Расходы, которые компания понесла в отчетном периоде, могут относится к данному отчетному периоду или последующим отчетным периодам. В бухучете данные затраты рассматриваются, как «Расходы будущих периодов». В статье рассмотрим, что собой представляют расходы будущих периодов, порядок их учета, а также порядок отражения в бухгалтерском балансе.
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета затрат текущего периода, списать которые нужно будет только в будущем. В настоящее время затраты необходимо квалифицировать на основании стандартов бухучета, то есть по определенным ПБУ. О расходах будущих периодов упоминается в ПБУ 14/2007, 2/2008 и Методуказаниях по бухучету МПЗ. В соответствии с этим, под расходами будущих периодов понимают затраты прошедшего и отчетного периода, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) уже в последующих периодах. Однако, речь идет не обо всех расходах, а только тех, которые указаны в нормативной документации. Таким образом, к расходам будущих периодов относят:
- затраты, которые связаны с будущими строительными работами;
- стоимость материалов, которые были отпущены на производство и относящихся к будущим периодам (при подготовительных работах в сезонных производствах);
- разовые платежи в фиксированной сумме, уплаченные за право пользования результатами интеллектуальной деятельности (например, лицензионное программное обеспечение).
Важно! Если расходы связаны с получением компанией доходов на протяжении нескольких отчетных периодов, то их распределяют между этими периодами. Также поступают и в том случае, если невозможно определить четкую связь между доходами и расходами.
Существует несколько категорий затрат, которые прежде учитывались в качестве расходов будущих периодов, однако на самом деле это были выданные авансы.Предположим, что компания оплатила годовую подписку за журнал. В тот момент, когда была произведена оплата, компании услуга еще не оказана. А значит и расхода пока нет.
Это аванс, который списывается по мере поступления журналов. Также можно привести иной пример. Арендодатель при заключении аренды ставит условие об оплате сразу за полгода вперед. В этом случае арендатор несет не расход, а аванс, так как услуга еще не была оказана.
Учет расходов будущих периодов
Порядок списания расходов будущих периодов предусматривается следующим образом. Как уже отмечалось выше, для учета расходов будущих периодов применяется счет 97 «Расходы будущих периодов». Применять его можно в том случае, если это напрямую предусмотрена одним из ПБУ. Такой счет подразумевает, что признание расходов происходит растянуто.
Применяется данный счет, к примеру, строительные организации (подрядные), а также организации, занятые в проектировании и архитектуре. Однако, только в том случае, если затраты были понесены по предстоящим работам.
Рассмотрим на примере. Компания участвует в тендере на покупку земельного участка. Затраты, связанные с межеванием, оценкой, консультацией и др. отражаются в учете на 97 счете, то есть как расходы будущих периодов. Списываются данные расходы равными частями в течение периода, в котором компания получает доходы, имеющие отношение к этим затратам.
Таким образом, сначала расходы отражаются на 97 счете, при этом проводка будет следующей:
Д97 К60(76) – затраты учтены в расходах будущих периодов.
После этого данные расходы постепенно включаются в затраты на производство. Проводка при списании расходов будущих периодов будет следующей:
Д20(25,26) К97 – часть расходов будущих периодов учтена в затратах по обычным видам деятельности.
Порядок переноса расходов, а также сроки переноса на себестоимость компания определяет самостоятельно. К примеру, данные расходы могут списываться следующим образом:
- равными частями на протяжении того периода, который утвержден приказом директора;
- пропорционально доходам компании, полученным от реализации.
Пример
ООО «ВЕГА» 1 сентября заключила соглашение на доступ к электронному сервису. Компании был выдан акт от 1 сентября об открытии прав на использование данного ресурса на протяжении 12 месяцев в размере 24 000 рублей (без НДС). На ту дату, которой выдан акт компания должна учесть перечисленную сумму на 97 счет, после чего будут ежемесячно списывать в расходы. Проводки в данном случае будут следующими:
| Хозяйственная операция | Дата | Проводка | Сумма, рублей |
| Стоимость использования электронного сервиса отражена в расходах будущих периодов | 1 сентября | Д97 К60(76) | 24 000,00 |
| Списаны расходы на использование сервиса в сентябре | 30 сентября | Д26(44) К97 | 2 000,00 (24 000,00 / 12 месяцев) |
Порядок инвентаризации 97 счета
По окончании календарного года необходимо проводить инвентаризацию 97 счета. Актом в этом случае может быть типовая форма (ИНВ-11), но компания может разработать форму акта самостоятельно. Инвентаризация необходима для того, чтобы определить, правильно ли отражаются затраты на 97 счете.Если расходы списываются по результатам инвентаризации, то составляется бухсправка.
Необходимость инвентаризации 97 счета к концу года также обусловлена тем, что к годовой отчетности необходимо будет составить пояснительную записку. А если расходы будут существенными, то отметить их следует отдельно. Пренебречь этим можно только в том случае, если 97 счет имеет небольшое сальдо.
Инвентаризация 97 счета проводится отдельно по каждому виду расходов. В зависимости от результатов будет составлена учетная политика. Предусматривается два варианта:
- Сохраняется 97 счет и указывается срок, на протяжении которого будет списываться расход.
- Счет 97 не используется.
Так следует сделать по каждому отдельно взятому виду затрат, отнесенному на этот счет.
Расходы будущих периодов в балансе
Отдельной строки для расходов будущих периодов в балансе не предусмотрено. Остатки расходов, которые не списаны на конец отчетного периода (сальдо по Д97) в балансе отражаются одним из следующих способов:
- отдельной статьей в группе статей «Запасы»;
- отдельной группой статей в разделе «Оборотные активы».
Расходы на регулярное техобслуживание ОС
Регулярное техобслуживание ОС или техосмотр ОС. Если речь идет о легковых авто, то это обычно некрупные суммы. Но на производстве подобные осмотры стоят довольно дорого и занимают много времени. Поэтому формально существуют все условия для признания ОС. Однако, по нормам ПБУ 6/01, данные расходы в качестве обособленного объекта не признаются.
То есть данные расходы также не включаются в первоначальную стоимость имущества.
Поэтому необходимо использование 97 счета. Так как в балансе не предусматривается отдельной строки для отражения сальдо 97 счета, правильным будут доработка типовой формы с добавлением строки «Периодические техосмотры». Включить ее необходимо в группу 1150 «Основные средства».
Расходы на долгосрочный ремонт
Когда компании предстоит долгосрочный ремонт своего здания, данные затраты будут относиться к будущим отчетным периодам, поэтому могут признаваться в составе расходов будущих периодов. Расходы на ремонт отражают в 1 разделе баланса. Если для компании данная сумма затрат является существенной, то ее следует отразить отдельной строкой. Например, как «Долгосрочный ремонт ОС» по группе статей 1150. Если сумма для компании не является существенной, то отразить можно как прочие внеоборотные активы.
Налоговый учет расходов будущих периодов
В налоговом учете такое понятие, как «Расходы будущих периодов» отсутствует. При этом некоторые виды расходов относятся к разным отчетным периодам, поэтому учитываются не единовременно, а на протяжении определенного срока. Расходы относят к нескольким периодам исходя из условий соглашения, по которому они появились. К примеру, получение доходов предусматривается на протяжении нескольких периодов, либо договор не предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг). Какую именно методику выбрать, компания решает самостоятельно и закрепляет свое решение в учетной политике для целей налогообложения.
Источник: pravo-invalida.ru
В какой строке баланса отражается 97 счет
Пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержден приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) устанавливает правила оценки особой статьи бухгалтерской отчетности – расходов будущих периодов, хотя в действующей форме баланса она не обособлена.
Для учета таких расходов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Инструкция по применению Плана счетов лишь иллюстрирует возможности его использования. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, утвердивший Инструкцию, не имеет регистрационного номера в Минюсте России, поэтому ссылки на нее при разрешении споров не принимаются (пункт 10 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763).
Счет 97
Объекты расходов будущих периодов отражаются на балансе, если соответствуют условиям признания активов в нормативных правовых актах по бухучету. Списываются они в порядке, установленном для списания затрат, относящихся к следующим отчетным периодам (пункт 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утвержден приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Из него следует, что затраты распределяются между отчетными периодами, когда:
- они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов
- связь доходов с затратами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Счет 97 применяется, только если затраты компании образуют актив. При этом соответствующий актив должен создавать косвенные условия для продолжительного получения доходов. В зависимости от срока погашения он классифицируется в балансе как оборотный или внеоборотный (пункт 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержден приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н).
Отражение РБП в балансе
В текущей версии бухгалтерского баланса отсутствует строка «Расходы будущих периодов». Теперь они распределяются по разным группам активов:
- строка 1190 «Прочие внеоборотные активы»
(если период списания больше 12 месяцев); - строка 1210 «Запасы»
(когда период списания меньше 12 месяцев).
Туда вносят суммы дебетового сальдо 97 счёта
. В упрощённом бухгалтерском балансе для малых предприятий показатели РБП отражаются в строке «НМА, финансовые и иные внеоборотные активы».
Чтобы в бухгалтерскую отчётность попали корректные данные по РБП, в конце отчётного года нужно провести инвентаризацию.
Учет активов
Нормативные акты по бухучету не содержат определения и перечня активов. Между тем, с 1 января 2013 года они официально признаются объектами бухгалтерского учета (пункт 2 статьи 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Также ответы на вопросы по дополнительным активам и объектам расходов будущих периодов, неурегулированные законодательством РФ, можно искать в МСФО (введены в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н). К тому есть совершенно официальное основание – пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утвержден приказом Минфина от 6 октября 2008 г. № 106н). В международном деловом обороте эти стандарты рассматриваются как обычаи (пункт 4 статьи 3 Закона № 402-ФЗ, пункт 1 статьи 5 ГК РФ). Их принципы изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрено Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.). Хотя Концепция не имеет нормативного статуса, на этот документ ссылается и Минфин России в письме от 2 ноября 2011 г. № 07-02-10/98.
Примечательно, что расходы будущих периодов во многом сходны с нематериальными активами. Яркая тому иллюстрация – учет программного обеспечения.
Концепция (пункт 7.2) характеризует актив как хозяйственные средства, контролируемые компанией. При этом актив может быть:
- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства — товаров, работ и услуг, предназначенных для продажи
- обменен на другой актив
- использован для погашения обязательства
- распределен между собственниками организации.
Очевидно, перечисленными свойствами не обладают средства, необратимо затраченные компанией в периоде, когда она не имела доходов. То же можно сказать и об оплате отпусков работников, начало и конец которых приходятся на разные месяцы. Здесь нет активов, а значит – не может идти речи и о расходах будущих периодов.
Как применяется 97 счет бухгалтерского учета
Инструкция к Плану счетов из приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н определяет единые общие критерии для сумм, числящихся на 97 счете бухгалтерского учета. Такие затраты должны:
быть фактически понесенными, в том числе оплаченными;
относиться по своей сути к периодам в будущем.
По указанным признакам Инструкция выделяет следующие виды затрат для отражения их на 97 счете бухгалтерского учета.
- По подготовке к сезонным работам.
- По неравномерному ремонту основных средств, если соответствующий оценочный резерв не создавался.
- По освоению нового производства.
- По обязательным природоохранным мерам.
- По подготовке к горным работам.
Лицензируемая деятельность
В ряде случаев расходы будущих периодов признаются в соответствии с предписаниями нормативных документов, как в случае с лицензиями на осуществление деятельности (пункт 1 и 3 статьи 49 ГК РФ; пункт 16 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н).
Между тем, в ряде отраслей лицензирование заменено членством в профессиональной саморегулируемой организации, которое является обязательным для строителей, аудиторов, оценщиков и др. Такие компании уплачивают взнос в компенсационный фонд СРО, который очень похож на затраты на получение лицензии. Его сумма учитывается как актив еще и потому, что компенсационный фонд используется для погашения обязательств компании – члена СРО, возникших в результате причинения вреда вследствие недостатков реализованных ею товаров, работ или пункта 7.2.1 Концепции, пункт 12 статьи 13 Закона от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ). Оснований «амортизировать» взнос не имеется. Он числится на счете 97 в неизменной сумме.
Расходы будущих периодов: отражение в бухгалтерском учёте
В плане счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ) предусмотрен специальный счёт 97 «Расходы будущих периодов»
. Это активный счёт, по дебету которого отражаются понесённые затраты, а по кредиту — списание этих затрат на расходы.
Порядок списания РБП определяется учётной политикой организации в соответствии с пунктами 4 и 8 ПБУ 1/2008. Период списания затрат определяется по условиям договора купли-продажи актива или выполнения работ. Если прямого указания в договоре нет, организация определяет его самостоятельно.
Есть несколько вариантов списания затрат на будущие расходы:
- равномерно — в течение периода списания, определённого для данного вида затрат приказом руководителя или иным нормативным актом организации;
- пропорционально объему выпускаемой продукции, оказания услуг, выполняемых работ;
- пропорционально выручке, полученной от реализации товаров, работ, услуг;
- иным способом, определённым в учётной политике организации.
Вы можете рассчитать налоги и сдать любую отчётность онлайн с помощью сервиса интернет-бухгалтерии «Моё дело»
Бухгалтерские проводки по 97 счёту
На дебете 97 счёта собираются затраты, относимые на будущие расходы:
- Дт 97 — Кт 10, 60, 69, 70, 76
После этого, с кредита 97 счёта идёт списание расходов на себестоимость по мере прохождения срока, определённого договором:
Пример:
В ООО «Кватра» провели текущий ремонт кровли производственного цеха на общую сумму 5,5 миллионов рублей. Учётной политикой принят равномерный ежемесячный способ списания РБП. Нормативно определён период между текущими ремонтами в 5 лет.
- Дт 97 — Кт 10, 60, 69, 70, 76 (5,5 миллионов рублей)
— учтены затраты по ремонту кровли; - Дт 20 — Кт 97 (91,67 тысяч рублей)
— списана ежемесячная часть затрат по ремонту кровли на расходы (5,5 миллионов рублей / 60 месяцев).
Возможен вариант списания затрат не по месяцам, а по дням использования.
Пример:
ООО «Спектр» купило право пользования программой по бухгалтерскому учёту стоимостью 380 тысяч рублей. По договору, срок начала пользования — 15 декабря 2021 года, окончание — 14 декабря 2021 года. Списание РБП равномерно, по дням использования. Рассчитаем списание затрат на РБП в первые три месяца:
декабрь 2021 года:
18 дней х 380 тысяч рублей / 365 дней = 18,74 тысяч рублей;
январь 2021 года:
31 дней х 380 тысяч рублей / 365 дней = 32,27 тысяч рублей;
28 дней х 380 тысяч рублей / 365 дней = 29,14 тысяч рублей;
- Дт 97 — Кт 60 (380 тысяч рублей)
— отразили РБП в учёте; - Дт 012 (380 тысяч рублей)
— учли права на лицензионный продукт на забалансовом счёте; - Дт 26 — Кт 97 (18,74 тысяч рублей)
— отразили расходы на право пользования ПО в декабре 2020 года. - Дт 26 — Кт 97 (30,19 тысяч рублей)
— отразили расходы на право пользования ПО в январе 2021 года. - Дт 26 — Кт 97 (32,27 тысяч рублей)
— отразили расходы на право пользования ПО в феврале 2021 года.
Списание РБП оформляется по бухгалтерской справке (рекомендуемая форма ОКУД 0504833)
Объект учета: горные работы
В прежние годы на счете 97 учитывали затраты на горно-подготовительные работы. Однако на этапе освоения природных ресурсов, в период поиска, оценки и разведки месторождений полезных ископаемых, классифицировать такие затраты проблематично. Ведь компания может прийти к выводу о нецелесообразности коммерческой добычи на предоставленном ей участке недр.
Тогда ее затраты не обеспечат приток денежных средств. Но с 2012 года недропользователи уже не имеют затруднений с формированием учетной политики. В соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (утвержден приказом Минфина России от 6 октября 2011 г. № 125н) они отражают на балансе поисковые активы особого вида: нематериальные и материальные.
Расходы будущих периодов улучшают показатели отчетности. Но иногда их начисляют в целях вуалирования снижения чистых активов, ведь падение этого показателя грозит компании ликвидацией (п. 4 ст. 30 № 14-ФЗ и п. 6 ст. 35 № 208-ФЗ).
Учет программного обеспечения
Примечательно, что расходы будущих периодов во многом сходны с нематериальными активами. Яркая тому иллюстрация – учет программного обеспечения. Компьютерные программы, полученные компанией в неисключительное пользование на определенный срок после уплаты единоразового платежа, обладают свойствами актива.
Ведь даже если отделение ПО от компьютера неправомерно, их можно передать вместе. В этом случае программное обеспечение учитывается в составе РПБ и списывается как актив в течение срока действия договора с правообладателем (пункт 39 ПБУ 14/2007). Однако права на использование бухгалтерских программ, как и электронных справочно-правовых систем, приобретаются без ограничения срока, поэтому учитывать их на счете 97 не обязательно. Вместе с тем, как отмечено выше, такая программа представляет собой актив. А вот на какой счет ее отнести?
Среди условий признания нематериального актива (пункт 3 ПБУ 14/2007) нет исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. Контроль пользователя над объектом сводится к ограничению доступа иных лиц к экономическим выгодам, которые он способен приносить ему в будущем. Это могут быть выгоды внутрифирменного характера. Контроль за ними достигается путем защиты и охраны, созданной с помощью программы уникальной коммерческой информации (например, регистров бухгалтерского учета, смет к договорам строительного подряда), а не вследствие эксклюзивного обладания программой.
Таким образом, препятствий для учета типовых программ в составе НМА нет. Причем программы для электронных вычислительных машин упоминаются и в пункте 4 ПБУ 14/2007. К расходам будущих периодов управленческие программы не относятся, поскольку затраты на них не являются необходимым условием получения доходов.
Крупные компании используют дорогостоящие управленческие программы, стоимость которых достигает нескольких миллионов рублей и которые внедряются поэтапно. Их с полным правом можно отнести к НМА. Они являются внеоборотными активами. В отношении дешевых офисных программ учетная политика должна быть рациональной.
Распределение их стоимости не окажет влияния на принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности (пункты 6 и 17 ПБУ 1/2008). Эти затраты без колебаний можете списать единовременно.
Что учитывается на счете 97?
Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают отражение в составе расходов будущих периодов (РБП) два вида затрат:
- расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 ). К примеру, сюда можно отнести стоимость материалов, которые были переданы для выполнения строительных работ, но еще не были использованы, или арендная плата в счет будущих периодов, которая была перечислена в отчетном периоде;
- платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации. При этом данные платежи должны производиться в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007 ). Здесь можно перечислить неисключительное право использования программы для ЭВМ, изобретения, фирменного наименования и т.д. (ст. 1225 ГК РФ).
Источник: xn—-8sbaa0aybkqcjljp6sd.xn--p1ai
97 счет в бухгалтерском балансе какая строка
- Контакты
- Политика конфиденциальности и обработки персональных данных
- Новости УСН
- Арбитражная практика
- Бухгалтерская отчетность
- Налоговая отчетность
- Отчетность в ПФР и ФСС РФ
- Статистическая отчетность
- Формы, образцы, шаблоны кадрового учета
- Пошаговые инструкции по кадровым процедурам
- Кадровое делопроизводство в таблицах и схемах
- Государственная регистрация юридических лиц и ИП
- Формы первичных документов
- Образцы локальных нормативных актов
- Учетная политика 2015
- Положения по организации
- Контакты
- Политика конфиденциальности и обработки персональных данных
- Новости УСН
- Арбитражная практика
- №06 Июнь 2018
- №05 Май 2018
- №04 Апрель 2018
- №03 Март 2018
- №02 Февраль 2018
- №01 Январь 2018
- №12 Декабрь 2017
- №11 ноябрь 2017
- №10 октябрь 2017
- №09 сентябрь 2017
- №8 август 2017
- №7 июль 2017
- №6 июнь 2017
- №5 май 2017
- №4 апрель 2017
- №3 март 2017
- №2 февраль 2017
- №1 январь 2017
- №12 декабрь 2016
- №11 ноябрь 2016
- №10 октябрь 2016
- №09 сентябрь 2016
- №08 август 2016
- №07 июль 2016
- №06 июнь 2016
- №05 май 2016
- №04 апрель 2016
- №03 март 2016
- №02 февраль 2016
- №01 январь 2016
- №12 декабрь 2015
- №11 ноябрь 2015
- №10 октябрь 2015
- №09 сентябрь 2015
- №08 август 2015
- №07 июль 2015
- №06 июнь 2015
- №05 май 2015
- №04 апрель 2015
- №12 декабрь 2014
- №03 март 2015
- №02 февраль 2015
- №01 январь 2015
- №11 ноябрь 2014
- Все номера журнала
- Бухгалтерская отчетность
- Налоговая отчетность
- Отчетность в ПФР и ФСС РФ
- Статистическая отчетность
- Формы, образцы, шаблоны кадрового учета
- Пошаговые инструкции по кадровым процедурам
- Кадровое делопроизводство в таблицах и схемах
- Государственная регистрация юридических лиц и ИП
- Формы первичных документов
- Образцы локальных нормативных актов
- Учетная политика 2015
- Положения по организации
- Главная
- Статьи
- Июнь 2018
- Какие затраты можно отражать на счете 97?
Поделиться статьёй:
Какие затраты можно отражать на счете 97?
Панова З. Е.,
практикующий бухгалтер»
Какие затраты можно отражать на счете 97?
- Назад
- Вперёд
Источник: buhpressa.ru