В соответствии с п. 85 Инструкции N 157н*(1) расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации в течение срока полезного использования амортизируемого объекта не приостанавливается, кроме случаев перевода основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе на основании списания объекта с бухгалтерского учета). Стоит отметить, что начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта (п. 86 Инструкции N 157н).
НОВОЕ АМОРТИЗАЦИЯ основных средств ФСБУ 06/2020
Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости (п. 87 Инструкции N 157н).
Согласно п. 92 Инструкции N 157н по объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:
Категория основных средств
Порядок начисления амортизации
На объекты недвижимого имущества при принятии их к учету по факту государственной регистрации прав, предусмотренной законодательством РФ
Объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно
В размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету
Объекты стоимостью свыше 40 000 руб.
В соответствии с рассчитанными нормами амортизации
На объекты движимого имущества
Объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно
В размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию
Объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб.
В соответствии с рассчитанными нормами амортизации
Объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов
Амортизация не начисляется
Иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно
В размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию
Стоит отметить, что ежемесячное начисление амортизации по основным средствам стоимостью свыше 40 000 руб. производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, независимо от того, находится указанное имущество на складе или в эксплуатации (Письмо Минфина РФ от 12.11.2013 N 02-06-010/48210).
Начисление амортизации ОС в 1С 8.3 (инструкция)
Срок полезного использования и амортизационные группы
Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается его использование в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях) (п. 44 Инструкции N 157н).
Срок полезного использования объекта в целях принятия его к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется согласно законодательству РФ, устанавливающему сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. На сегодняшний день в качестве такого законодательного акта используется Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее – Амортизационная классификация).
По объектам основных средств, включаемых согласно Амортизационной классификации в амортизационные группы с 1-й по 9-ю, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку; в 10-ю амортизационную группу – исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.
При отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, такой срок определяется исходя их рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества.
Если же информация о сроках полезного использования отсутствует и в законодательстве РФ, и в документах производителя, то срок полезного использования устанавливается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с заявленной производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
— гарантийного срока использования объекта;
— сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.
Изменения в Амортизационной классификации с 2017 года
Как было отмечено, основным документом, в соответствии с которым определяется срок полезного использования, является Амортизационная классификация. С 2017 года вступает в силу новая редакция данного документа (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640).
Изменение Амортизационной классификации связано с введением с 2017 года нового Общероссийского классификатора основных фондов (далее – ОКОФ) (ОК 013-2014)*(2) вместо ныне действующего ОКОФ (ОК 013-94)*(3).
В новой Амортизационной классификации группировка основных средств по амортизационным группам осуществляется в соответствии с новыми кодами ОКОФ. При этом количество амортизационных групп и сроки полезного использования, устанавливаемые в рамках этих групп, останутся прежними.
Особенности начисления амортизации
Существуют отдельные ситуации, когда общие правила определения срока полезного использования и начисления амортизации не применимы либо есть особенности их применения. Рассмотрим их.
При достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации объекта. В соответствии с п. 85 Инструкции N 157н в случаях корректировки срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого основного средства, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.
Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации.
Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.
Пример 1
Проведена модернизация оборудования, в результате которой улучшены его функциональные характеристики. До модернизации стоимость оборудования составляла 70 000 руб., а сумма начисленной амортизации за три года – 42 000 руб. Первоначальный срок полезного использования оборудования равен 5 годам.
После реконструкции комиссия приняла решение о повышении срока полезного использования еще на 2 года.
Балансовая стоимость оборудования также была увеличена на сумму расходов на модернизацию (30 000 руб.).
Начиная с месяца, в котором произошло увеличение срока полезного использования, амортизацию по указанному оборудованию необходимо начислять исходя из его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.
На дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость оборудования будет равна 58 000 руб. (70 000 + 30 000 – 42 000), а оставшийся срок полезного использования – 4 года (5 + 2 – 3).
Сумма ежемесячной амортизации после модернизации оборудования составит 1 208,33 руб. (58 000 руб. / 4 года / 12 мес.).
При принятии к учету основного средства по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции N 157н).
Пример 2
Учреждение в рамках внутриведомственной передачи получило безвозмездно автомобиль. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 600 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации – 480 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля – 5 лет. На момент принятия его к учету фактический срок его эксплуатации составил 4 года.
Учреждение-получатель производит расчет амортизации полученного автомобиля исходя из его остаточной стоимости – 120 000 руб. (600 000 – 480 000) и оставшегося срока полезного использования – 1 год (5 – 4).
Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой учреждением с момента принятия к учету полученного автомобиля, составит 10 000 руб. (120 000 руб. / 1 год / 12 мес.).
При закреплении на праве оперативного управления основного средства, ранее находящегося в составе имущества казны. Согласно п. 94 Инструкции N 157н на объекты нефинансовых активов, в том числе основных средств, с даты их включения в состав государственной (муниципальной) казны амортизация не начисляется, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны. При этом расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны осуществляется учреждением (правообладателем) при принятии к учету объекта по основанию закрепления за ним права оперативного управления, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны. При этом указанный расчет и единовременное начисление суммы амортизации осуществляется на основании данных о его первоначальной (балансовой, остаточной) стоимости, иной стоимости объекта, указанной в реестре государственной (муниципальной) казны и срока нахождения в составе имущества казны.
Таким образом, в случае принятия к учету основного средства из казны при условии отсутствия начисления амортизации за время его нахождения в составе имущества казны расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны осуществляется учреждением – новым правообладателем.
Пример 3
За учреждением культуры закреплено на праве оперативного управления здание, построенное и введенное в эксплуатацию 2 года назад и числящееся в составе имущества казны. Согласно актам передачи стоимость здания составила 1200 000 руб., а срок его полезного использования – 30 лет.
При принятии к учету здания, числящегося ранее в составе имущества казны, учреждение начисляет единовременно сумму амортизации в размере 80 000 руб. (1 200 000 руб. / 30 лет x 2 года фактической эксплуатации здания).
Со следующего месяца по зданию начисляется ежемесячная амортизация с учетом его остаточной стоимости и фактического срока эксплуатации. Сумма ежемесячной амортизации составит 3 333,33 руб. (1200 000 – 80 000) руб. / (30 – 2) лет / 12 мес.).
Обратите внимание! При принятии к учету объекта, числящегося ранее в составе имущества казны, с истекшим сроком полезного использования на момент его получения учреждением остаточная стоимость такого объекта должна быть нулевой. При этом срок завершения начисления амортизации по указанному объекту не должен превышать месяц, следующий за месяцем его принятия (Письмо Минфина РФ от 25.07.2016 N 02-06-10/43382).
Бухгалтерский учет амортизационных отчислений
Согласно п. 88, 89 Инструкции N 157н начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бухгалтерском (бюджетном) учете путем накопления на соответствующих аналитических счетах счета 0 104 00 000 «Амортизация», в разрезе:
— аналитических групп объектов имущества: недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество, лизинговое имущество, имущество, составляющее казну;
— видов основных средств: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, транспорт, инвентарь, машины и оборудование, прочие основные средства.
К примеру, сумма амортизации, начисленная в отношении транспортного средства, включенного в перечень особо ценного движимого имущества учреждения, подлежит отражению на счете 0 104 25 000 «Амортизация транспортных средств – особо ценного движимого имущества учреждения».
В целях отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по начислению амортизации счет 0 104 00 000 применяется в корреспонденции с дебетом:
— счетов 0 109 60 271 «Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»; 0 109 70 271 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»; 0 109 80 271 «Общехозяйственные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»; 0 109 90 271 «Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов». Указанные счета применяются в случае, когда суммы начисленной амортизации участвуют в формировании себестоимости готовой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ, либо включаются в состав издержек обращения (затрат на реализацию, продвижение товаров);
— счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов». Данный счет применяется, когда амортизационные отчисления не участвуют в формировании себестоимости готовой продукции, услуг, работ.
Перечни расходов на амортизацию основных средств, формирующих и не формирующих себестоимость готовой продукции, услуг, работ, устанавливаются в учетной политике учреждения.
Пример 4
Бюджетным учреждением культуры в августе 2016 года приобретен и принят к учету музыкальный инструмент стоимостью 80 000 руб. Срок его полезного использования составляет 10 лет. Данный объект имущества отнесен к особо ценному имуществу учреждения. С сентября 2016 года на указанный объект начисляется ежемесячная амортизация в размере 667 руб. (80 000 / 10 лет / 12 мес.). Согласно учетной политике учреждения расходы на амортизацию включаются в себестоимость услуг, оказываемых в рамках государственного задания.
Принят к учету музыкальный инструмент
Источник: www.finexg.ru
Методы амортизации
Этот метод можно использовать для основных средств, которые не являются объектом амортизации, например земли. Необходимо ввести амортизацию в журнале ГК основных средств. Пакетное задание Расчет амортизации пропускает основные средства при использовании этого метода амортизации.
- Начисление полугодовой нормы износа
Примечание
При использовании этого метода основное средство амортизируется на одну и ту же сумму каждый год.
Линейная амортизация
При использовании линейного метода необходимо определить один из следующих параметров книги амортизации основных средств:
- Период амортизации (годы и месяцы) или дата конца амортизации
- Фиксированный ежегодный процент
- Фиксированная ежегодная сумма
- Период амортизации
Период амортизации
При указании периода амортизации (число лет, месяцев или даты окончания амортизации) используется следующая формула для вычисления суммы амортизации:
Сумма амортизации = ((учетная стоимость — ликвидационная стоимость) x число дней амортизации) / оставшиеся дни амортизации
Оставшиеся дни амортизации рассчитываются как число дней амортизации минус число дней между датой начала амортизации и последней датой операции основного средства.
Учетная стоимость может быть снижена по учтенному повышению стоимости, понижению стоимости, суммам метода 1 и метода 2, в зависимости от того, установлен ли флажок напротив поля Включать в расчет амортизации или снят флажок Часть балансовой стоимости в окне Настройка типа учета ОС. Этот расчет обеспечивает полную амортизацию средства к моменту окончания амортизации.
Фиксированный годовой процент
При указании фиксированного годового процента в программе будет использоваться следующая формула для расчета суммы амортизации:
Сумма амортизации = (Линейный (%) x базис амортизации x число дней амортизации) / (100 x 360)
Фиксированная ежегодная сумма
При указании фиксированной ежегодной суммы в программе будет использоваться следующая формула для расчета суммы амортизации:
Сумма амортизации = (фиксированная сумма амортизации x число дней амортизации)/360
Пример — линейная амортизация
Основное средство имеет стоимость 100 000 рублей. Оценочный срок службы — восемь лет. Пакетное задание Расчет амортизации выполняется дважды в год.
Для данного примера операция книги основных средств выглядит следующим образом:
Амортизация с уменьшаемым остатком DB 1
Это метод ускоренной амортизации, с помощью которого самая большая часть себестоимости актива распределяется на первые годы срока полезного использования. При использовании этого метода необходимо указать фиксированный ежегодный процент.
Формула для расчета сумм амортизации:
Сумма амортизации = (уменьшаемый остаток % x число дней амортизации x базис амортизации) / (100 x 360)
Базис амортизации рассчитывается как балансовая стоимость минус учтенная амортизация с момента начала текущего финансового года.
Учтенная сумма амортизации может содержать операции с различными типами учета (понижение стоимости, метод 1 и метод 2), учтенными с начальной даты текущего финансового года. Эти типы учета включаются в сумму учтенной амортизации, если в окне Настройки типа ОС учета установлены флажки напротив полей Тип амортизации и Часть балансовой стоимости.
Пример — амортизация DB 1
Основное средство имеет стоимость 100 000 рублей. В поле Уменьш. остатка, % задано значение 25. Пакетное задание Расчет амортизации выполняется дважды в год.
В следующей таблице показано, как выглядят операции книги основных средств.
- Дата начала амортизации Метод расчета: 1-й год: 25% от 100 000 = 25 000 = 12 500 + 12 5002-й год: 25% от 75 000 = 18 750 = 9 375 + 9 3753-й год: 25% от 56 250 = 14 062,50 = 7 031,25 + 7 031,25 Расчет выполняется до тех пор, пока учетная стоимость не станет равной окончательной сумме округления или введенной ликвидационной стоимости.
Амортизация с уменьшаемым остатком DB 2
С помощью методов уменьшаемого остатка 1 и 2 вычисляются общие одинаковые суммы амортизации на каждый год. Однако, если пакетное задание Расчет амортизации выполняется чаще одного раза в год, использование метода уменьшаемого остатка 1 дает равные суммы амортизации для каждого периода амортизации. Использование метода уменьшаемого остатка 2 дает в результате суммы амортизации, которые уменьшаются с каждым периодом.
Пример. Амортизация методом уменьшаемого остатка 2
Основное средство имеет стоимость 100 000 рублей. В поле Уменьш. остатка, % задано значение 25. Пакетное задание Расчет амортизации выполняется дважды в год. Операции книги основных средств выглядят следующим образом:
- BV = Учетная стоимость
- ND = число дней амортизации
- DBP = процент уменьшаемого остатка
- P = DBP/100
- D = ND/360
Формула для расчета амортизационных отчислений:
DA = BV x (1 – (1 –P) D
Значениями амортизации являются:
| 30.06.10 | DA = 100 000,00 x (1 -(1 — 0,25) 0,5 ) = 13 397,46 |
| 31.12.10 | DA = 86 602,54 x (1 — (1 — 0,25) 0,5 ) = 11 602,54 |
| 30.06.11 | DA = 75 000,00 x (1 — (1 — 0,25) 0,5 ) = 10 048,09 |
| 31.12.11 | DA = 64 951,91 x (1 — (1 — 0,25) 0,5 ) = 8 701,91 |
Амортизация DB1/SL
DB/SL — это сокращение, обозначающее сочетание уменьшаемого остатка 1 и линейного. Расчет выполняется до тех пор, пока учетная стоимость не станет равной окончательной сумме округления или введенной ликвидационной стоимости.
С помощью пакетного задания Расчет амортизации вычисляется сумма амортизации линейным методом и методом уменьшаемого остатка, но в журнал переносится только большая из этих сумм.
Можно использовать различные проценты для расчета уменьшаемого остатка.
При использовании данного метода необходимо указать предполагаемый срок полезного использования и процент уменьшающегося остатка в окне Книга амортизации ОС.
Пример. Амортизация DB1-SL
Основное средство имеет стоимость 100 000 рублей. В окне ОС — книги амортизации, в поле Уменьш. остатка, %, задано значение 25, а в поле Число лет амортизации задано значение 8. Пакетное задание Расчет амортизации выполняется дважды в год.
Операции книги основных средств выглядят следующим образом:
«SL» после значения учетной стоимости означает, что был использован линейный метод.
Сумма уменьшаемого остатка: 25% от 100 000 = 25 000 = 12 500+12 500
Сумма SL = 100 000/8=12 500= 6 250+6 250
Используется сумма уменьшаемого остатка, поскольку она является более высокой.
Сумма уменьшаемого остатка: 25% от 23 730,46 = 4 943,85= 2 471,92+2 471,92
Сумма SL = 23 730,46/3 = 7 910,15=3 995,07+3 995,08
Используется линейная (SL) сумма, поскольку она является более высокой.
Определенная пользователем амортизация
В программе существует средство, позволяющее настраивать определенные пользователем методы амортизации.
В определяемом пользователем методе используется окно Таблицы амортизации, в котором необходимо указать процент амортизации для каждого периода (месяца, квартала, года или учетного периода).
Формула для расчета амортизационных отчислений:
Сумма амортизации = (амортизация % x число дней амортизации x базис амортизации) / (100 x 360)
Амортизация на основании числа единиц
Этот определяемый пользователем метод также можно использовать для амортизации на основании единиц товара, например при учете производственных машин с известным сроком службы. В окне Таблицы амортизации можно ввести число единиц, которые могут производиться в каждый период (месяц, квартал, год или учетный период).
Настройка пользовательских методов амортизации
В окне Таблица амортизации можно задать определяемые пользователем методы амортизации. Например, можно настроить амортизацию на основе количества единиц.
- Выберите значок , введите Таблицы амортизации, а затем выберите связанную ссылку.
- В окне Список таблиц амортизации выберите действие Создать.
- В окне Карточка таблицы амортизации заполните поля по мере необходимости. Выберите поле для чтения краткого описания поля или ссылки на дополнительную информацию.
Пример. Определенная пользователем амортизация
Используется метод амортизации, который позволяет амортизировать средства ускоренным путем с целью снижения налогов.
В целях снижения налогов необходимо использовать следующие нормы амортизации основных средств с трехгодичным сроком:
- год 1: 25%
- год 2: 38%
- год 3: 37%
Стоимость приобретения — 100 000 рублей, а срок амортизации — пять лет. Амортизация вычисляется ежегодно.
Если используется метод, определенный пользователем, то поля Первая польз. дата аморт. и Дата начала амортизации должны заполняться в окне Книги амортизации ОС. Поле Первая польз. дата аморт.
и содержимое поля Длина периода в окне Таблицы амортизации используются для определения интервалов времени, которые будут использоваться для расчета амортизации. Это гарантирует, что программа начнет использовать указанный процент в один день для всех основных средств. Поле Дата начала амортизации используется для определения количества дней амортизации.
В предыдущем примере как в поле Первая польз. дата аморт., так и в поле Дата начала амортизации задано значение 01.01.01. Однако, если бы в поле Первая польз. дата аморт. было задано значение 01.01.10, а в поле Дата начала амортизации — значение 01.04.11, то в результате получилось бы следующее:
Амортизация с полугодовой нормой износа
Метод амортизации путем начисления полугодовой нормы износа будет применяться только, если установлен флажок в поле Использ. начисл. полугод. нормы износа в фиксированном окне Книга амортизации ОС.
Этот метод амортизации может быть использован совместно со следующими методами амортизации в программе.
При применении полугодового соглашения основное средство имеет шестимесячную амортизацию в первый финансовый год вне зависимости от содержимого поля Дата начала амортизации.
При использовании метода полугодового соглашения оценочное время жизни основного средства, оставшееся после первого финансового года, всегда включает в себя полгода. Поэтому для правильного применения метода полугодового соглашения в поле Дата окончания амортизации в окне Книга амортизации ОС всегда должна быть указана дата, после которой остается ровно шесть месяцев до конечной даты финансового года, когда основное средство становится полностью амортизированным.
Пример. Амортизация с полугодовой нормой износа
Основное средство имеет стоимость 100 000 рублей. Дата в поле Дата начала амортизации — 01.03.10. Оценочный срок службы составляет пять лет, таким образом, Дата окончания амортизации должна быть 30.06.15. Таким образом, Дата окончания амортизации должна быть. Этот пример основан на календарном финансовом году.
Операции книги основных средств выглядят следующим образом:
Пример. Амортизация DB1/SL с использованием полугодовой нормы износа
Основное средство имеет стоимость 100 000 рублей. Дата в поле Дата начала амортизации — 01.11.10. Оценочный срок службы составляет пять лет, таким образом, Дата окончания амортизации должна быть 30.06.15. В окне Книга амортизации ОС поле Уменьш. остатка, % содержит значение 40. Таким образом, Дата окончания амортизации должна быть.
Этот пример основан на календарном финансовом году.
Операции книги основных средств выглядят следующим образом:
«SL» после значения учетной стоимости означает, что был использован линейный метод.
Сумма уменьшаемого остатка = Полная годовая сумма = 40% от 100 000 = 40 000. Таким образом, за полугодие 40 000 / 2 = 20 000
Сумма SL = Полная годовая стоимость = 100 000 / 5 = 20 000. Таким образом, за полугодие = 20 000 /2 = 10 000
Используется сумма уменьшаемого остатка, поскольку она является более высокой.
Сумма уменьшаемого остатка = 40% от 17 280,00 = 6 912,00
Сумма SL = 28 800 / 1,5 = 11 520,00
Используется линейная (SL) сумма, поскольку она является более высокой.
Дублирование операций в дополнительные книги амортизации
При наличии трех книг амортизации B1, B2 и B3 и необходимости копирования операций из B1 в B2 и B3 можно установить флажок в поле Часть списка дубликатов в карточках книг амортизации B2 и B3. Это может быть полезно, если книга B1 объединена с главной книгой и использует журнал ГК финансового учета основных средств, а книги амортизации B2 и B3 не объединены с главной книгой и используют журнал основных средств.
Если при введении операции в книге B1 журнала ГК учета основных средств установлен флажок в поле Использ. список дублирования, программа копирует операцию в книги B2 и B3 журнала основных средств после учета операции.
Невозможно дублировать операцию одновременно в журнал и раздел журнала, из которого производится дублирование. Если бухгалтерские операции учитываются в журнале ГК учета основных средств, то их можно дублировать в другом разделе журнала основных средств или журнала финансового учета.
Невозможно использовать одну и ту же серию номеров в журнале ГК основных средств и в журнале основных средств. При учете операций в ГК журнала ОС необходимо оставить поле Номер документа незаполненным. При вводе номера в поле номер дублируется в журнале основных средств. Необходимо вручную изменить номер документа перед учетом журнала.
Источник: learn.microsoft.com
Учет износа и амортизации основных средств
Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа: физический и моральный.
Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.
Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства.
Амортизация (лат. amortisatio — «погашение») — стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации — распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.
Амортизация — это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.
Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация по всем видам основных средств начисляется в целых тенге.
По полностью самортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором амортизируемая стоимость этих средств была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), а объект подлежит списанию с баланса. Если объект основных средств полностью самортизирован, но может выполнять свои функции, то предприятию необходимо определить его рыночную (текущую) стоимость экспертным путем и пересмотреть срок полезного использования.
Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой и условиями договора аренды.
Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию.
Для учета амортизации (износа) основных средств применяют счет 2420 «Износ основных средств. К нему могут быть открыты субсчета.
При начислении амортизации основных средств составляется следующая корреспонденция счетов:
Методы начисления амортизации могут быть разными. В соответствии со стандартом бyxгалтерского учета хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:
— равномерного (прямолинейного) списания стоимоcти;
— списание стоимости пропорционально объему выполненных работ производственный метод);
К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.
Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:
— срока полезной службы. При его определении необходимо принять во внимание состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие);
— предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Нормы, установленные хозяйствующим субъектом, не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.
Пример начисления амортизации методом равномерного (прямолинейного) списания стоимоcти. Предприятие приобрело станок стоимостью 20000 тeнгe, комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 2000 тeнгe, срок эксплуатации станка по технической документации определен в 10 лет.
Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости составит (20000 — 2000) /10 лет = 1800 тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит 1800/12 мес. = 150 тенге. Как видно из приведенного примера в основу этого метода заложена формула:
Первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость
Срок службы
позволяющая распределить первоначальную стоимость равномерно по периодам срока службы актива.
Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом про изведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.
Так, если в нашем примере через 4 года после приобретения станка из-за изменения вида хозяйственной деятельности срок эксплуатации основного средства будет пересмотрен и установлен в 7 лет, сумма амортизации (ежегодной) на оставшиеся 3 года составит [20000 — (1800 х 4 года) — 2000] /3 года = 3600 тенге или ежемесячно 300 тенге (3600 /12 мес.).
Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.
Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы и услуги. Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.
Пример. Предприятие имеет ксерокс, первоначальная стоимость которого составляет 12000 тенге, прогнозируемая ликвидационная стоимость — 1000 тенге. С его помощью за 3 года эксплуатации будет произведено 5000 копий. Амортизация, начисленная производственным методом, на одну копию составит: (12000 — 1000) / 5000 = 2,2 тенге.
Если в августе 2006 года было произведено 75 копий, а в сентябре — 85, то сумма амортизации соответственно составит 165 тенге и 187 тенге.
При использовании этого метода заметна прямая связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единицы работы или использования (пробега и др.). Балансовая стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при исчислении амортизации для другого станка.
Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.
Ускоренные методы. Методы ускоренного начисления амортизации применяются в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа. Наиболее характерной является ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой появляются значительно быстрее, чем происходит физический износ компьютеров. В то же время физически еще вполне нормально функционирующие компьютеры в ряде случаев практически теряют свою ценность, поскольку их ресурса недостаточно для использования последних версий программного обеспечения. Кроме фактора морального устаревания, в пользу применения методов ускоренного начисления амортизации говорит тот факт, что в первые годы службы основного средства оно может приносить больший доход, чем в последние, так как в начале эксплуатации затраты на ремонт и техническое обслуживание объектов значительно меньше, чем в конце.
Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется от 100 до 200%.
Коэффициент в 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.
На основе прямолинейной нормы амортизации, умноженной на коэффициент ускорения и балансовую стоимость основного средства, рассчитывается сумма амортизации за период. Она вычитается из балансовой стоимости основного средства. Полученный таким образом остаток балансовой стоимости основного средства переносится на следующий период, и вся процедура повторяется. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Пример. Хозяйствующий субъект имеет на балансе основное средство — станок, срок службы которого составляет 5 лет. При прямолинейном методе амортизации норма амортизации составит 20% (100% / 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). При использовании метода уменьшающегося остатка эта фиксированная ставка (40%) будет относиться к остаточной (балансовой) стоимости (первоначальной за минусом износа) объекта основных средств в конце каждого года. При первоначальной стоимости станка 300 тыс. тенге, предполагаемой ликвидационной стоимости 10 тыс. тенге, амортизация будет начисляться в течение пяти лет в следующих размерах:
| Годы | Балансовая стоимость (1-й год первоначaльная стоимость объекта) | Удвоенная норма амортизации, % | Сумма амортизации (тенге) в расчете на: |
| год | месяц | ||
| 1-й | |||
| 2-й | |||
| 3-й | |||
| 4-й | |||
| 5-й | 38880 — 10000 |
Кумулятивный метод состоит в определении расчетного коэффициента, числитель которого равен количеству лет, остающегося до конца срока службы, а знаменатель сумме лет срока полезной службы. Сумма чисел, т. е. лет эксплуатации (кумулятивное число) находится по формуле n*(n+1)/2
Пример: предприятие приобрело станок, первоначальная стоимость которого 95760 тенге, ликвидационная стоимость 1850 тенге, срок полезной службы 5 лет.
| Отчетный период | Первоначальная стоимость | Ликвидационная стоимость | Амортизируемая стоимость | Кумулятивное число | Количество лет до конца эксплуатации | Расчетный коэффициент | Годовая сумма амортизации |
| 1 год | 0,3333 | ||||||
| 2 год | 0,2667 | ||||||
| 3 год | 0,2 | ||||||
| 4 год | 0,1333 | ||||||
| 5 год | 0,0667 |
Не подлежат амортизации:
· памятники архитектуры и искусства
· автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общественного пользования
· незавершенное капитальное строительство
· объекты относящиеся к фильмофонду.
Предельные нормы амортизации:
· здания и сооружения – 10%
· машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи – 25%
· канцелярские машины и компьютеры – 40%
· фиксированные активы не включенные в другие группировки – 15%.
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru