Алгоритм системы бухгалтерского учета 3 действия

Знакомство с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля и их оценка В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и...

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внут­реннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, ауди­тор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Напри­мер, аудитор может проводить сквозной тест, то есть проследить прохождение нескольких операций через всю систему бухгалтерского учета. В том случае, ко­гда выбранные операции являются типичными для операций, которые проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, проведенная процедура может рассмат­риваться как часть тестов средств контроля. Учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать, что сама по себе данная провер­ка не предоставляет достаточных надлежащих аудиторских доказательств в под­держку оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой [1].

Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с це­лью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от следующих факторов:

Бухгалтерский учет простым языком. Урок 3.

а) объема и характера деятельности, территориального расположения, струк­
туры аудируемого лица, а также эффективности его компьютерной системы;

б) соображений, связанных с понятием существенности;

в) применяемых средств внутреннего контроля;

г) формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных
средств внутреннего контроля;

д) аудиторской оценки неотъемлемого риска [23].

Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе пре­дыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

а) запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выпол­
няющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на
разных уровнях организационной структуры аудируемого лица наряду с исполь­
зованием документации аудируемого лица, такой, как пособия по процедурам
внутреннего контроля, описания служебных обязанностей;

б) изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтер­
ского учета и внутреннего контроля;

в) наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая
наблюдение за организацией компьютерных операций.

Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета, достаточное для того, чтобы определить:

а) основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом;

б) способы инициирования таких операций;

в) основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хране­
ния первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при под­
готовке финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности;

г) процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгал­
терской) отчетности от момента инициирования важных операций и прочих со­
бытий до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность [23].

Урок 3: Система счетов и двойная запись

Аудитору необходимо получить понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения к средствам внутреннего контроля руководства аудируе­мого лица, его осведомленности и предпринимаемых относительно указанных средств действий, а также их значимости для аудируемого лица.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в це­лом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудитор обязан использо­вать не менее трех следующих градаций:

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке докумен­тироваться.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

— надлежащую систему бухгалтерского учета;

— контрольную среду (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля);

— отдельные средства контроля.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, ана­лиз и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского

учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практиче­ские действия руководства экономического субъекта, направленные на установ­ление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

1) стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

2) организационную структуру экономического субъекта;

3) распределение ответственности и полномочия;

4) осуществляемую кадровую политику;

5) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

6) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

7) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить нали­чие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы до­кументооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить на­личие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяе­мом периоде [1, 23, 30].

При проверке операций по объектам учета аудитору целесообразно использо­вать тест внутреннего контроля (для примера приведен тест в табл. 6.1). Это по­зволит не только оценить надежность системы внутреннего контроля, но и скор­ректировать программу проведения проверки.

Таблица 6.1 Тест внутреннего контроля по операциям с основными средствами

Содержание Ответы При­меча­ния
Да Нет
1. Создана ли комиссия по приемки основных средств и оформ­лению ее результатов? +
2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике? +
3. Отражаются ли и анализируются ли результаты инвентариза­ции? +
4. Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств? дата
5. Создается ли для проведения инвентаризации комиссия? +

Продолжение табл. 6.

Содержание Ответы При­меча­ния
Да Нет
6. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и экс­плуатации основных средств? +
7. Своевременно ли осуществляется государственная регистра­ция основных средств, если она требуется в соответствии с зако­нодательством? +
8. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за со­хранность основных средств в местах эксплуатации? +
9. Заключены ли договоры о полной материальной ответственно­сти с лицами, ответственными за сохранность основных средств? +
10. Использует ли организация унифицированные формы пер­вичных документов +
11. Разработан ли график документооборота по учету основных средств? +
12. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдени­ем графика документооборота? +
13. Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожа­ра, стихийных бедствий? +
14. Произведена ли классификация основных средств? +
15. Разработан ли кодификатор основных средств? +
16. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе? +
17. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета? +
18. Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем? +
19. Использует ли организация арендованные объекты основных средств? +
20. Регистрируется ли сдача основных средств в аренду? +
21. Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду основных средств? +
22. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств? +
23. Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортиза­ции? +
24. Учитывается ли движение основных средств при начислении амортизации? +
25. Анализируется ли правильность исчисления налога на иму­щество и амортизации для целей налогообложения? +
26. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основ­ных средств? +

Окончание табл. 6.

Содержание Ответы При­меча­ния
Да Нет
27. Планируются ли расходы на приобретение и создание основ­ных средств, их ремонт и модернизацию? +
28.Утверждается ли план (смета) таких расходов? +
29. Существует ли внутренняя инструкция по учету приобрете­ния и создания основных средств, расходов на их ремонт и мо­дернизацию? +
30. Установлены и соблюдаются ли критерии отнесения расходов к текущим или капитальным? +
31. Имеет ли организация филиалы, выделенные на отдельные балансы? +
32. Контролирует ли главный бухгалтер организацию учета ос­новных средств в филиалах: — проведение выборочных инвентаризаций; — проверка первичных документов по филиалам; — использует данные бухгалтерского баланса +

Контрольные вопросы

1. Из каких источников аудитор может получать сведения о аудируемом лице и о его сфере деятельности?

2. Как аудитор применяет полученные знания о деятельности аудируемого ли­ца?

3. Из каких источников аудитор может получить сведения о системе бухгал­терского учета и внутреннего контроля экономического субъекта?

4. Для чего аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля?

5. Что аудитор проверяет при оценке системы внутреннего контроля?

1. Приобретение информации о деятельности аудируемого лица — это

а) оценка информации аудитором при проведении аудиторских процедур по
существу;

б) документирование информации на всех стадиях аудита;

в) тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

г) непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с
аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях ау­
дита.

2. Какие вопросы подлежат рассмотрению для получения информация о
деятельности аудируемого лица:

а) общие экономические вопросы;

б) вопросы по управлению и структуре собственности аудируемого лица;

в) вопросы об особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого
лица;

г) правильные ответы «а», «б» и «в»

3. Система внутреннего контроля экономического субъекта должна
включать в себя:

а) надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и структур­
ное подразделение, занимающееся внутренним аудитом;

б) надлежащую систему бухгалтерского учета, отдельные средства контроля и
структурное подразделение, занимающееся внутренним аудитом;

в) надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдель­
ные средства контроля;

г) надлежащую систему бухгалтерского и управленческого учета, структурное
подразделение, занимающееся внутренним аудитом и отдельные средства кон­
троля

4. Осведомленность и практические действия руководства экономическо­
го субъекта, направленные на установление и поддержание системы внут­
реннего контроля — это:

а) средства контроля;

б) контрольная среда;

в) внутренний аудит;

г) методы внутреннего контроля

5. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение,
анализ и оценку:

а) учетной политики, основных принципов ведения бухгалтерского учета и по­
рядка отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета;

б) основных принципов ведения бухгалтерского учета и порядка отражения
хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;

в) учетной политики, основных принципов ведения бухгалтерского учета и
порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;

г) учетной политики, основных принципов ведения налогового учета и поряд­
ка отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета

Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:

Источник: studopedia.ru

26. Процедура бухгалтерского учета

Процедура бухгалтерского учета — это логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учётных данных с целью формирования бухгалтерской отчётности и управленческих сводок.

Классификацию процедуры бухучёта можно разделить на несколько этапов, некоторые из которых выполняются один раз, в момент организации предприятия и постановки бухучета, а некоторые повторяются из отчетного периода в период.

1. Этапы организационного периода.

а) инвентарь — перечень имущества, которым владеет и распоряжается субъект, а также долгов перед ним и обязательств по признанным долгам

б) вступительный (организационный) баланс — должен строится по регистрации документу-уставу, в данном балансе отсутствуют обязательства экономического субъекта перед третьими лицами, т. к. деятельность ещё не велась.

Имущество внесенное + Дебиторская задолженность = Капитал собственника

2. Этапы, выполняемы в каждом отчётном периоде.

а) на основании показателей баланса на начало отчётного периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо.

Источник: studfile.net

Бухгалтерские проводки по ЕНП с 2023 года

Поскольку применение ЕНП (новой системы уплаты налогов, сборов, взносов) касается в 2023 г. всех, разберем, как отображать единый платеж в бухучете. Для сведения: бухгалтерам придется делать проводки по ЕНП с 2023, которые понадобятся и тогда, когда бюджетные платежи перечисляются отдельными платежками.

  • Особенности единого платежа 2023
  • Правила учета ЕНП 2023
  • Общие проводки 2023
  • О сальдо ЕНС

Особенности единого платежа 2023

Итак, все без исключения налогоплательщики перешли на единый платеж и теперь рассчитываются с бюджетом согласно новому порядку. С 01.01.2023 все платят налоги одним общим платежом (через ЕНП), перечисляя одну сумму денег на единый счет – ЕНС, оформляя одну платежку. Иных способов уплаты налогов, сборов, взносов попросту не предусмотрено, и отказаться от применения ЕНП нельзя.

Пополнять ЕНС нужно заранее, до крайних сроков уплаты налогов. Отдельного срока для перечисления данных сумм не установлено. После поступления на счет денег их распределяет в строгой очередности по платежам ИФНС.

На ЕНС (лицевом счете, куда поступает единый платеж) учитываются общие совокупные обязательства плательщика. ЕНП – денежные средства, перечисленные плательщиком и предназначенные для их погашения!

Через ЕНП погашают налоги (включая НДС налог. агента, НДФЛ за работников), авансы, торговый сбор, страх. взносы, пеню, штрафы, проценты и др. К совокупным обязательствам, погашаемым данным способом, не относят взносы на травматизм, НДФЛ с доходов иностранцев с патентом, госпошлину при невыдаче судом исполнит. листа. НПД можно платить как через ЕНП, так и отдельно.

Как организации платят налоги и страховые взносы с 1 января 2023 г., подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

В 2023 г. нужно будет делать проводки по начислению каждого налога и уплате его через ЕНП. Обратите внимание:

1. 01.01.2023 ИФНС сформировала начальное сальдо ЕНС, но его не нужно отображать в бухучете дополнительно (налоги, взносы отображают на соответствующих субсчетах раздельно по каждому налогу, взносу). Долги с переплатой 2022 г. оставляют на прежних счетах, списывая их далее по мере погашения на учетный счет ЕНП. При этом, хотя закон и не обязывает к 1 января 2023 г. формировать на счетах бухучета сальдо ЕНС, в принципе, версия с отображением сальдо ЕНС допустима.

Начальное сальдо формируется согласно ст. 4 ФЗ № 263 от 14.07.2022. Ситуацию с сальдо ЕНС нужно регулярно отслеживать, чтобы не получилось так, что после распределения ИФНС суммы, поступившей для уплаты платежей, не хватило денег для уплаты какого-либо налога. Сальдо должно быть положительным. При нехватке средств сальдо становится отрицательным, образуется долг перед бюджетом, начисляется пени!

2. Перечисление на ЕНС суммы для уплаты бюджетных платежей не требует отображения в налоговом учете (т. к. уплата какого-либо платежа посредством ЕНС – это не расходы для целей налогообложения, поэтому не влияет на расчет налога).

Таким образом, ЕНП – новый способ расчета с бюджетом и его не нужно причислять к расходам в бухучете либо по налогу на прибыль. Налоги, как и раньше, нужно списывать на затраты, причислять к финрезультату прежним порядком. Используются в этом случае те же бухсчета.

Налоги, взносы считаются уплаченными после того, как до ИФНС дойдут данные о начисленных налогах (взносах). То есть по ЕНС на соответствующую дату должны быть отображены налоговые обязательства. Тот факт, что перечислена сумма, достаточная для погашения всех обязательств, не означает факта уплаты!

Правила учета ЕНП 2023

Расчеты в рамках ЕНП следует отображать на отдельном новом субсчете, открытом к сч. 68. Номер для него можно придумать произвольно: например, 68.9 либо даже 68-ЕНП («Расчеты ЕНП»). Новый субсчет необходимо ввести в рабочий план счетов, закрепленный в учетной политике (применительно к п. 4 ПБУ 1/2008).

У сч. 68 (Расч. по налогам, сборам) должен быть отдельный субсчет для каждого налога, который требуется уплатить!

Понадобится также открыть субсч. «Расчеты по страх. взносам по общему тарифу» для сч. 69. При этом только один субсчет (для единого платежа) будет в корреспонденции со сч. 51. Остальные платежи будут проводиться посредством ЕНП.

Общие проводки 2023

Расшифровка операций Дт Кт
Начислен налог / взнос 20 (23,25,26. ) 68 (субсчет соответствующего налога)/ 69 (субсчет взноса по общему тарифу)
Уплата ЕНП (на дату перечисления денег на ЕНС) 68 субсч. «Расчеты ЕНП» 51
Зачет ЕНП по конкретному налогу 68 субсч. «Расчеты по налогу на прибыль (НДС и т. д.) 68 субсч. «Расчеты ЕНП»
Зачет ЕНП по страховым взносам, рассчитанным по единому тарифу 69 субсч. «Страх. взносы по общему тарифу» 68 субсч. «Расчеты ЕНП»

Если после того, как все обязательства были исполнены, на едином налоговом счете образовалось положительно сальдо, его можно вернуть. Проводки будут следующими:

Дт 51 Кт 68 субсч. «Расчеты ЕНП»

О сальдо ЕНС

Напомним: в конце 2022 г. налоговики направляли плательщикам предварительные данные о сальдо ЕНС. Это делалось для того, чтобы плательщики могли сверить свои данные с данными налоговой и при необходимости скорректировать их, подготовившись таким образом к переходу на новую систему расчетов. При обнаружении расхождений можно было провести сверку с ИФНС.

При формировании сальдо ЕНС используются следующие проводки (берутся долги, которые с 2023 г. погашаются через единый платеж):

  • Дт 68 субсч. «Расч. по НДФЛ» (иному налогу) Кт 68 субсч. «Расч. по ЕНП» – соответствующий долг по НДФЛ (иному налогу) отнесен к ЕНП;
  • Дт 69 субсч. «Расч. по соответствующим взносам» Кт 68 субсч. «Расч. по ЕНП» – соответствующий долг по конкретному взносу отнесен к ЕНП.

При отсутствии долгов сальдо ЕНС равняется нулю, а дополнительные проводки не требуются.

Пример 1. Проводки – уплата НДС

Предположим, компания ООО «Торг» отображала НДС к уплате (сч. 68.2) в течение 4 кв., к концу которого сальдо составило 750 000 р. Данная сумма (к уплате!) указана компанией в декларации за 4-й кв.

НДС подлежит уплате по ⅓ в месяц. Это означает, что компания должна заплатить 250 тыс. р. до 30.01.2023 (с учетом переноса 28-го числа – субботы – на рабочий понедельник), до 28.02.2023 и, соответственно, до 28.03.2023.

Компания не показывала к 1 января сальдо. Бухгалтерия должна сделать такие проводки на каждую дату уплаты (по отображению ЕНП в счет НДС):

  • Дт 68.2 Кт 68.9 – уплата 250 тыс. р. (30.01);
  • Дт 68.2 Кт 68.9 – уплата 250 тыс. р. (28.02);
  • Дт 68.2 Кт 68.9 – уплата 250 тыс. р. (28.03).

На каждую указанную выше дату уплаты на ЕНС должна быть сумма, достаточная для уплаты НДС (не менее 250 тыс. р.!). Следует помнить, что сумма ЕНС предназначена не только для уплаты НДС, но и для погашения других налоговых обязательств.

Поэтому если, например, к 30.01 компания уплатила НДС, а в следующем месяце оставшаяся сумма ЕНС (750 000 – 250 000 = 500 000 р.) ушла на уплату других бюджетных платежей, то счет нужно будет пополнить, чтобы к 28.02 на счету были деньги для уплаты НДС.

Пример 2. Проводки – уплата НДС и НДФЛ

К январю 2023 г. ООО «Профит» имеет следующие налоговые обязательства: необходимость уплаты НДС размером 500 000 р. и НДФЛ размером 60 000 р. Крайний срок для перечисления данных платежей – 28.01.2023 (суббота). Так как это выходной день, то он сдвигается, согласно общим правилам, на первый рабочий день – понедельник, 30-е число.

Компания перечислила одним платежом деньги в четверг, 26 января. Перечисленная сумма составляет 560 000 р. Совокупная сумма НДС и НДФЛ к уплате равна тоже 560 тыс. р., поэтому перечисленной суммы хватит, чтобы их погасить. Бухгалтерия отображает хоз. операции в соответствующие даты следующими проводками:

  • Дт 68 субсч. «Расч. по ЕНП» Кт 51 – перечисление единого платежа размером 560 тыс. р. (26.01.2023);
  • Дт 68 субсч. «Расч. по НДФЛ» Кт 68 субсч. «Расч. по ЕНП» – зачет ЕНП размером 60 тыс. р. в счет уплаты НДФЛ (30.01.2023);
  • Дт 68 субсч. «Расч. по НДС» Кт 68 субсч. «Расч. по ЕНП» – зачет ЕНП размером 500 тыс. р. в счет уплаты НДС (30.01.2023).

Пример 3. Проводки – уплата страховых взносов

Компания ООО «Тропа» должна заплатить за декабрь 2022 страховые взносы размером 350 000 р. Крайний срок уплаты взносов – 28.01.2023, но сдвигается на 30.01.2023 из-за того, что 28-е число – выходной, суббота. К 01.01.2023 все начисления отображены по субсчетам к сч. 69. Сальдо ЕНС ранее не формировали.

Компания перечисляет 27 января одним платежом 500 000 р. на ЕНС с расчетом, что платить нужно не только взносы, но и налоги. Бухгалтерия отображает хоз. операции в соответствующие даты такими проводками:

  • Дт 68.9 «ЕНП» Кт 51 – перечисление единого платежа размером 500 тыс. р. (27.01.2023);
  • Дт 69 (субсч. по ОСС) Кт 68.9 – зачет ЕНП размером 350 тыс. р. в счет уплаты страховых взносов (30.01.2023).

После уплаты взносов остается сумма 150 000 р., которая пойдет на погашение оставшихся платежей, крайний срок для которых – 30.01.2023 и последующие дни.

Итоги

1. Новая система перечисления бюджетных платежей (посредством ЕНП) на порядок их расчета не влияет. ИФНС сформировала начальное сальдо на 01.01.2023, но его в бухучете дополнительно отображать не требуется. Налоги подлежат отображению на обособленных счетах (раздельно по каждому отдельно взятому налогу).

2. В 2023 г., после всеобщего перехода на единый платеж, налогоплательщики должны делать проводки по начислению и уплате через ЕНП налогов (взносов).

3. Основные изменения по проводкам:

  • для отображения расчетов по налогам в рамках ЕНП к сч. 68 нужно открывать новый субсчет, присвоив ему произвольный номер (открытый субсчет требуется ввести в рабочий план счетов);
  • к сч. 69 нужно открыть субсч. «Расчеты по страх. взносам по общему тарифу»;
  • алгоритм проводок, касающийся уплаты налогов, взносов в бюджет, поменялся –проводится единый платеж, а для его перечисления используется проводка Дт 68 (69) субсч. «Расч. ЕНП» Кт 51.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: spmag.ru

Оцените статью
Добавить комментарий