Аналогом российского бухгалтерского баланса согласно мсфо выступает

Аналогом российского бухгалтерского баланса согласно мсфо выступает Сопоставима при анализе этой информации со стороны широкого круга пользователей при...

Сопоставима при анализе этой информации со стороны широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений

2. Установление отчетной даты предприятия является:

Прерогативой МСФО и утверждена датой «31 декабря»

Прерогативой МСФО и утверждена датой «31 март», в случае если компания выбирает иную дату, необходимо раскрыть причины выбора другой даты в пояснительных записках к финансовой отчетности

Самостоятельным выбором организации и утверждается в финансовой отчетности, согласно МСФО
Самостоятельным выбором организации и утверждается в учетной политике

3. Организация должна четко обозначить каждый финансовый отчет и примечания, а также организация должна разместить на видном месте следующие данные и повторять их, когда это необходимо для правильного понимания представленной информации:

наименование организации, адрес организации, дату окончания отчетного периода, валюту представления финансовой отчетности, степень округления сумм, представляемых в финансовой отчетности

Основы МСФО и их значение в российской системе учета

наименование организации, является ли данная финансовая отчетность отчетностью отдельной организации или группы организаций, дату окончания отчетного периода, степень округления сумм, представляемых в финансовой отчетности

наименование организации, является ли данная финансовая отчетность отчетностью отдельной организации или группы организаций, дату окончания отчетного периода, валюту представления финансовой отчетности, степень округления сумм, представляемых в финансовой отчетности

наименование организации, адрес организации, является ли данная финансовая отчетность отчетностью отдельной организации или группы организаций, валюту представления финансовой отчетности, степень округления сумм, представляемых в финансовой отчетности

Источник: accountants.uz

Лекция 15. Трансформация бухгалтерской отчетности российских организаций в составляемую по международным стандартам.

Заметим, что РСБУ используют термин «бухгалтерская отчетность», а МСФО — «финансовая отчетность». Поэтому будем считать эти термины синонимами, хотя термин «финансовая отчетность», как правило, в международной практике несколько шире, чем «бухгалтерская отчетность».

Составы представляемой отчетности по МСФО и РСБУ в целом не отличаются друг от друга. И по российским, и по международным стандартам по окончании отчетного периода фирмы заполняют:

— бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении);

— отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе);

— отчет об изменениях капитала;

— отчет о движении денежных средств;

При этом в соответствии с российскими стандартами учета формы бухгалтерской отчетности рекомендованы Минфином России, и на практике мало предприятий отступает от установленной формы, хотя теоретически это и позволяется. В то же время формы отчетности по международным стандартам не регламентируются столь явно. Однако при этом они должны содержать основные показатели, установленные МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Программа «Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)»

Обратите внимание: финансовый год по МСФО может не совпадать с календарным. Если в России отчетный период длится строго с 1 января по 31 декабря, то по международным стандартам фирма вправе сама установить дату начала финансового года. Он может начаться, например, 1 сентября.

Бухгалтерский баланс.

Согласно МСФО 1 при составлении баланса обособленно нужно показать:

— инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

— торговую и прочую дебиторскую задолженность;

— денежные средства и их эквиваленты;

— долгосрочные процентные обязательства;

— торговую и прочую кредиторскую задолженность;

— собственный капитал и т.д.

Решение о выделении в балансе того или иного показателя должно принимать руководство предприятия, основываясь на существенности статьи, целесообразности обособленного ее отражения и интересах пользователей отчетности.

В соответствии с МСФО в балансе можно не разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные, однако в отчетности должно раскрываться, какие активы или обязательства будут погашены (реализованы или использованы) в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Российская форма баланса заведомо предусматривает разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Чаще всего предприятия не отступают от установленной формы, не добавляют строки в баланс и не удаляют лишние строки. В балансе по МСФО, как правило, нет пустых строк, они просто удаляются.

Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках предназначен для представления информации, необходимой для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем; прогнозирования способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы; формирования суждения об эффективности использования ресурсов.

Предприятие должно представить все статьи доходов и расходов, признанные за период:

1) в одном отчете о совокупном доходе;

2) в двух отчетах:

— отчет, отражающий компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках);

— отчет, начинающийся с учета прибылей или убытков, и отражающий компоненты прочей совокупной прибыли (отчет о совокупной прибыли).

Согласно МСФО 1 определенные статьи должны быть представлены непосредственно в отчете о совокупной прибыли, а именно:

— расход по финансированию;

— прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия;

— прибыль (убыток) до налогообложения;

— расходы по налогам;

— каждый компонент прочей совокупной прибыли;

— общая совокупная прибыль.

— прибыль (убыток) приходящийся на долю меньшинства;

— прибыль (убыток) приходящийся на владельцев капитала материнской компании.

Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями других стандартов, а также в случае, если это необходимо для достоверного раскрытия информации о финансовых результатах компании. Информацию, не отраженную в отчете о прибылях и убытках, компания, руководствуясь критериями полноты и осмотрительности, может также раскрыть в примечаниях.

Предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.

Отчет об изменениях в капитале.

В соответствии с МСФО предприятие должно отдельно от прочих форм отчетности представлять форму, отражающую:

— чистую прибыль/убыток за период;

— любые доходы и расходы, отнесенные непосредственно на увеличение/уменьшение капитала;

— совокупный эффект от изменений в учетной политике и исправления фундаментальных ошибок, отраженный в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Кроме того, либо в этой форме, либо в пояснениях к отчетности должны быть раскрыты:

— операции с собственниками по движению капитала (получение взносов или выплата долей или дивидендов);

— остаток нераспределенной прибыли на начало периода, изменение за период и остаток на конец отчетного периода;

— движение всех прочих статей капитала за период (эмиссионного дохода, резерва переоценки, резерва курсовых разниц и т.д.) с указанием остатков на начало и на конец отчетного периода.

Отметим, что МСФО не регламентируют жестко форму Отчета об изменениях в капитале, а только указывают на информацию, которая необходима для раскрытия. Однако в целом состав раскрываемой информации схож как для целей МСФО, так и в российской форме N 3 «Отчет об изменениях капитала».

Отчет о движении денежных средств.

В МСФО подготовка Отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». Этот документ представляет собой информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании и ее финансовой структуре.

МСФО 7 оперирует понятием денежных эквивалентов как краткосрочных, высоколиквидных вложений, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости. При этом движение и остатки денежных эквивалентов приравниваются к движению и остаткам денежных средств. К эквивалентам денежных средств обычно относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения.

Пояснительная записка.

Общий подход к информации, которую нужно указать в этом документе, можно считать универсальным. В пояснительной записке отражаются сведения, которые не были приведены в других отчетных формах. Кроме того, в ней раскрываются отдельные показатели бухгалтерской отчетности, а также приводится справочная информация о фирме: адрес, организационно-правовая форма, описание рода деятельности, структура предприятия и т.д. Вот только в международной отчетности объем примечаний, как правило, многократно превышает объем пояснительной записки к отчетности, составленной по РСБУ.

Варианты и схема трансформации отчетности российской организации в отчетность, составляемую по международным стандартам.

Трансформация по своей сути — это перегруппировка учетной информации фирмы в другой бухгалтерский стандарт. При этом нелишним будет заметить, что единого алгоритма трансформации отчетности как такового нет. Следовательно, каждый случай требует индивидуального подхода.

Обратите внимание: подготовить консолидированную отчетность по МСФО можно одним из двух способов.

Первый вариант заключается в том, что сначала готовятся отчетности по международным стандартам для каждой компании группы. Затем эти данные суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности по МСФО.

Согласно второму варианту сначала составляется агрегированная отчетность по российским стандартам. А уже после этого она трансформируется в соответствии с МСФО.

Выбор того или иного варианта зависит от кадровых и технических возможностей компаний холдинга. Как правило, выбирают второй вариант. Дело в том, что трансформация одной, пусть даже очень большой отчетности, занимает, как правило, гораздо меньше времени и обходится дешевле, чем трансформация по отдельности отчетности всех компаний холдинга.

Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих отчетных периодов. При этом в отчетность, которая сформирована в соответствии с российской системой бухучета, вносят изменения, чтобы привести ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.

К методам трансформации отчетности относятся:

Расшифровка статей отчетности и детализация остатков бухгалтерских счетов являются первичными методами трансформации. Отправным моментом служит российская бухгалтерская отчетность.

Статьи российского баланса и отчета о прибылях и убытках необходимо вначале расшифровать по остаткам включенных в них счетов. Связь между статьями баланса и остатками по счетам должна быть однозначно установлена. Если остатки по одному счету участвуют в формировании нескольких отчетных статей, то необходимо разделить остатки и обороты по такому счету на несколько субсчетов.

Ряд объектов учета, формирующих статьи отчетности по МСФО в соответствии с ПБУ и с учетной политикой российской организации, не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Поскольку российская система учета и система учета в соответствии с МСФО в трансформационных таблицах дает бухгалтерскую интерпретацию одних и тех же фактов хоз. жизни, то большинство учетных объектов находит свое отражение и в той и в другой системе отчетности.

Реклассификация остатков – способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по международным стандартам.

Переоценкой остатков являются любые корректировки остатков балансовых счетов, влекущие одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала.

Например, стоимость материалов, принадлежностей, инвентаря, предназначенных для снабжения офиса, остающаяся в наличии на отчетную дату, по российским стандартам находит отражение в бухгалтерском балансе в качестве актива, в то время как по международным стандартам конкретный объект должен включаться в расходы данного отчетного периода.

Отметим, что обычно при составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту, в которой происходит большинство операций компании. Однако, чтобы удовлетворить требованиям различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты отчетности и в других валютах.

Схема трансформации

Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Она может выглядеть следующим образом.

1) выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частности, проводится:

— инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость;

— инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов;

— инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов;

— оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов.

2) составляются корректировочные проводки, а план счетов приводится в соответствии с планом счетов по МСФО.

При составлении корректировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополнительных счета:

— счет 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» — для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;

— счет 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» — для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

Заметим, что международные стандарты финансовой отчетности не предписывают определенную структуру для плана счетов, а также их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой план счетов. Схематически его структуру можно представить следующим образом:

— текущие (оборотные) активы;

— долгосрочные (внеоборотные) активы;

— доходы от основной деятельности;

— расходы от основной деятельности;

— расходы по реализации и административно-управленческие расходы;

— доходы и расходы от неосновной деятельности.

Лекция 15. Трансформация бухгалтерской отчетности российских организаций в составляемую по международным стандартам.

Источник: infopedia.su

Требования к предоставлению бухгалтерского баланса по МСФО и в Российских нормативных документах

В МСФО перечислены общие правила составления бухгалтерского баланса, сформулированы требования к его представлению.

Прежде всего в МСФО отсутствуют жесткие требования к его форме. Конкретная форма баланса разрабатывается каждой компанией (организацией) самостоятельно.

В стандарте не регламентирован исчерпывающий перечень статей баланса, порядок их расположения, не приводятся их названия, но предписан перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе обязательно.

Этот перечень включает статьи: основные средства; нематериальные активы; финансовые активы (инвестиции, учтенные по методу участия, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты и др.); запасы; кредиторская задолженность; налоговые обязательства и требования;

резервы; долгосрочные обязательства (включая выплату процентов); доля меньшинства; выпущенный капитал и резервы.

Содержание большинства показателей общеизвестно, но некоторые термины в приведенном перечне требуют пояснения.

Так финансовые активы включают следующее:

денежные средства; право на получение денежных средств или других финансовых активов от других компаний, обусловленные договором (дебиторская задолженность); право на обмен финансовыми инструментами с другой компанией (организацией) на потенциально выгодных условиях, обусловленное договором; долевые инструменты другой компанией (организации) — инвестиции, учтенные по методу участия.

Термин «доля меньшинства» означает часть в капитале и чистых результатах материнской компании, приходящуюся на долю дочерних, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании.

Перечисленные выше статьи бухгалтерского баланса в МСФО 1 называются линейными. Кроме линейных статей по усмотрению администрации хозяйствующего субъекта в балансе могут представляться и другие статьи. При выборе дополнительных статей МСФО рекомендует принимать во внимание характер и существенность активов, функции активов в рамках компании.

Линейные статьи в соответствии с характером деятельности организации могут разбиваться на подклассы. Такие статьи рекомендуется раскрывать в балансе и в пояснениях к нему. Так, линейная статья «запасы» подразделяется по МСФО на подклассы: сырье и материалы, готовая продукция, незавершенная продукция, товары, хранящиеся для перепродажи.

Помимо перечисленных статей в бухгалтерском балансе или в примечаниях необходимо раскрыть информацию об акциях или долях уставного капитала: количестве акций, разрешенных к выпуску; количестве выпущенных и количестве оплаченных акций, а также выпущенных, но не полностью оплаченных акций; номинальной стоимости акций; сверенном (проинвентаризированном) количестве акций в обращении на начало и конец года; правах, привилегиях и ограничениях, связанных с соответствующим классом акций, в том числе, ограничениях на распределение дивидендов и возмещение капитала; акциях, принадлежащих компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям; акциях, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.

Аналогичную информацию, уточняет МСФО, но не об акциях, а о долях в капитале, раскрывают и компании (организации), не являющимися акционерными обществами, например товарищества.

МСФО не предписывает деление статей активов и обязательств в зависимости от срока их действия на краткосрочные и долгосрочные. Подобное деление активов и обязательств не является обязательным, и решение о его применении зависит от мнения администрации хозяйствующего субъекта. Активы и обязательства в балансе представляются в порядке их ликвидности. Но независимо от принятого порядка представления статей в балансе, суммы по статьям активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до и после 12месяцев, учитываются отдельно.

Российский бухгалтерский баланс составляется по номенклатуре статей и форме, представленной в приказе МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации». Сравнение статей отечественного бухгалтерского баланса (форма N 1) с линейными статьями баланса, составленного в соответствии с правилами МСФО позволяет сделать вывод о сходстве их между собой. В таблице 4 приведено соотношение статей отечественной формы N 1 «Бухгалтерский баланс» с линейными статьями предусмотренными МСФО 1.

Как видно из приведенной таблицы 4, в отечественном бухгалтерском балансе имеются практически все линейные статьи, регламентируемые МСФО 1. Исключение составляет статья «Доля меньшинства».

Статья «Выпущенный капитал и резервы» бухгалтерского баланса по МСФО 1 характеризует собственный капитал предприятия. В российской форме N 1 ей соответствуют статьи «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Согласно МСФО 1 резервы, учитываемые по статье «Выпущенный капитал и резервы», формируются за счет нераспределенной прибыли.

Таблица 4. Соотношение статей отечественной формы N 1 «Бухгалтерский баланс» с линейными статьями предусмотренными МСФО 1

Инвестиции, учтенные по методу участия

Задолженность покупателей и заказчиков и другая

Денежные средства и их эквиваленты

Торговые и другие кредиторские задолженности

Налоговые обязательства и требования

Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов

Выпущенный капитал и резервы

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения

Задолженность по налогам и сборам, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы

Резервы предстоящих расходов

Долгосрочные обязательства, займы и кредиты

Уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль

В соответствии с российским законодательством за счет нераспределенной прибыли в обязательном порядке должен создаваться резервный капитал в акционерных обществах и совместных предприятиях. Другие отечественные организации могут формировать его по своему усмотрению. По статье «Резервный капитал» формы N 1показываются резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами, что соответствует регламентациям МСФО 1 относительно содержания статьи бухгалтерского баланса «Выпущенный капитал и резервы».

Статья «Резервы» бухгалтерского баланса, составленного по МСФО 1, характеризует резервы, суммы которых включены в затраты на производство продукции и продажи. В отечественной форме N 1 к ним относятся резервы предстоящих расходов. Оценочные резервы — по сомнительным долгам, под снижение стоимости материально-производственных запасов и ценных бумаг, как в российской, так и в международной практике в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются, но включаются в нетто-оценку соответствующих активов.

Более подробный перечень статей в форме N 1 не противоречит МСФО 1, поскольку последним допускается деление линейных статей на подклассы.

Тем не менее, ряд расхождений между отечественными и международными стандартами в части отражения положения хозяйствующего субъекта в бухгалтерском балансе остается. В форме N 1 в составе запасов выделена самостоятельная статья «Товары отгруженные», что не свойственно для МСФО, так как это всего лишь разновидность товаров. Остается в форме N 1 статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которая отсутствует в бухгалтерском балансе, регламентируемом МСФО 1. В форме N 1 отсутствует статья «Доля меньшинства», не раскрывается предусматриваемая МСФО 1 информация о категориях акций и долях капитала.

Таким образом, порядок составления формы N 1 бухгалтерского баланса приводится как рекомендуемый образец, следовательно, российские предприятия вправе разрабатывать собственные формы отчетности. При этом приказом Министерства Финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» рекомендуется сохранять коды итоговых строк, разделов и групп статей, а потому, если предприятием принято решение об использовании собственной формы бухгалтерского баланса, соотношение, показанное в таблице 4, не нарушится.

Источник: studwood.net

Оцените статью
Добавить комментарий