позволит снизить разницу между НУ и БУ расходов (доходов) по резервам;
- не надо тратить время на поиск собственного алгоритма подсчета сумм резервов;
- не нужно доказывать проверяющим, что собственная методика удовлетворяет требованиям в абз. 3 п. 70 приказа № 34н.
Как вариант, в учетной политике можно зафиксировать следующее.
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете складываются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на конец года (иного отчетного периода) по следующему алгоритму:
Срок неисполнения обязательств, дней
Источник: nalog-nalog.ru