Получен полис ОСАГО на автомобиль, находящийся в лизинге с апреля 2020 г., сумма 14 500 р. Договор лизинга расторгнут досрочно в сентябре 2020 г., заявление в страховую о возврате неиспользованных страховок было направлено в феврале 2021 г. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете данный факт хозяйственной деятельности? К какому виду расхода в налоговом учете отнести ОСАГО и к какому виду актива баланса?
Понятие страховой премии
Страховая премия представляет собой предусмотренную договором денежную сумму, подлежащую уплате страховщику в качестве вознаграждения, за то, что он принимает на себя обязательство по страховой выплате при наступлении страхового случая (постановление АС ЦО от 21.12.2020 N Ф10-4960/20 по делу N А62-6257/2019).
Порядок признания в расходах затрат в виде страховой премии нормативно не установлен. В связи с этим принятый в организации порядок учета расходов на страхование рекомендуем закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).
- в качестве расхода будущих периодов
- в качестве предоплаты за услуги страховщика
- в качестве единовременного расхода (данный вариант не рассматривается, т.к. для организации он неактуален).
Вариант 1: страховая премия квалифицируется в качестве расхода будущих периодов
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Они подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).
Действующие ПБУ не предусматривают учет затрат на страхование в качестве актива. Можно сделать вывод, что в таком случае затраты на страхование, относящиеся к будущим периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение срока действия договора страхования (письмо Минфина от 12.01.2012 N 07-02-06/5).
Если расходы по страхованию произведены в одном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, то организация вправе отразить их на счете 97 «Расходы будущих периодов», предусмотрев такой порядок учета в учетной политике. В таком случае в течение срока действия полиса ОСАГО учтенные на счете 97 расходы равномерно списываются в дебет счетов учета затрат на производство или продажу.
В таком случае операции могут быть учтены следующим образом:
Дебет 76 Кредит 51
Дебет 97 Кредит 76
Дебет 20 (25,26, 44) Кредит 97
В соответствии с соглашением о расторжении договора страхования организация может сделать следующие бухгалтерские записи:
Вебинар: «Бухучет, как квест! Как и зачем руководителю читать баланс» 30.06.2020
Дебет 76 Кредит 97
Дебет 91-2 Кредит 97
Дебет 51 Кредит 76
В балансе РБП отражают в строке 1260 «Прочие оборотные активы». Если величина РБП существенная, она раскрывается отдельной строкой в разд. II «Оборотные активы» с указанием наименования затрат.
Вариант 2: Страховая премия квалифицируется в качестве предоплаты за услуги страховщика.
Этот подход основан на том, что услуги оказываются страховщиком в течение всего периода страхования, т.е. носят длящийся характер. В связи с этим на момент вступления в силу договора страхования условия признания расхода, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, в отношении страховой премии выполненными не считаются.
Соответственно, уплаченная страховая премия расходом не признается, а учитывается в качестве предоплаты в составе дебиторской задолженности (п. 3, п. 16 ПБУ 10/99).
Специфические статьи баланса страховой организации
Депо премий у перестрахователя – это недоперечисленные перестрахова- телем премии в соответствии с условиями заключенных перестраховочных договоров. Эта позиция актива баланса может быть только у перестраховщи- ка и в соответствии с Правилами размещения страховщиками средств страхо- вых резервов (приказ Минфина России от 8.08.2005 г. № 100н) не должна превышать 10% от суммарной величины страховых резервов.
Доля перестраховщиков в страховых резервах – это часть страхового ре- зерва перестраховщика, которая соответствует размеру переданного ему риска. Данная статья есть в балансе только перестрахователя и является его активом. Правилами размещения страховых резервов определена максимальная величи- на доли перестраховщиков, принимаемая для покрытия страховых резервов.
Дебиторская задолженность по операциям страхования и сострахования
– это задолженность страхователей, страховых агентов и брокеров, сострахо- вателей по начисленным, но не поступившим на счет страховщика страховых премиям. В покрытие страховых резервов данный вид дебиторской задол- женности принимается также с ограничениями (кроме задолженности страхо- вателей по договорам обязательного государственного страхования).
Дебиторская задолженности по операциям перестрахования возникает как у перестрахователя, так и у перестраховщика. Перестрахователь показы- вает задолженность перестраховщика по его доле в убытке, а также перестра- ховочное вознаграждение и тантьему.
Перестраховщик по этой статье показывает задолженность перестрахо-
вателя по перестраховочной премии, процентам на депо премий.
Раздел 3 пассива баланса показывает размер обязательств страховщика (перестраховщика). В бухгалтерском учете страховые резервы формируются на отчетную дату, т.е. при составлении бухгалтерской отчетности. Порядок и условия их формирования определены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.06.2002 г. № 51н и должны быть закреплены в рабочих документах страховой организации.
Задолженность по депо премий перед перестраховщиками ⎯ это часть начисленной, но не перечисленной перестрахователем перестраховочной
премии в соответствии с условиями перестраховочного договора. Эта статья может быть в балансе только у перестрахователя.
Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования
– это задолженность страховщика перед страхователями, страховыми агента-
ми, сострахователями (по премиям, вознаграждениям и др.).
Кредиторская задолженность по основным операциям перестрахования возникает как у перестрахователя, так и у перестраховщика в случае возник- новения задолженности перед партнером по договору перестрахования.
У перестрахователя эта задолженность перед перестраховщиком возни- кает обычно по премиям и процентам на депо премий, у перестраховщиков – по доле в убытках, по вознаграждениям и тантьемам.
Резервы (фонды) предупредительных мероприятий (по обязательному и
добровольному страхованию) представляют собой остаток РПМ, сформиро- ванных в соответствии с законодательством и/или рабочими документами ор- ганизации.
Вопросы для самопроверки
1. Дайте определение бухгалтерской отчетности страховой организации.
2. Что является базой для составления бухгалтерской отчетности?
3. В чем назначение бухгалтерской отчетности?
4. Какими нормативными актами регламентирован порядок составления и представления бухгалтерской отчетности страховыми организациями?
5. Кто является пользователем бухгалтерской отчетности страховщика?
6. Что входит в состав бухгалтерской отчетности страховой организации?
7. Каков состав отчетности, предоставляемой в порядке надзора страховыми организациями?
8. Назовите характерные только для страховых организаций статьи актива
9. Назовите разделы и статьи пассива баланса, характерные только для стра-
Компетенции
• нормативно-правовую базу составления бухгалтерской отчетности страховых организаций;
• состав бухгалтерской отчетности и отчетности, предоставляемой в порядке надзора;
• порядок предоставления отчетности страховыми организациями;
• пользователей бухгалтерской отчетности страховщика;
• особенности статей бухгалтерского баланса страховой организации
• пользоваться нормативно-правовой базой для составления бухгал- терской отчетности и отчетности, предоставляемой в порядке над- зора;
• формировать по данным бухгалтерского учета страховой организа- ции финансовую отчетность и отчетность, предоставляемую в по- рядке надзора;
• читать и анализировать финансовую отчетность и отчетность, пре-
доставляемую в порядке надзора.
19B Заключение
Изложенный в данном учебном пособии материал раскрывает порядок ведения специфических, характерных только для страховых организаций опе- раций. Ими не исчерпывается вся деятельность страховых компаний. Такие операции, как учет материальных и нематериальных активов, расчетов с уч- редителями, с бюджетом и другие, ведутся в соответствии с действующим за- конодательством, аналогично тому, как это делают другие хозяйствующие субъекты.
Страховые операции занимают значительное место в структуре всех учетных процессов, отражаемых в страховой компании, грамотное их ведение свидетельствует о высоком профессиональном уровне учетной работы. А это важно как для внутренних потребностей самой организации, так и для внеш- них пользователей.
Законодательно-нормативные документы
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая (глава 48) от
26 января 1996 г. № 14-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от
31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-I «Об организации страхового де-
ла в Российской Федерации» (с учетом дополнений и изменений).
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом дополнений и изменений).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно- сти в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от
31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского уче-
та финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от
4 сентября 2001 г. № 69н «Об особенностях применения страховыми органи- зациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея- тельности организаций и инструкции по его применению».
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от
11 июня 2002 г. № 51н «Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни».
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от
8 декабря 2003 г. № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых ор-
ганизаций и отчетности, представляемой в порядке надзора».
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от
8 августа 2005 г. № 100н «Об утверждении Правил размещения страховщи-
ками средств страховых резервов».
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от
16 декабря 2005 г. № 149н «Об утверждении требований, предъявляемых к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика».
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 9 апреля
2009 г. № 32н «Об утверждении порядка формирования страховых резервов по страхованию жизни».
Основная литература
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях. М.: Про-
Страхование: Учебник / Под ред. Л.А. Орланюк-Малицкой, С.Ю. Яно-
вой. М.: ЮРАЙТ, 2010.
Дополнительная литература
Алтынникова И.В., Яковлев М.К. Страховые резервы: Порядок формиро- вания. Бухгалтерский учет. Налогообложение. М.: Анкил, 2007.
Миронова О.А., Азарская М.А. Учет, налогообложение и аудит в страхо-
вых организациях. М.: Бухгалтерский учет, 2008.
Яковлев Н.К. Претензионно-исковая деятельность страховщиков: Учет и налогообложение // Страховое дело. 2006. № 10.
Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании.
Организация продаж страховых продуктов.
Современные страховые технологии.
Страховое дело. Страховое право. Страховой бизнес. Труд и страхование. Финансы.
Финансовая газета. Экономика и жизнь.
Интернет-ресурсы
http://www.allinsurance.ru/ http://www.ins-union.ru/ http://ins-info.ru/
Приложение 1
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
| Наименование счета | Номер | Номер и наименование субсчета |
| Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Основные средства | По видам основных средств | |
| Амортизация основных средств | ||
| Нематериальные активы | По видам нематериальных активов и по рас- ходам на научно-исследовательские, опыт- но-конструкторские и технологические ра- боты | |
| Амортизация нематериаль- ных активов | ||
| Оборудование к установке | ||
| Вложения во внеоборотные активы | ||
| Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ | ||
| Материалы | ||
| Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | ||
| Заготовление и приобретение материальных ценностей | ||
| Отклонение в стоимости ма- териалов |
Продолжение приложения 1
| Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО |
| Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахо- вания | 1. Страховые выплаты по договорам прямо- го страхования 2. Страховые выплаты по договорам состра- хования 3. Страховые выплаты по договорам пере- страхования 4. Доля перестраховщиков в страховых вы- платах 5. Возврат страховых выплат |
| Общехозяйственные расходы | |
| Обслуживающие производ- ства и хозяйства | |
| Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ | |
| Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА | |
| Касса | 1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы |
| Расчетные счета | |
| Валютные счета | |
| Специальные счета в банках | 1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета |
| Переводы в пути |
Продолжение приложения 1
| Финансовые вложения | 1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества |
| Резервы под обесценение финансовых вложений | |
| Раздел VI. РАСЧЕТЫ | |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | |
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | По видам кредитов и займов |
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | По видам кредитов и займов |
| Расчеты по налогам и сбо- рам | По видам налогов и сборов |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному страхованию 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | |
| Расчеты с подотчетными лицами | |
| Расчеты с персоналом по прочим операциям | 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба |
Продолжение приложения 1
| Расчеты с учредителями | 1. Расчеты по вкладам в уставный (складоч- ный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам |
| Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахо- ванию | 1. Расчеты по страховым премиям со страхователем 2. Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования 3. Расчеты по договорам, принятым в перестрахование 4. Расчеты по договорам, переданным в перестрахование 5. Расчеты по страховым премиям со страхо- выми агентами, брокерами 6. Расчеты по депо премиям 7. Расчеты со страховыми брокерами, агентами по вознаграждению 8. Отложенные налоговые обязательства |
| Внутрихозяйственные расчеты | 1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом |
| Раздел VII. КАПИТАЛ | |
| Уставный капитал | |
| Собственные акции (доли) | |
| Резервный капитал | |
| Добавочный капитал | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Продолжение приложения 1
| Целевое финансирование | По видам финансирования |
| Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ | |
| Прочие доходы и расходы | 1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов |
| Страховые премии | 1. Страховые премии по договорам прямого страхования 2. Страховые премии по договорам сострахования |
| 3. Страховые премии по договорам, приня- тым в перестрахование 4. Страховые премии по договорам, пере- данным в перестрахование | |
| Недостачи от потери и пор- чи ценностей | |
| Страховые резервы | По видам резервов, долям перестраховщиков в резервах и изменениям резервов |
| Резервы предстоящих расходов | По видам резервов |
| Расходы будущих периодов | По видам расходов |
| Доходы будущих периодов | 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления, задолженно- сти по недостачам, выявленным за про- шлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей изы- сканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
| Прибыли и убытки |
Окончание приложения 1
| ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА |
| Арендованные основные средства |
| Товарно-материальные цен- ности, принятые на ответст- венное хранение |
| Оборудование, принятое для монтажа |
| Бланки строгой отчетности |
| Списанная в убыток задолженность неплате- жеспособных дебиторов |
| Обеспечения обязательств и платежей полученные |
| Обеспечения обязательств и платежи |
| выданные |
| Износ основных средств |
| Основные средства, сданные в аренду |
Приложение 2
Источник: infopedia.su
Учет ДМС: бухгалтерский и налоговый учет
Добровольное медицинское страхование сотрудников (ДМС) включается в социальный пакет для сотрудников компаний, заинтересованных в привлечении высококвалифицированных работников. Учет добровольного медицинского страхования и будет рассмотрен в настоящей статье.
1. Виды ДМС
2. На что обратить внимание в договоре ДМС
3. Бухгалтерский учет ДМС
4. Расходы на ДМС в налоговом учете
5. Нормирование расходов ДМС
6. НДФЛ и взносы по ДМС
7. Учет расходов по ДМС по уволенному сотруднику
Добровольное медицинского страхования — это вид личного страхования, подразумевающий оплату медицинских и аналогичных услуг, связанные с расстройством здоровья работника.
Программы медицинского страхования могут значительно отличаться друг от друга.
Чаще всего такая программа предусматривает:
- амбулаторное обслуживание (может быть установлено фиксированное число обращений в год),
- стационарное медицинское обслуживание (в том числе хирургическое вмешательство),
- скорую медицинскую помощь,
- медицинскую помощь на дому,
- стоматологическую помощь.
Компания может заключать в пользу работников и другие договора страхования. Например, подразумевающие страховую выплату исключительно в случае смерти, либо в случае дожития работника до определенного возраста или события. Такие случаи мы в данной статье рассматривать не будем.
2. На что обратить внимание в д оговоре ДМС
Существенные условием договора ДМС в соответствии со статьей 942 ГК РФ является:
- определение застрахованных лиц (перечень),
- характеристика события, которое расценивается как страховой случай,
- размер страховой суммы и срок договора.
Для бухгалтера особенно важно, как в договоре:
- прописан срок страхования и срок платежей (уплаты страховой премии),
- правила уплаты премии с рассрочкой платежа (если такой порядок предусмотрен договором),
- предусмотрена ли возможность внесения корректировок в список застрахованных лиц в случае увольнения одних сотрудников и принятия на работу других.
Если в договоре не указан срок действия лицензии на ДМС, то к договору должна быть приложена копия такой лицензии.
3. Бухгалтерский учет ДМС
Бухгалтерский учет ДМС основан на том, что расходы по ДМС должны учитываться равномерно в течение всего срока договора.
Учет добровольного медицинского страхования ведется с использованием счета 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». Уплаченная страховая премия формирует дебиторскую задолженность, которая постепенно (ежемесячно) уменьшается на сумму признанных расходов.
Ранее для учета расходов ДМС использовался счет 97 «Расходы будущих периодов». Некоторые бухгалтера и сейчас используют проводки по этому счету, что методологически неверно.
В любом случае, в бухгалтерском балансе такие расходы нужно отразить либо в составе дебиторской задолженности по строке 1230 баланса, если на конец года срок задолженности составляет менее 12 месяцев, либо (если срок более 12 месяцев) в составе прочих внеоборотных активов по строке 1190 баланса.
Основные бухгалтерские проводки:
- Уплата страховой премии (взносов на страхование)
Дебет 76.01.9 Кредит 51
- Отнесение на расходы страховой премии в отношении работников организации
Дебет 20 (26, 44 и т.п.) Кредит 76.01.9
- Отнесение на расходы страховой премии в отношении лиц, не состоящих в трудовых отношениях
Дебет 91.02 Кредит 76.01.9
Бухгалтерский учет ДМС производит без ограничений.
4. Расходы на ДМС в налоговом учете
Расходы на ДМС в налоговом учете отражаются в составе расходов на оплату труда. Условия признания таких расходов содержатся в п. 16 статьи 255 НК РФ.
Для того, чтобы расходы по страхованию были учтены в налогом учете необходимо, чтобы:
- Договор страхования был заключен на срок не менее 1 года. Причем не обязательно с начала года.
- В трудовом (коллективном) договоре, локально-нормативном акте (ЛНА) организация была предусмотрена возможность страхования работников в рамках ДМС и основные правила такого страхования.
- Компания, с которой заключен договор страхования, имела лицензию на соответствующий вид страхования.
- В Договоре страхование должна быть прописана оплата страховой компанией расходов на медицинское обслуживание застрахованных работников.
Правила учета расходов на ДМС в налоговом учете прописаны в п. 6 статьи 272 НК РФ:
- Расходы по ДМС признаются в том периоде, в котором были перечислены страховые взносы по договору.
- Если оплата произведена разовым платежом, а срок договора более года (приходится на разные налоговые периоды), то расходы признается равномерно в течение всего срока действия договора.
- Если оплата по условиям договора производится с рассрочкой платежа, то расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, на который приходится платеж. Это может быть месяц, квартал, полугодие, год.
Последнее положение трактуется по-разному. Мы придерживаемся следующей позиции. Если в договоре прописан период рассрочки платежа, то расходы по каждому платежу учитываются равномерно именно в рамках этого периода.
Рассмотрим, какую сумму можно было учесть в расходах по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года, если договор ДМС был заключен с 1 марта 2019 года на срок 2 года, платежи уплачиваются равными частями каждые 3 месяца (до 10 числа первого из трех месяцев). Первый платеж – 05.03.2019 в сумме 100 тыс. рублей.
В расходах за 1 квартал 2019 года можно было учесть:
100 000 * (31 / (31 + 30 +31)) = 33 690,00
Минфин и ФНС неоднократно давали разъяснения по порядку и особенностям учета расходов на добровольное медицинское страхование. Рассмотрим некоторые из них.
В любой организации кадровой состав может меняться. Кто-то увольняется, кого-то принимают на работу. Предположим, что в организации установлен такой порядок ДМС, когда реестр застрахованных лиц может корректироваться. Тогда расходы по уплате страховой премии можно принять по налогу на прибыль, даже если работники проработали меньше года. Об этом говорится в письмах Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731, от 29.01.2010 № 03-03-06/2/11.
Но если вдруг вышло так, что сотрудник уволился, а на его место либо вообще никого не приняли, либо приняли, но не включили в программу ДМС, тогда расходы по страхованию уволенного сотрудника учесть по налогу на прибыль нельзя (Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).
Если договор действует не полный месяц (это касается первого и последнего месяца договора), то сумма считается пропорционально дням действия договора в конкретном месяце – Письмо Минфина от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54205.
Если среди застрахованных по программе ДМС есть и сотрудники организации, и не работающие в компании лица, придется определять, какая часть расходов может быть отражена в налогом учете.
Договор ДМС заключен на 85 человек, 5 из которых не являются сотрудниками организации. Страховая премия на 1 человека – 20 тыс. рублей. Какую сумму можно есть по налогу на прибыль?
В налоговых расходах можно учесть только расходы по оплате страховой премии ДМС, приходящейся на штатных сотрудников:
20 000,00 * 80 = 1 600 000,00
5. Нормирование расходов ДМС
К сожалению, в расходах по налогу на прибыль можно учесть не всю сумму уплаченной страховой премии, а только оговоренную в НК РФ величину. Эта величина соответствует не более 6 % от суммы расходов на оплату труда в организации за тот период, когда признаны расходы по ДМС.
Причем в эти 6% с недавнего времени входят и расходы по организации отдыха работников (если установлен соответствующий порядок ЛНА организации).
Расходы по отплате труда в расчет берем по всем работникам, в том числе работающим по гражданско-правовым договорам.
При определении лимита в 6% из базы расходов на оплату труда при расчете исключаются:
- расходы по договорам обязательного страхования работников,
- добровольные взносы работодателей на финансирование накопительной части пенсий сотрудников,
- расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения),
- расходы на лечение и медицинское обслуживание.
В организации отчетным периодом по налогу на прибыль может быть как месяц, так и квартал. Соответственно, норматив определяется в конце каждого месяца либо квартала.
Если на конец кого-либо отчетного периода расходы превысили 6%, то перерасход можно учесть в следующем отчетном периоде, но только в пределах одного налогового периода.
Отметим, что аналогичные правила действуют и при УСН (доходы минус расходы).
6. НДФЛ и взносы по ДМС
В случае ДМС НДФЛ не удерживается в соответствии с п.п.3. пункта 1 статьи 213 НК РФ. НДФЛ не удерживается со всех выплат, вне зависимости от того, учтены ли они полностью в налоговых расходах (в случае превышения норматива в 6%).
А вот оплата стоимости санаторно-курортных путевок, по мнению ФНС, под это правило не подпадает.
Зато в НК РФ и ограничений в отношении лиц, не состоящих в трудовых отношениях с компанией-страхователем. Получается, что если компания внесла в список застрахованных родственников сотрудников, то НДФЛ с выплат для них также не удерживается.
В общем случае выплаты по ДМС страховыми взносами не облагаются.
Исключение – вновь оплата санаторно-курортных путевок. Основной аргумент контролирующих органов — таких выплат нет в закрытом перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами (Письмо ФНС от 07.20.2019 № БС-4-11/20417).
Страховые взносы с выплат в пользу родственников, застрахованные по программе ДМС не начисляются, ведь эти выплаты не связаны с исполнением трудовых обязанностей.
С работником заключен договор ДМС на 9 месяцев. Каковы налоговые последствия такого договора?
НДФЛ на сумму страховой премии в пользу работника начисляться все равно не будет (если речь не идет об оплате санаторно-курортных путевок).
Страховые взносы придется начислить (срок менее года).
В расходах по налогу на прибыль сумму учесть будет нельзя (срок менее года).
7. Учет расходов по ДМС по уволенному сотруднику
В случае увольнения застрахованного по программе ДМС сотрудника следует действовать в соответствии с ЛНА организации, в котором должно быть прописано, может ли бывший сотрудник пользоваться страховым полисом после увольнения.
Вариант 1
Бывший сотрудник продолжает пользоваться полисом, и такая возможность предусмотрена ЛНА.
В этом случае учет расходов по ДМС ведется в составе расходов по обычным видам деятельности.
Если такая возможность не предусмотрена ЛНА, но бывший сотрудник не исключен из списка застрахованных лиц, расходы учитываются в составе прочих расходов.
Вариант 2
Если работник исключен из перечня застрахованных лиц, то неотраженная в расходах часть страховой премии учитывается как аванс и может быть как возвращена страховщиком, так и перенесена на другого сотрудника.
В первом случае потребуется корректировка счетов учета. Остаток средств на счете 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования» необходимо перенести на счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
Дебет 76.09 Кредит 76.01.9
В налоговом учете расходы по уволенному сотруднику, продолжающему пользоваться полисом после увольнения, не принимаются.