Применяемый с 1 января 2018 года стандарт МСФО (IFRS) 15 меняет модель признания выручки, что отражается не только на отчете о прибылях и убытках, но и на отчете о финансовом положении. Рассмотрим на примере влияние IFRS 15 на баланс.
Поскольку применяемый с 1 января 2018 года стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» относится к признанию выручки, можно ожидать, что его применение окажет наибольшее влияние на отчет о прибылях и убытках.
Однако, поскольку стандарт меняет модель признания выручки, он также будет влиять на отчеты о финансовом положении компаний, поскольку они должны будут отражать на балансе обязанности к исполнению или активы по договорам продаж.
Компании, которые получают предоплату за поставку товаров или услуг, могут ощутить заметное влияние на свой первый балансовый отчет после принятия МСФО (IFRS) 15.
Учет авансовых платежей по МСФО (IAS) 18 часто изначально приводил к признанию торговой дебиторской задолженности и доходов будущих периодов.
Бухгалтерские проводки по учету авансов полученных.
В соответствии с МСФО (IFRS) 15 такой учет может оказаться неприемлемым, что приведет к сокращению общей суммы активов и общей сумме обязательств на балансе.
Практический пример учета предоплаты по IFRS 15.
Компания оказывает услуги по сопровождению программного продукта в течение 2 лет в рамках отдельного договора (т.е. не в комплекте с другими товарами или услугами), без возможности досрочного расторжения.
Компания решила признать доход равномерно — 1 000 д.е. в месяц в течение 24-месячного периода. Расчеты за услугу могут быть организованы одним из следующих способов:
- Вариант 1. Инвойс выставляется на полную сумму в начале срока действия договора (например, 1 января 2018 года). По договору инвойс подлежит полной оплате 31 марта 2018 года.
- Вариант 2. Инвойс выставляется на полную сумму в начале срока действия договора но подлежит оплате в 24 равных долях в конце каждого календарного месяца или
- Вариант 3. Инвойс выставляется и оплачивается в 24 равных долях в конце каждого календарного месяца.
В соответствии с МСФО (IAS) 18 при вариантах 1 и 2 компании часто признавали торговую дебиторскую задолженность в размере 24 000 д.е. и доход будущего периода в размере 24 000 д.е. 1 января 2018 года.
Однако в соответствии с МСФО (IFRS) 15 обязательство по договору и дебиторскую задолженность необходимо представить в отчетности, в зависимости от того, что произойдет раньше (параграф 106):
- Дата платежа (т.е. когда признается «дебиторская задолженность») или
- Дата поставки товаров или услуг / момент, когда платеж становится подлежащим оплате (т.е. когда признается «актив по договору»).
В соответствии с МСФО (IFRS) 15 факт того, что договор не подлежит досрочному расторжению, влияет на момент, когда платеж становится подлежащим оплате: это дата, на которую денежный платеж должен быть получен в соответствии с условиями договора, а не дата выставления инвойса и образования дебиторской задолженности.
2 Выданные и полученные авансы
То есть, в данном примере момент признания актива по договору соответствует 31 марта, так как эта дата оговорена в договоре и договор не подлежит досрочному расторжению.
Сравнение бухгалтерских проводок для разных вариантов учета предоплаты.
Дебиторская задолженность и активы по договору должны быть представлены отдельно либо в примечаниях к балансовому отчету, либо на лицевой стороне балансового отчета.
Источник: fin-accounting.ru
«Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами»
394. Определите корреспонденцию счетов по продаже продукции в организации при определении выручки по мере отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов:
• Д-т 62 К-т 90; Д-т 90 К-т 43; Д-т 90 К-т 68; Д-т 51 К-т 62
395. Организацией признан штраф за нарушение условий договора купли-продажи. Данный факт хозяйственной деятельности отражается в бухгалтерском учете записью:
• Д-т 91 К-т 76
396. Организация присоединяет неизрасходованную сумму резерва по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом его создания. Указанные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета:
• Д-т 63 К-т 91
397. Организация: создает резерв по сомнительным дотам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги:
• Д-т 91 К-т 63
398. Основанием для списания сумм, учтенных на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», в дебет счета 62 является:
• окончание всей работы в целом
399. Перечислена арендодателю оплата за предоставленное во временное пользование имущество за квартал вперед. В учете арендатора сделана следующая проводка:
• Д-т 60 К-т 51
400. По договору мены отгружена продукция и приняты к учету поступившие материалы:
• Д-т 62 К-т 90.1 Д-т 90.2 К-т 43 Д-т 90.2 К-т 44; Д-т 90.3 К-т 76 Д-т 60 К-т 62
401. По условиям договора от покупателя получен аванс на сумму 100 000 руб. Товаров отгружено на сумму 300 000 руб. Списание аванса отразится проводками:
• Д-т 62 субсчет «авансы полученные» К-т 62 100000
402. По условиям договора поставщику перечислен аванс в сумме 100 000 руб. Товар поставлен на сумму 120 000 руб. Сумма выданного аванса списывается следующими записями:
• Д-т 60 К-т 60 субсчет «авансы выданные» -100000
403. Получение организацией задатка отражается в бухгалтерском учете:
• в порядке, предусмотренном для учета полученных авансов и предоплат
404. Предприятием выставлен счет покупателю за отгруженную продукцию:
• Д-т 62 К-т 90.1; Д-т 90.2 К-т 43; Д-т 90.3 К-т 76 (68)
405. Признанные к получению штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров учитываются в составе:
• прочих доходов
Источник: oltest.ru
об авансах на поставку оборудования
Как думаете авансы на поставку/создание дорогостоящего оборудования,(не связанного со строительством), например спецтехники, подлежат ли отражению в составе показателя по стр.»Основные средства»?
Исправлений: 3; последнее — в 24.01.2013, 14:57.
в разделе I «Внеоборотные активы» однозначно, но ИМХО по стр. Прочие или если существенно, по отдельной
Захарова (04c1e)
. и до кучи «Без НДС».
werda (859da)
. и без НДС. НДС думаю нужно отразить в составе прочих оборотных активов II раздела .
советы про НДС суперские просто))))
даже никого не смущает ситуация, что оборудование может быть предназначено для использования в необлагаемой НДС деятельности))))))
просто выдирать НДС с авансов и все))))
гоятья (72d58)
Семицветик
в разделе I «Внеоборотные активы» однозначно, но ИМХО по стр. Прочие или если существенно, по отдельной
Величина показателя по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса формируется на основе следующих данных бухгалтерского учёта (при условии их несущественности):
— суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Величина показателя по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» зависит от величины дебетового сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты на оплату работ и услуг, приобретаемых для строительства ОС).
гостья (72d58)
НДС же можно к вычету поставить уже в момент оплаты при наличии сф от поставщика на предоплату. Естественно, с учетом вышесказанного заДушечкой
к Гостье:
т.е по Вашему мнению, где нужно отразить?
Кстати МФ написал в этом Письме так:
Исходя из этого в случае выдачи авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр., связанных, например, со строительством объектов основных средств, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы».
если Минфин настаивает на строительстве — то чтобы туда аванс засунуть — я думаю у клиента должна быть бумажка — разрешение на строительство-модернизацию-реконструкцию (или у его подрядчика и т.д.). А то он может стройматериалы загодя — годика за 3 так купить и держать непонятно для чего. а после продать))))) когда необходимоть строится отпада или денег нет))))
Если будущие ОС не связаны со стройкой — то во внеоборотных им вроде бы делать нечего, но и авансы это и не ОС. кроме того, природа аванса возратна — отказ от двухстороннего исполнения обязательств и привет)
гостья (72d58)
Ну,топикстартер сказал же: «авансы на поставку/создание дорогостоящего оборудования,(не связанного со строительством) «. Нет стройки то.
гостья (72d58)
отражаем в балансе В сотаве дебиторки в зависимости от сроков поставки оборудования: если поставка определена сроком более 12 мес.после оплаты аванса — во внеоборотных активах, если менее 12 мес. — в оборотных активах
ув. гостья, Семицветик цитировала письмо МФ «. связанных, например, со строительством объектов».
вот и хотелось бы знать — про стройку — это только пример? и перечень авансов, которые туда нужно засовывать — не закрыт?
гостья
Ну,топикстартер сказал же: «авансы на поставку/создание дорогостоящего оборудования,(не связанного со строительством) «. Нет стройки то.
Вот это больше всего настораживает, причем «настоятельную ремендацию» учитывать эти авансы в составе показателя основные средства дал прежний аудитор. Какие аргументы он приводил, я понять не могу.
Я еще могу согласится, что их нужно отражать в составе прочих внеоборотных активов, но то что эти авансы нужно отображать в составе основных средств. это как-то не укладывается в моем понимании.
Исправлений: 2; последнее — в 26.01.2013, 08:45.
гостья
отражаем в балансе В составе дебиторки в зависимости от сроков поставки оборудования: если поставка определена сроком более 12 мес.после оплаты аванса — во внеоборотных активах, если менее 12 мес. — в оборотных активах
Такой подход мне был бы понятен, и для меня логичен потому как основные средства это реальные активы, а аванс это всего лишь долг. Но я понимаю, чтобы переубедить клиента должны быть весомы доводы общих положений будет явно недостаточно.
Исправлений: 1; последнее — в 26.01.2013, 08:40.
Мне кажется, в данном случае, принциписальное значение имеет термин «строительство». Можно ли считать строительством создание основного средства — спецтехники?
Согласно предмета договора на изготовление и поставку «спецкомплекса»: «Исполнитель обязуется изготовить, осуществить установку, настройку, наладку, провести совместно с заказчиком приемо-сдаточные испытания и передать Заказчику «спецкомплекс». Исполнитель обязуется приступить к выполению работ и выполнить все работы в срок не позденне 16 мес. с даты подписания договора».
Важно отметить, что это не объект недвижимости, это технически сложный дорогостоящий объект, сооружение стационарного размещения, при этом в некоторых случаях эти объекты монтируются на автомобилях.
Исправлений: 3; последнее — в 26.01.2013, 08:58.
ИМХО, принципиально значение имеет то, что аванс выдан под поставку внеобротного актива, следовательно он тоже признается как внеоборотный актив
Семицветик
ИМХО, принципиально значение имеет то, что аванс выдан под поставку внеобротного актива, следовательно он тоже признается как внеоборотный актив
Значит ли это, что аванс должен быть отражен в составе показателя по стр. Основные средства, если сумма существенна?
По моему мнению, у некоторых чиновников в минфине есть жгучее, желание как можно быстрее сблизить МСФО и РСБУ, сильно не изменяя при этом нормативно правовую базу регулирующую учет.
Исправлений: 1; последнее — в 28.01.2013, 10:56.
нет, не значит, аванс ни по РСБУ ни по МСФО не может признаваться как ОС
Семицветик
ИМХО, принципиально значение имеет то, что аванс выдан под поставку внеобротного актива, следовательно он тоже признается как внеоборотный актив
исходя из подобной логики, если аванс выдан на:
— приобретение активов, которые следует признать как в финансовые вложения — в составе ФВ;
— приобретение материалов, товаров — в составе запасов;
— на НИОКР — в составе — НИОКР с соответсвующим отражением в отчетности;
— на освоение природных ресурсов — по соответсвующей строке.
отражается в составе внеоборотных активов не равнозначно тому, что признается как актив под ктр. он выдан, я уже не раз тут писала, что аванс не может быть признан как объект ОС (есть строка «Прочие внеоборотные активы», существенную же инфу — по отдельной строке)
а где отражать авансы под ФВ, НИОКР, освоение природных ресурсов, запасы?
почему именно приоритет — по ОС иили по стройке? чем хуже долгосрочные ФВ или Ниокр?
авансы под краткосрочные активы (запасы) естественно отражать в разд. 2 «Оборотные активы» в отчетности по РСБУ принято отражать в составе дебиторской задолженности, авансы под внеоборотные активы — см. выше
Семицветик
авансы под краткосрочные активы (запасы) естественно отражать в разд. 2 «Оборотные активы» в отчетности по РСБУ принято отражать в составе дебиторской задолженности, авансы под внеоборотные активы — см. выше
т.е.следуя из Ваших выводов — авансы под:
— оборудование, не требующее монтажа;
— под освоение природных ресурсов;
— под НМА;
— долгосрочные ФВ;
— под НИОКР и т.п.
следует отражать в разделе «внеоборотные активы»?
Хотелось бы узнать в каком НПа это написано (прошу прямую ссылку).
Кроме того хотелосб бы узнать (вопрос, не относящийся к составлению отчетности) — как считать ликвидность по видам активов?
И хотелось бы узнать — почему такая «дискриминация» — авансы под долгосрочные активы — отражать во внеоборотных активах, а авансы под запсасы — именно в «задолженности»? могу предположить, что авансы под внеоболтные активы мы уже не можем в деньги превратить (например, отказавшись от исполнения договора), а авансы под поставку ТМЦ — мы можем в деньги превратить (также отказавшись от исполнения договора)?
Источник: www.audit-it.ru