Актив бухгалтерского баланса понятие содержание техника формирования

Содержание

С этой точки зрения, формы бухгалтерской (финансовой) отчетности представляют собой информационные модели фирмы, представляющие определенное видение их деятельности с позиций корпоративных финансов.

История формирования этих моделей насчитывает сотни лет. Но во все времена развитие методов бухгалтерского учета и формирования отчетности было ответом на информационные запросы заинтересованных лиц — кредиторов, фискальных органов, акционеров, работников, потенциальных инвесторов и проч. Эти запросы менялись с течением времени и развитием общества, иначе — с изменением политического устройства общества, регулирующих социальные отношения норм права, экономических воззрений.

При этом ключевые элементы таких бухгалтерских моделей фирмы — баланса, отчета о прибылях и убытках (финансовых результатах) и отчета о движении денежных средств — на первый взгляд оставались неизменными. Заглянем мы в отчетность современных компаний, полистаем отчеты XX, XIX веков, мы увидим в них активы, пассивы, доходы, расходы и прибыль.

Казалось бы, мало что меняется. На самом деле, меняется все. И речь здесь должна идти не о сохранении названий этих элементов форм отчетности, а о кардинальном изменении их трактовки, определяющей методологию бухгалтерского учета.

Актив для кредиторов

Исторически сложилось так, что первыми внешними по отношению к отчитывающейся фирме пользователями ее отчетности были кредиторы.

Их информационный запрос к балансу заключался в попытке получить ответ на вопрос: «в состоянии ли фирма погасить имеющиеся у нее долги перед кредиторами и можно ли ее кредитовать и дальше». В этой связи от актива требовалось представить обеспечение имеющихся у компании обязательств. Сопоставив в нем суммы долгов фирмы, можно было говорить о том, достаточно ли у нее активов, чтобы расплатиться с кредиторами.

Стремление видеть в активе то, что обеспечивает погашение ее долгов, и формировало совершенно определенный подход к его трактовке. Обеспечением долга может служить только собственное имущество компании. При этом важно знать то, сколько за это имущество можно выручить на текущий момент времени, если попытаться его продать. Следовательно, базовым допущением при составлении баланса должна стать не непрерывность деятельности, как сегодня, а, наоборот, прекращение жизни фирмы.

Такой подход к пониманию актива и составлению баланса оставался неизменным до XIX века и в дальнейшем получил название теории статического баланса.

Итак, здесь, актив — это имущество, принадлежащее компании на праве собственности, оцененное в ценах его возможной продажи при ликвидации фирмы. Соответствующий такому подходу метод оценки способности фирмы погашать свои долги (сопоставление активов и обязательств) по настоящее время формирует логику расчета аналитических коэффициентов ликвидности.

Актив динамического баланса

На смену теории статического баланса, как ответ на информационные запросы акционеров, пришла так называемая динамическая балансовая теория, во многом определяющая практику учета до наших дней.

Формирование и развитие института акционерных обществ сформулировали уже другие вопросы к отчетности компаний. Появившемуся новому пользователю отчетных данных — акционеру — было необходимо знать, какую фирма заработала прибыль. Именно от величины прибыли он — акционер, ждал дивидендов как отдачи на сделанные инвестиции — покупку акций. При этом сумма прибыли или убытка ассоциировалась уже не со всем сроком существования фирмы, как это было еще совсем недавно, но с отчетным периодом, как правило, календарным годом.

Любому здравомыслящему человеку было понятно: пока фирма жива и работает, чем кончится ее деятельность — прибылью или убытком — понять нельзя. Можно лишь сказать, увеличился или уменьшился объем имущества собственников, вложенного ими в дело, свободный от долгов кредиторам. Новое время поставило перед бухгалтерами принципиально новую задачу — рассчитать прибыль или убыток фирмы за условно взятый отрезок времени.

Ответ был найден в политэкономической идее кругооборота капитала, который мы все знаем по выражению Д — Т — Д` — «деньги — товар — деньги».

Именно отражением идеи кругооборота капитала в отчетности компаний и подчинением этой идее методов отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета стала теория динамического баланса. Она определила актив баланса как представление комплекса расходов (вложений, инвестиций), направленных на получение доходов в будущих отчетных периодах.

Самым ярким выражением этой идеи является статья «Расходы будущих периодов». Она не отражает имущества в собственности фирмы, за ней нет вообще никакого имущества. Это уже понесенные расходы предприятия — потраченные им средства, от которых ожидается поступление в будущих периодах доходов.

Исходя из этого, они не списываются в уменьшение финансового результата того периода, в котором фактически имели место, а отражаются в активе баланса до того момента, как обусловленные ими доходы не будут получены. Когда же это произойдет, эти расходы будут списаны с актива баланса и отражены в отчете о финансовых результатах. Иными словами эти расходы (Д), понесенные на определенные цели (Т), реализация которых должна принести в будущем доходы, уменьшат прибыль того периода, когда эти доходы (Д`) будут получены. Именно разность между Д` и Д и будет составлять прибыль, отражаемую в бухгалтерской отчетности.

Так, прибыль превращается в величину, представляющую результат распределения расходов компании между активом ее баланса и отчетом о прибылях и убытках.

Это меняет и трактовку актива. Он включает в себя уже далеко не только имущество компании. Главным критерием признания актива становится осуществление расходов, направленных на получение доходов в будущем. Этот подход формирует и оценку активов — это сумма фактических затрат (себестоимость, историческая цена объекта).

Основой методологии бухгалтерского учета становятся принципы непрерывности и соответствия доходов и расходов. Это новые допущения, лежащие в основе динамического баланса как новой модели фирмы.

Любопытно обратить внимание на то, что изменившаяся трактовка актива и практика формирования соответствующих позиций в отчетности практически никак не повлияли на методы исчисления аналитических коэффициентов ликвидности. Мы все также делим активы на долги, забывая, что обеспечения обязательств актив динамического баланса уже не отражает.

Именно методы динамического баланса позволили бухгалтерам рассказывать обществу о том, что компания, допустим, в первый год своей деятельности, потратив миллион, а получив только сто тысяч, может, тем не менее, быть прибыльной, так как большая часть потраченного — это не расходы фирмы, но ее активы. Такой подход произвел революцию в сознании широкой публики, полностью поменяв восприятие успешности акционерных обществ. Это позволило данному институту долгие годы подпитываться поддержкой миллионов «массовых» акционеров, фактически кредитовавших деятельность акционерных компаний.

Времена меняются

Однако со временем и эти учетные методы перестали удовлетворять потребности пользователей бухгалтерской отчетности. В условиях инфляции оценка по историческим ценам потеряла былую актуальность. Получение большего количества денежных единиц, чем было затрачено некоторое время назад, перестало гарантировать прибыль.

Прибыль компании стала восприниматься как результат управления ее ресурсами в условиях наличия рисков, связанных с деятельностью фирмы. Эффективность инвестиций в компанию стала оцениваться в рамках картины возможных альтернатив. Эти обстоятельства сделали актуальной новую трактовку активов, реализацию которой в настоящее время представляют собой Международные стандарты финансовой отчетности. Здесь активы — это комплекс управляемых фирмой ресурсов, которые с высокой вероятностью принесут ей доходы в будущем. Они оцениваются в балансе по так называемой справедливой стоимости, что повышает объективность показателей рентабельности, рассчитываемых как соотношение величины прибыли и суммы оценок активов, результатом управления которыми и стал рассматриваемый финансовый результат.

Иногда в МСФО видят возвращение к идеям статического баланса, но это совсем не так. В основе МСФО лежат совершенно иные идеи, отражающие развитие экономической теории уже в XX веке.

Каждому — свое

Заканчивая этот небольшой обзор, следует обратить внимание на то обстоятельство, что в идеале каждой группе пользователей отчетности, каждому типу информационных запросов к балансу как финансовой модели фирмы соответствует своя трактовка актива. Тот подход к формированию баланса, который порадует кредиторов, пытающихся определить платежеспособность компании, сравнивая ее активы и обязательства, совсем не подойдет инвесторам, рассчитывающим показатели рентабельности.

Так, например, мы можем представить себе компанию, актив баланса которой строится по признаку наличия/отсутствия права собственности на активы. Допустим, эта фирма арендует помещения, в которых располагается оборудование, на котором производится продукция этого предприятия, а саму эту продукцию выпускает из материалов заказчика (давальческого сырья). При этом наценка к себестоимости единицы продукции у нашей фирмы будет приблизительно такой же, как и у ее компаний-конкурентов. Однако эти конкуренты будут использовать в своей деятельности собственные основные средства и материалы.

У нашей фирмы арендованные помещения, оборудование и давальческое сырье будут показываться за балансом, а у компаний-конкурентов на балансе. Наша фирма будет выглядеть фантастически рентабельнее, так как все ресурсы, благодаря которым будет получаться прибыль, не будут входить в расчет показателя рентабельности активов.

Однако эти данные, конечно, не будут отражать действительного положения дел. Чего не скажешь о картине платежеспособности. Ведь здесь действительно способность погашать долги активами у нашей фирмы и у компаний-конкурентов будет разная. Ведь нельзя расплачиваться по долгам имуществом, которое тебе не принадлежит.

Итак, каждому пользователю — свой актив. Это идеал. Но жизнь, как известно, далека от идеала, и стандарты предписывают нам нечто среднее, якобы примиряющее интересы разных пользователей учетных данных. А мы с вами, уважаемые читатели, радуясь такому примирению интересов, будем помнить, что актив — это вовсе не однозначное понятие, скрывающее в себе множество вариантов построения бухгалтерских моделей положения дел отчитывающихся компаний.

20/ Актив баланса: понятие, состав разделов, оценка статей и техника составления

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Актив – одна из двух частей бухгалтерского баланса, в котором отражаются внеоборотные и оборотные активы.

Актив строится в порядке возрастания ликвидности, т.е. способность активов превращается в денежные средства. Актив – одна из двух частей бухгалтерского баланса, в котором отражаются внеоборотные и оборотные активы. Внеоборотные активы: Нематериальные активы – основным нормативным документом регулирующим порядок учета и правила оценки НМА ПБУ 14/2007.

К ним относятся 1. результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Пр. права на изобретение, , промышленные образцы, полезные модели, селекционные достижения, программы у ЭВМ и базы данных, права на товарные знаки, знаки обслуживания, наименование место происхождения товара; 2. деловая репутация.

Положительная деловая репутация: стоимость актива – 1000000, продажная цена – 1300000, Дт 76 Кт 51 – 1300000, Дт 01, 41, 40, 50 Кт – 1000000, Дт 04 Кт 76 – 300000 (списывается через амортизацию) Отрицательная деловая репутация(списывается в прочие доходы): стоимость актива 1000000, продажная цена – 700000, Дт 76 Кт 51 – 700000, Дт 01, 40,41, 50 Кт 76 – 1000000, Дт 76 Кт 91 – 300000. На сч 04 отражается перв. Стоимость.

По статье НМА = Дт с-до 04 – Кт с-до 05. 3. Результаты исследований и разработок – основной нормативный документ ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР» — здесь отражается расходы на НИОКР давшие положительный эффект, но не подлежащие гос. Регистрации (подлежат к списанию в течении 5 лет) Дт 08 Кт 10, 70, 69, 60 (76) и Дт 20-29 Кт 04 (если нет исключительного права.

Основные средства – основной документ ПБУ 6/01 «Учет ОС» приказ Минфина от 13 октября 2003 №91 «Методические указания по учету ОС. В балансе отражаются по остаточной стоимости. Баланс = Дт с-до 01 – Кт с-до 02 Доходные вложения в материальные ценности: Дт 08 Кт 60, 76, 68, 70, 69. Дт 01 Кт 08 для собственных нужд, Дт 03 Кт 08 если аренда.

Финансовые вложения – ПБУ 19/02 «Учет финн вложений» Учет финн вложений осуществляется на сч 68 с целью последующей переоценки финн. Вложения делятся на две группы. 1. Финн. Вложения по которым определяется текущая рыночная стоимость (ценные бумаги каптируются на рынке ценных бумаг) 2. Фин. вложения по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

В зависимости от того к какой группе относятся финн. вложения предприятия. Существует особенность отражения. Фин. вложения 1-ой группы подлежат периодической переоценки на отчетную дату и должны отражаться в бух отчетности по текущей рыночной стоимости. Разница м/д первоначальной стоимостью и текущей рыночной стоимостью относятся на прочие доходы и расходы организации.

По финн вложениям второй группы в случае наличия условий обесценения этих финн вложений предусмотренных ПБУ 19/02 создается резерв под обесценение финн вложений. Учет резерва ведется на сч 59 «Резерв под обесценение финн вложений» счет пассивный регулирующий. При составлении бух.

Баланса из Дт с-до 58 вычитается Кт с-до 59 В первый раздел относятся финн вложения срок погашения которых более 12 месяцев. Отложенные налоговые активы – это в соответствии с ПБУ 18/02 «учет расчетов по налогу на прибыль» — часть отложенного налога на прибыль которая в будущем приведет к уменьшению платежей по налогу на прибыль в бюджет.

В отчетном периоде Дт 09 Кт 68, показывается Дт с-до 09, В периоде погашение разницы Дт 68 Кт 09. Если в бух балансе в этой строке есть сумма, то это приведет к понижению налога на прибыль.

Прочие внеоборотные активы – незавершенные кап вложения в ОС и НМА Дт 08 Кт 60, 76, 70 ,69 Дт 01, 03, 04 Кт 08 Дт с-до сч 08 отражается по этой строке и сч 07 «Оборудования к установке» Оборотные активы: Запасы: учет и оценка МПЗ ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» К ним относятся 1. Активы – используемые в качестве сырья и материалов для производственных или управленческих нужд организации. Сч 10 «Материалы» к которым могут быть открыты субсчета или можно использовать рекомендуемые планом счетов.

Можем принять к учету при фактическом поступлении. 2. Готовая продукция – это активы изготовленные самостоятельно и предназначенные для продажи. Учет ведется на сч 43 «Готовая продукция» 3. Товары – это активы приобретенные организацией с целью их последующей перепродажи или продажи. Учет ведется на сч.

41 «Товары» 1. При поступлении материалов (при учете по факт. с/с) Дт 10 Кт 60, 76, 70, 69 2. При учете по учетной цены, используется три способа: по каждой единицы, по ср. себестоимости, по Фифо. Каким способом рассчитывается в учете, таким же способом и балансе. В таком случае учет на сч 15 (может материалов не быть, они могут быть в пути) Дт 15 Кт 60, 76, 70, 69.

При приходе товара они Дт 10 Кт 15 – по учетным ценам.. Счет остатка не имеет. Если учетная больше фактической то Дт 16 Кт 15, если учетная меньше фактической то Дт 15 Кт 16 Счет 15 может иметь сальдо, если документы у нас есть, а товар еще в пути. По статье запасы Дт с-до 10 + Дт с-до 16 – Кт с-до 16 + Дт с-до 15. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости; нормативной себестоимости.

При учете по фактической себестоимости, продукция приходиться на склад Дт 43 кт 20. В течении месяца проводка делается по учетным ценам. Конечное сальдо оценивается по инвентаризации в конце месяца и Кт –й оборот считается: НП на начало месяца + затраты за месяц – НП на конец месяца. В конце месяца делается запись Дт 43 Кт 20 – дополнительно или сторно.

По нормативной себестоимости – дополнительно используется сч 40 «Выпуск готовой продукции. Работ и услуг» (функция определить экономию или перерасчет т.е. сопоставить факт. Себестоимость с нормативной) Если факт больше нормы – перерасход, наоборот экономия. В течении месяца списывается Дт 43 Кт 40 – по норме. В конце месяца списывается Дт 40 Кт 20 по фактической себестоимости.

При этом способе оценки готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости. Также по статье запасы будут отражаться остатки незавершенного производства по сч. 20 и 23 (т.е. в основных цехах и в вспомогательных ценах незавершенное производства. НДС по приобретенным ценностям гл 21 НК РФ. Дт 68 Кт 19 – с-до 19 сч.

Может отражаться Д-т с-до 19сч – это дебиторская задолженность бюджета перед организацией (если общий режим налогообложения) Дебиторская задолженность (должны нам) задолженность покупателей и заказчиков 62, подотчетных лиц 71, прочими дебиторами 76, дебетовое сальдо 60 ао субсчету авансы платежи ( учредителей Дт 75 кт 80 – пока реально учредители не оплатят свои вклады) максимум первый год создания) 73 сч — списание на виновных лиц. Фин.

Вложения (менее 12 месяцев) Суда относятся: займы, по уступки права требования. Денежные средства – 59 – отражаются наличные деньги в кассе (в пределах лимита) (предельный размер расчета между юр. Лицами 100000 руб. по одной сделке. 51- расчетные счета, 52 – валютные счета, 55 – текущие и специальные счета, 57 – переводы в пути. Валютные счета пересчитываются в рублевый.

Стандарт по ПБУ 3/06 в соответствии с ним мы пересчитываем по курсу ЦБ на дату совершения операции. При расчете появляется курсовая разница – это разница между курсами на две разные даты в одном банке. Она относиться на 91 счет при росте Дт 52 Кт 91, а при снижении Дт 91 кт 52. Текущие счета – для определенных операций. Спец счета – аккредитивы, расчеты чековыми книжками.

Счета целевого финансирования. Прочие оборотные активы – возможно отражение активов не вошедшие в выше названные.

Источник: studfile.net

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что бухгалтерская отчетность представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Она выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации, интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Прикрепленные файлы: 1 файл

Федеральное государственного образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования «Финансовый университет

при Правительстве Российской Федерации»

Дистанционная форма обучения

Кафедра «Бухгалтерский учёт анализ и аудит»

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Проверил: ____________________ __

Введение. . . . стр 3

1. Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности………………….…. стр 4

1.1 Понятие баланса, его виды и назначение…………………………….………стр 4

1.2 Строение баланса и требования предъявляемые к нему…………………….стр 6

1.3 Международные стандарты финансовой отчетности, требования к информации, содержащейся в бухгалтерском балансе………………………. стр 11

2.1 Краткая характеристика предприятия…………………………………. ….. стр 13

2.2 Характеристика статей раздела баланса «Внеоборотные активы» и методика их формирования……………………………………………… ……..…………. стр 14

2.3 Характеристика статей раздела баланса «Оборотные активы» и техника составления…………………………… ………………………………………..…стр 18

Список используемой литературы…………………………………………. … .стр 24

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, представляют особый вид учетных записей. Эти записи суть извлечение из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период. Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги — важнейшего регистра бухгалтерского учета.

Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

-получить значительный объем информации о предприятии;

-определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

-установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

-оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение порядка формирования актива баланса, оценки статей и техники его составления.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

дать характеристику статей раздела баланса «Внеоборотные активы и изучить методику их составления;
дать характеристику и оценку статей раздела баланса «Оборотные активы и изучить технику составления.

Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Орбита-2».

Предметом изучения – баланс.

1. Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности.

1.1Понятие баланса, его виды и назначение

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования (в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив баланса) на отчетную дату, как правило, на последнее число месяца.

В практической деятельности различают следующие основные виды бухгалтерских балансов по функциональному назначению:

вступительный;
операционный, в котором выделяют два подвида — промежуточный (месячный, квартальный) и годовой;
соединительный;

ликвидационный;
сводный;
сводно-консолидируемый;
отдельный.

Все виды балансов могут различаться как номенклатурой статей, так и методами оценки.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации. Следует проводить различие между балансами заново создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае бухгалтерский баланс будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из двух-трех статей: денежных вкладов, уставного капитала и расчетов с учредителями. Во втором случае количество балансовых статей может быть больше, чем в балансе вновь созданной организации. Различаются и методы оценки статей, используемых при составлении баланса организации-правопреемника (например, уставного капитала при преобразовании общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество).

Операционные — промежуточный (месячный, квартальный) и годовой -бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в технике формирования промежуточного (месячного, квартального) и годового бухгалтерских балансов существуют значительные различия, о которых часто забывают. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют шесть основных этапов:

первый этап – инвентаризация;
второй этап — проверка записей на счетах бухгалтерского учета и проверка расчетов с покупателями, поставщиками и другими контрагентами;
третий этап – закрытия счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции, а также выявление финансового результата;
четвертый этап предполагает внесение в Главную книгу уточнений по выявленным хозяйственным событиям после отчетной даты или отражение этих уточнений в Пояснительной записке к годовому отчету согласно требованиям ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01;
пятый этап – составление итоговой оборотной ведомости по счетам Главной книги, охватывающей все исправительные и дополнительные записи, которая является основой для составления форм бухгалтерской отчетности;
шестой этап – завершающая проверка годовой бухгалтерской отчетности и ее утверждение уполномоченным органом управления организацией.

Годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный для отчетного года и одновременно как вступительный для нового хозяйственного года. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности — преемственности балансов.

Соединительный баланс составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. На практике составлению такого баланса предшествует составление ликвидационного баланса.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидация путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации.

В отличие от операционного баланса, который составляется по книжным данным, формирование санируемого баланса обязательно предполагает проведение полной инвентаризации. Если в операционном балансе отдельные статьи могут рассматриваться как реальные, то в санируемом балансе эти же статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их значения не соответствуют действительности (например, наличие неликвидных материальных запасов или отдельных видов дебиторской задолженности, нереальной к взысканию).

Ликвидационный баланс отличается от других как оценкой статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и их структурой. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать (например, бюджетно-распределительные статьи — «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов»). В то же время в ликвидационном балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации фирмы (гудвил) и т.п. При этом в ликвидационном балансе обязательным условием его составления является полная инвентаризация всех объектов учета.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Сводно-консолидируемый баланс — новое явление в отечественной учетной практике. Он представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность сводно-консолидируемого баланса состоит в том, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли в организациях-участниках головной организации. В качестве долей могут выступать номинальные стоимости обыкновенных акций дочерних и зависимых обществ, имеющихся у головной организации.

Отдельный баланс — это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации.

Оборотный баланс по существу представляет собой перечень всех счетов, приведенных в Главной книге, более детализированный, согласно рабочему плану счетов, принятому в составе учетной политики организации. В него включаются все счёта, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также называть балансом-брутто. Сальдовый же баланс (операционный, вступительный и др.), который по существу представляет собой извлечение из оборотного баланса, по отношению к оборотному балансу можно назвать балансом-нетто.

Оборотный баланс в практике часто недостаточен для изучения динамики хозяйственных операций, поскольку в нем приводятся только итоги дебетования и кредитования счетов.

1.2 Строение баланса и требования предъявляемые к нему.

По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны между собой.

Любой бухгалтерский баланс отражает состояние имущественной массы как группировку разнородных материальных ценностей (видов имущества, находящихся в непосредственном владении хозяйства), прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.

Источник: www.referat911.ru