Аудит статей бухгалтерского баланса и приложений к нему

ФПСАД 2 «Документирование аудита»:402-ФЗ, Положение по ведение БУ, ПБУ 4/99 «БО», Положение об УП, о формах БО. ФПСАД 3: программа А.- изучение УП, проверка по инвентаризации, аудит структуры счетов бухгалтерского учета и их взаимосвязь; анализ выявленных отклонений. ФСАД 7/2010 «Аудиторски док-ва»: проверка арифм. расчетов и док-тов, подтверждение, прослеживание, ауд. процедуры.

Цель А. — формирование мнения о достоверности заполнения форм БО, соответствие показателей БО данным синтет. и аналит. БУ, проверка полноты раскрытия информации (правильность оценки статей; взаимоувязка и соответствие показателей отчетности, отраженных в разных формах отчетности).

ББ явл. главной формой в системе БО, характеризует имущ. и финансов. положение орг-ции на отчетную дату. Проверка ББ: арифмет. подсчет итогов по группам статей, разделов, валюты баланса по А. и П. и сверки полученных результатов с данными в ББ орг-ции, к-рые используются при проведении анализа фин. положения.

Сопоставимость на начало и конец отчетного года, предыдущий год для соответствия переноса сальдо. Тождественность показателей ББ и Главной книги. Раскрытие корректировок отражены в пояснениях к БО. УП экон. субъекта применяется на постоянной основе, изменения в УП задокументированы надлежащим образом. Разумная уверенность — подход, относящийся к накоплению ауд. док-в.

Срок сдачи баланса и про аудит

Требования: независимость, объективность, проф. этика и поведение, принцип существенности, документирование А., контроль качества в работе. Ауд. процедуры выборкой — «объем А.»: ознакомиться с ФХД эконом. субъекта, провести анализ УП и внутрен. контроля; соответствие данных синтетики и аналитики БУ, направить запросы на подтверждение информации; результаты проверки предыдущего ауд. заключения и др.

Методика формирования показателей: ОС и НМА по остаточной ст-сти за вычетом Ам; незавершен. строительство, приобретенное оборудование отражаются по факт. затратам; фин. вложения в акции показываются по рыночной ст-сти; ГП по факт. или плановой производственной себ-сти; ДЗ и КЗ в зависимости от срока погашения; займы и кредиты с учетом причитающихся к уплате %; дебетовое сальдо в активе, Кс — в пассиве; УК в соотв. с учред. док-тами. Все формы БО взаимосвязаны между собой. Показатели отчетности объединены в формы, каждая из них имеет самостоятельное значение и связана с др. формами отчетности. Логическая взаимосвязь обусловлена принципом двойной записью. Важные статьи расшифровываются (источники учетной информации): прибыль (ф.2 ФР), изменение капитала (ф.3), ДДС (ф.4), целевое использование полученных ср-в (ф.6)

Источник: studwood.net

Тема 6. Аудит статей бухгалтерского баланса и приложений к нему. 4ч /1 ч

Аудит уставного капитала. Аудит кредитов и займов. Аудит сохранности, учета и использования основных средств. Аудиторская проверка операций с производственными запасами и затратами. Аудит операций с денежными средствами. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности.

Бухгалтерская отчетность НКО – всегда ли просто?

Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

В ходе аудита уставного капитала аудиторы должны проверить:

1. наличие оснований и правомерность отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с формированием уставного капитала;

2. полноту отражения в бухучете операций, связанных с формированием уставного капитала;

3. правильность определения стоимостной оценки размера уставного капитала;

4. реальность размера уставного капитала;

5. точность отражения в бухучете и отчетности размера уставного капитала;

6. правильность представления и раскрытие в бухгалтерском учете и отчетности размера уставного капитала.

В ходе аудиторской проверки проверяются счета 75, 80, 81. также рассчитывается стоимость чистых активов, для подтверждения величины уставного капитала.

При аудите кредитов и займов проверяются счета 66, 67, 91.

Программа аудита кредитов и займов включает в себя следующие этапы и процедуры:

предварительный этап.

ознакомление с экономическими условиями функционирования предприятия;
экспертиза кредитных договоров и договоров займа.

формирование выборки по аудиту кредитов и займов;
проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета для отражения операций по полученным кредитам и займам;
инвентаризация расчетов по кредитам и займам;
проверка правильности отражения в бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности по полученному кредиту, займу. Подтверждение данных об остатках кредитов и займов в балансе на отчетную дату;
проверка правильности определения затрат по кредитам и займам и порядка отнесения их на расходы;
проверка своевременности погашения кредитов и займов.

3. заключительный этап.

Программа аудита объектов основных средств включает следующие направления:

правильность отнесения предметов к инвентарным объектам основных средств;
оценка основных средств в бухучете;
учет операций по движению основных средств;
учет арендованных основных средств;
начисление амортизации основных средств;
учет затрат на ремонт основных средств;
анализ эффективности использования основных средств;
анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
формирование мнения аудитора о достоверности показателя основных средств в бухгалтерской отчетности

В ходе проверки проверяются счета 01, 02, 08, 91, 83, 84, а также отражение остатков основных средств в балансе на отчетную дату.

Программа аудита объектов материально-производственных запасов включает следующие направления:

проверка начальных остатков;
проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;
оценка применимости выбранной учетной политики и анализ правильности и последовательности ее применения;
тестирование системы внутреннего контроля;
выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей клиента и построение аудиторской выборки;
проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов;
наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности — участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;
проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ;
анализ документов по движению МПЗ на полноту, правильность оформления, применение унифицированных форм;
проверка полноты отражения в бухучете операций движении МПЗ;
проверка правильности оценки МПЗ;
проверка правильности формирования стоимости МПЗ на разных этапах движения;
проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;
анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
формирование мнения аудитора о достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности.

В ходе проверки проверяются счета 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43, а также забалансовые счета 002, 003, 004.

Программа аудита операций с денежными средствами включает в себя:

проверка начальных остатков;
проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;
тестирование системы внутреннего контроля;
проверка правильности проведения организацией инвентаризации наличных денежных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете;
наблюдение за проведением инвентаризации кассы;
проверка правильности оформления первичных кассовых документов, кассовой книги и подтверждение законности совершения кассовых операций;
проверка соблюдения лимита кассы;
проверка соблюдения лимита расчетов наличными деньгами с экономическими контрагентами;
проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств;
проверка правильности отражения расходования наличных денежных средств;
проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовой техники;
проверка операций с наличными денежными средствами в иностранной валюте;
проверка счета «Перевод в пути»;
проверка непрерывности информации по операциям с безналичными денежными средствами;
проверка наличия первичных документов по операциям с банком и правильности их оформления;
проверка законности совершения операций по расчетным счетам;
проверка законности совершения операций по валютным счетам;
анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
формирование мнения аудитора о достоверности показателей наличия и движения денежных средств в бухгалтерской отчетности.

При аудите кассовых операций и операций по безналичным расчетам проверяются счета 50, 51,52,55,57.

При проверке дебиторской задолженности необходимо сформировать мнение о ее надежности:

о реальности получения дебиторской задолженности, погашения ее в срок и в полном объеме;
целесообразности мотивации формирования дебиторской задолженности;
влияния дебиторской задолженности на общее финансовое состояние и темпы развития предприятии.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

наличие договоров поставки продукции, работ, услуг;
реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверкой расчетов);
правильность ведения аналитического учета по счету 62;
правильность составления проводок по счету 62;
соответствие записей аналитического учета по счету 62 с записями в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.

Аудит резервов по сомнительным долгам включает:

проверку факта проведения инвентаризации дебиторской задолженности;
проверку правовых оснований создания резервов (наличие в договорах условия о последующей оплате);
проверку правильности использования резерва (только на покрытие безнадежных долгов, документальное подтверждение безнадежности долга);
анализ данных план-факт по созданным резервам в прошлые отчетные периоды.

При рассмотрении кредиторской задолженности важно рассмотреть ее структуру и ее стабильность. Аудит кредиторской задолженности проводится по каждому наименованию кредитора.

При аудите расчетов по налогам и сборам аудитор проводит по каждому налогу:

проверку организации налогового учета и правильности ведения специальных регистров налогового учета;
оценку системы внутреннего контроля правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
проверку правильности исчисления налогооблагаемой базы и суммы налога;
проверку правильности применения налоговых льгот;
проверку правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам и их отражения в бухгалтерской отчетности;
оценку налоговых рисков, связанных с неправильным исчислением налога, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Источник: studfile.net

Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса и приложений к нему

Приступая к проверке данного вопроса аудитор должен исходить из того, что минимальный объем бухгалтерской отчетности определен соответствующими документами (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99). Согласно этим документам в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности для всех организаций обязательно входит Бухгалтерский баланс.

В первую очередь аудитор проверяет соответствует ли форма баланса установленной форме отчетности. В случае расхождения, аудитору следует проверить обоснованность применяемой формы.

Далее аудитору следует проверить достоверность начальных показателей бухгалтерского баланса. В случае проведения первичного аудита, аудитор должен руководствоваться соответствующим Правилом (стандартом) аудиторской деятельности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»).

При этом аудитор должен убедиться, что:

· начальные показатели бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений;

· конечные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· в случае произведенных корректировок, результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к отчетности;

· учетная политика применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике соответствующим образом оформлены.

Аудитору следует оценить правильность оценки статей баланса, руководствуясь при этом инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности. Аудитор должен проверить подтверждаются ли показатели Бухгалтерского баланса результатами инвентаризации имущества и расчетов.

Подтверждая бухгалтерскую отчетность предприятия, аудитор должен сделать вывод о его финансовом состоянии. Важнейшим источником для проведения анализа финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс.

На основе анализа показателей баланса аудитор делает заключение о платежеспособности предприятия, об обеспеченности собственными оборотными средствами, которые выступают, важнейшим показателем в характеристике финансового состояния предприятия. На основе бухгалтерского баланса аудитор может рассчитать также показатели ликвидности, которые также являются важнейшими критериями финансовой устойчивости предприятия.

Проводя проверку отчетности за 2000 год, аудитору следует учитывать новые, ранее не применявшиеся требования к раскрытию бухгалтерской отчетности. В частности, предприятие может включать дополнительные показатели и пояснения, в том числе всевозможные расшифровки отдельных статей Бухгалтерского баланса и других отчетных форм. Аудитору надлежит проверить обоснованность и достоверность дополнительных показателей.

Для подтверждения достоверности Бухгалтерского баланса, аудитору следует оценить обнаруженные им искажения статей баланса. Если обнаруженные искажения не носят существенного характера, то аудитор может сделать вывод о достоверности Бухгалтерского баланса.

Аудиторская проверка, анализ и подтверждение отчета о прибылях и убытках

Проводя проверку, аудитор должен учитывать за какой отчетный период проводится аудит, т.к. новыми нормативными документами (ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др.), начиная с отчетности за 2000 год, изменена номенклатура показателей, которые отражаются в форме № 2. Изменен также порядок их отражения. В частности, доходы предприятия, составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период отражаются отдельной строкой. Также отдельной строкой отражаются относящиеся к ним расходы. Аудитор должен проверить все ли доходы с удельным весом 5 и более процентов отражены в Отчете о прибылях и убытках. Следует также проверить достоверность отраженных показателей.

Аудитор проверяет наличие, полноту и достоверность информации в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих выполнение обязательств неденежными средствами (бартер, мена и др.). При этом необходимо проверить обоснованность формирования стоимости продукции по таким договорам.

Аудитор должен подтвердить достоверность всех показателей, отраженных в Отчете о прибылях и убытках, а также проверить правильность арифметических расчетов.

Проверяя сравнительные показатели по предыдущим отчетным периодам, аудитор должен руководствуется соответствующим Правилом (стандартом) аудиторской деятельности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»).

При этом аудитор должен убедиться, что:

· сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущих отчетных периодов являются достоверными ;

· учетная политика применяется на постоянной основе.

Отчет о прибылях и убытках, также как и Бухгалтерский баланс служит важнейшим источником для проведения анализа финансового состояния предприятия. В частности, важнейший показатель финансовой устойчивости предприятия — уровень рентабельности, рассчитывается на основе показателей Отчета о прибылях и убытках.

Для подтверждения достоверности Отчета о прибылях и убытках, аудитору следует оценить обнаруженные им искажения показателей. Если обнаруженные искажения не носят существенного характера, то аудитор может сделать вывод о достоверности показателей Отчета о прибылях и убытках.

Дата добавления: 2018-04-05 ; просмотров: 426 ; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

Источник: studopedia.net