Модификацией называется увеличение или уменьшение валюты баланса, для чего в бухгалтерской проводке должны быть задействованы обе стороны баланса.
Положительная модификация приводит к увеличению валюты баланса (рис. 44). Например, вследствие взятия вещи в долг на балансе появляется как полученная вещь, так и кредиторское обязательство по ее возврату.
Рис. 44. Положительная модификация
Отрицательная модификация приводит к уменьшению валюты баланса (рис. 45). Например, вследствие погашения долга с баланса исчезает как отданная вещь, так и погашенное кредиторское обязательство.
В рисунках здесь и далее заштрихованными фигурами обозначены поступающие на баланс объекты, а незакрашенными – выбывающие с баланса объекты.
Рис. 45. Отрицательная модификация
Пермутацией принято называть неизменность валюты баланса при выполнении бухгалтерской проводки. Для этого в бухгалтерской проводке должна быть задействована одна из сторон баланса.
При активной пермутации задействован актив: один объект, зарегистрированный по активу, с баланса выбывает, а другой появляется (рис. 46).
Рис. 46. Активная пермутация
При пассивной пермутации задействован, соответственно, пассив: один объект, зарегистрированный по пассиву, с баланса выбывает, а другой появляется (рис. 47).
Рис. 47. Пассивная пермутация
Откуда взялись, как стали возможны пермутации и модификации? Они появились вследствие бухгалтерской методологии, допускающей регистрацию не только положительных, но и отрицательных объектов.
При модификациях в бухгалтерской проводке обязательно участвуют положительный объект и отрицательный объект (рис. 48).
Рис. 48. Положительная и отрицательная модификации в виде бухгалтерской проводки
Отсюда понятно, почему валюта баланса при положительной модификации увеличивается, а при отрицательной модификации уменьшается. Просто в первом случае оба объекта принимаются к учету, а во втором – оба объекта снимаются с учета.
При пермутации корреспондируют два положительных либо два отрицательных объекта, поэтому всегда один объект к учету принимается, а другой снимается (рис. 49).
Рис. 49. Активная и пассивная пермутации в виде бухгалтерской проводки
Анализ изменений, происходящих с балансом, можно продолжить. Если количество разделов баланса увеличить, соответственно в прогрессии увеличится количество вариантов. В частности, увеличив количество разделов до четырех (1 – вещи в наличии; 2 – дебиторские обязательства; 3 – кредиторские обязательства; 4 – собственный капитал), получим уже 16 вариантов (рис. 50–65).
Можно было бы увеличить число разделов баланса с соответствующим увеличением числа возможных вариантов, но принцип и без того ясен: при двойной записи бухгалтерская проводка не может повлиять на равенство сторон баланса по математическим причинам. Что еще не свидетельствует в пользу двойной записи.
Рис. 50. Вещь поступает – на безвозмездной основе. Хозяйственная операция не имеет компенсационного характера, поэтому корреспондирующим объектом является собственный капитал
Рис. 51. Вещь выбывает – опять-таки на безвозмездной основе (допустим, она утеряла свои потребительские качества и ее попросту выкинули на свалку). В результате уменьшается величина собственного капитала
Рис. 52. Покупаем вещь с отсрочкой платежа. Вместе с вещью на балансе оказывается кредиторское обязательство – наш долг перед продавцом
Рис. 53. Обратный случай – гасим зарегистрированное ранее кредиторское обязательство. Вместе с кредиторским обязательством с баланса исчезает вещь – та, что мы передали в оплату
Рис. 54. Выступая уже в качестве продавца, продаем вещь с отсрочкой платежа. Вещь с баланса исчезает, а взамен нее появляется дебиторское обязательство – долг покупателя
Рис. 55. Покупатель гасит свой долг: взамен дебиторского обязательства на балансе продавца появляется вещь – та, которую мы получили в оплату
Рис. 56. Получаем право требования долга (дебиторское обязательство) – на безвозмездной основе. Вместе с дебиторским обязательством на балансе появляется собственный капитал
Рис. 57. В свою очередь уступаем право требования долга (дебиторское обязательство) – на безвозмездной основе. Теряем дебиторское обязательство, а вместе с ним и соответствующую часть собственного капитала
Рис. 58. Приобретаем право требования долга с отсрочкой платежа: нам должны заплатить, но и мы, в свою очередь, должны заплатить (другому лицу)
Рис. 59. Производим зачет встречного однородного требования: если мы должны какому-нибудь лицу определенную сумму и это лицо должно нам ту же самую сумму, долги взаимно аннулируются
Рис. 60. При списании кредиторского обязательства вследствие истечения срока исковой давности возникает положительный собственный капитал – ведь платить по данному обязательству уже не нужно
Рис. 61. Напротив, если оказывается, что мы кому-то должны заплатить, а компенсация при этом отсутствует (кредиторское обязательство – например, вследствие присуждения штрафа), собственный капитал уменьшается
Рис. 62. Одна вещь может быть обменена на другую – в этом случае корреспонденция счетов будет затрагивать лишь один раздел баланса
Рис. 63. Аналогичным образом заменено одно на другое может быть дебиторское обязательство: нам должно было заплатить одно лицо, а теперь должно другое
Рис. 64. Назначение собственного капитала может быть изменено (см. следующую главу), в результате чего имеем корреспонденцию внутри четвертого раздела
Рис. 65. Заменено одно на другое может быть и кредиторское обязательство: например, при переводе долга – мы должны были заплатить одному лицу, а теперь должны заплатить другому
Обдумайте!
1. Модификацией называется увеличение или уменьшение валюты баланса, для чего в бухгалтерской проводке должны быть задействованы обе стороны баланса.
2. Пермутацией называется неизменность валюты баланса при выполнении бухгалтерской проводки. Для этого в бухгалтерской проводке должна быть задействована одна из сторон баланса.
Источник: arhivinfo.ru
4.4. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс
По характеру влияния на бухгалтерский баланс все хозяйственные операции подразделяются на четыре типа (рисунок 4.2).
Рисунок 4.2. Типы хозяйственных операций
Пермутации – это хозяйственные операции, при которых валюта бухгалтерского баланса не изменяется.
Модификации – это хозяйственные операции, при которых валюта бухгалтерского баланса увеличивается (положительные модификации) или уменьшается (отрицательные модификации).
Рассмотрим на примерах, какие изменения происходят в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций различных типов.
I-й тип – перемещение (активная пермутация)
Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, т.е. происходит перегруппировка имущества в активе. Одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса не изменяется.
Отразим в балансе следующую операцию: выпущена из производства на склад готовая продукция на сумму 50 тыс.руб. (таблица 4.1).
Таблица 4.1. Баланс за январь,
Затраты в незавершенное производство
Займы и кредиты
К этому типу операций можно также отнести операции по поступлению денежных средств на расчётный счёт из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчётному лицу, отпуску материалов со склада в производство, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А + Х – Х = П, (4.8)
Х – изменение статьи баланса под влиянием хозяйственной операции.
II-й тип – изменение целевого назначения средств (пассивная пермутация)
Хозяйственные операции второго типа вызывают изменения только в пассиве баланса. Одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса не изменяется.
Отразим в балансе следующую операцию: часть прибыли организации (20 тыс.руб.) направлена на увеличение резервного капитала (таблица 4.2).
Таблица 4.2. Баланс за февраль
Затраты в незавершенное производство
Займы и кредиты
Ко второму типу относятся также операции по удержанию налогов из заработной платы работников организации, списанию части доходов будущих периодов на прибыль отчетного года и др.
Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А = П + Х – Х. (4.9)
III-й тип – вложение (положительная модификация)
Хозяйственные операции третьего типа вызывают увеличение статьи и в активе баланса, и статьи в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Общий итог (валюта) баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.
К третьему типу относятся операции, связанные с начислением заработной платы работникам, поступлением материалов от поставщиков и др. Например, получен краткосрочный кредит банка для выплаты заработной платы работникам организации на сумму 5 тыс.руб. Отразим данную операцию в балансе (таблица 4.3).
Третий тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А + Х = П + Х. (4.10)
Таблица 4.3. Баланс за март
Затраты в незавершенное производство
Займы и кредиты
IV-й тип – изъятие (отрицательная модификация)
Хозяйственные операции четвёртого типа вызывают уменьшение статьи и в активе баланса, и статьи в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива уменьшаются на одну и ту же величину. Равенство между ними сохраняется. Общий итог (валюта) баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.
Отразим в балансе следующую операцию: погашен краткосрочный кредит банка на сумму 2 тыс.руб. (таблица 4.4).
Таблица 4.4. Баланс за апрель
Затраты в незавершенное производство
Займы и кредиты
Третий тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А — Х = П — Х. (4.11)
Рассмотренные операции охватывают все возможные типы балансовых изменений.
Глава 5. Техника бухгалтерского учёта
5.1. Учётные регистры: понятие, классификация
5.2. Способы исправления ошибочных записей в учётных регистрах
5.3. Формы бухгалтерского учёта
Под техникой бухгалтерского учёта понимают способ его ведения, т.е. способ регистрации учётной информации, осуществляемой вручную или с использованием средств автоматизации с применением учётных регистров.
5.1. Учётные регистры: понятие, классификация
Для регистрации (записи) хозяйственных операций используют специальные таблицы, называемые учётными регистрами (регистрами бухгалтерского учёта). Регистры бухгалтерского учёта – это документы специальной формы, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности.
Группировка регистров бухгалтерского учёта представлена на рисунке 5.1.
Рисунок 5.1. Классификация регистров бухгалтерского учёта
По назначению различают три вида учётных регистров:
— регистры хронологического учёта предназначены для регистрации хозяйственных операций в порядке их совершения (по мере поступления документов в бухгалтерию);
— комбинированные регистры объединяют хронологические и систематические записи.
По внешнему виду различают три вида учётных регистров:
— карточки предназначены для аналитического учёта основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учёта материалов). На их основе бухгалтерия создаёт картотеку основных средств, а материально–ответственные лица – картотеку материалов, запасных частей, готовой продукции;
— свободные листы – учётные регистры большого формата, с бо́льшим количеством атрибутов, чем в карточках. Они предназначены для аналитического и синтетического учёта и выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости, машинограммы. Свободные листы удобны в использовании, позволяют распределять обязанности между работниками. Это — самый распространенный вид учётных регистров;
— бухгалтерские книги – сброшюрованные свободные листы определённого формата и графления. Применение их ограниченно, т.к. работу по их ведению выполняет один человек. Примеры: главная книга (регистр синтетического учёта), книга остатков материалов (регистр аналитического учёта, используется для взаимосверки данных бухгалтерского учёта с данными оперативного складского учёта, а также для контроля за сохранностью различных видов собственности).
В учётных регистрах используют следующие виды записей:
— простые: одна копия (главная книга);
— копировальные: несколько копий (кассовая книга);
— ручные: выполняются от руки или на пишущей машинке;
— машинные: выполняются с помощью средств вычислительной техники;
— линейно – позиционные: записи в обычных таблицах (в журналах – ордерах);
— по шахматному принципу: записи в шахматных таблицах, т.е. записи производятся один раз, но отражаются сразу по дебету и кредиту счетов.
Источник: studfile.net
Что такое пермутации и модификации в бухгалтерском учёте
В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает о двух мудрёных бухгалтерских словечках. На них основан метод двойной записи, который впервые был описан более 500 лет назад, а использовался ещё до нашей эры.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией.
Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
Сегодня разберу пару мудрёных словечек из теории бухучёта. Сами термины вряд ли пригодятся вам в работе — скорее просто можно будет при случае блеснуть эрудицией. А вот понимание их экономического смысла критически важно для того, чтобы бухгалтерские проводки не казались высшей математикой. На пермутациях и модификациях основан метод двойной записи, который впервые был описан более 500 лет назад, а использовался ещё до нашей эры. В бухгалтерии за последнее столетие много чего поменялось, но этот метод до сих пор основа основ.
Чтобы лучше понять этот текст, рекомендую сначала прочитать пост об устройстве бухгалтерского баланса. Итог баланса — суммарная стоимость всех активов (пассивов) — называется валютой баланса. Пермутации и модификации — это факты хозяйственной жизни (ФХЖ), которые по-разному влияют на валюту баланса.
Любой ФХЖ затрагивает две статьи баланса — это важное следствие капитального уравнения. В результате сохраняется равенство между активом и пассивом, но валюта баланса может изменяться. Пермутации не изменяют валюту баланса. Модификации изменяют.
Существует два типа пермутаций и два — модификаций. Для удобства восприятия введу обозначения: А — стоимость активов, П — стоимость пассивов, Х — сумма ФХЖ.
Активная пермутация (А+Х-Х=П) — это ФХЖ, изменяющий структуру актива баланса. При активных пермутациях валюта баланса не изменяется, а происходит замещение одного вида активов другим. Например, при выпуске готовой продукции из производства уменьшается стоимость незавершенного производства в цехе, но на ту же сумму увеличивается стоимость готовой продукции на складе.
Пассивная пермутация (А=П+Х-Х) — это ФХЖ, изменяющий структуру пассива баланса. При пассивных пермутациях валюта баланса не изменяется, а происходит замещение одного вида пассивов другим. Например, при начислении дивидендов учредителям уменьшается сумма нераспределенной прибыли, но на ту же сумму увеличивается кредиторская задолженность компании перед учредителями.
Положительная модификация (А+Х=П+Х) — это ФХЖ, увеличивающий валюту баланса. При положительных модификациях увеличиваются и активы и пассивы. Например, при приобретении товаров у поставщика увеличивается стоимость товаров на складе, но на ту же сумму увеличивается и кредиторская задолженность перед поставщиком.
Отрицательная модификация (А-Х=П-Х) — это ФХЖ, уменьшающий валюту баланса. При отрицательных модификациях уменьшаются и активы и пассивы. Например, при оплате поставщику за поставленные товары уменьшается сумма денежных средств на расчётном счёте, но на ту же сумму уменьшается и кредиторская задолженность перед поставщиком.
В заключение немного этимологии. Почему пермутации и модификации так называются? Латинское permutatio означает перестановку или замену. В нашем случае замену одного актива или пассива на другой. Модификация — тоже латинское слово.
Modificatio переводится как преобразование. Под влиянием модификаций преобразуется валюта баланса.
Подарок нашим читателям: онлайн-курс Алексея Иванова «Бухгалтерия для бизнеса» из 26 видео. В нем простым языком с примерами рассказывается о том, как понимать бухгалтерские отчёты и использовать их для управления бизнесом.
Бухгалтерия для бизнеса
онлайн-курс Алексея Иванова
Получите бесплатные видео с уроками курса!
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись.
- #активы
- #капитал
- #бухгалтерский баланс
- #обязательства
- #мое дело
- #начинающий бухгалтер
- #Мое Дело.Бюро
- #проводки
- #бухгалтерский ликбез
- #Переводчик с бухгалтерского
Источник: www.klerk.ru