По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.
Что может отражаться
в строке 2460 «Прочее»
По строке 2460 «Прочее» Отчета о финансовых результатах могут отражаться, например:
— налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы, налог на игорный бизнес (Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215, от 25.06.2008 N 07-05-09/3);
— штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31);
— доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок (п. 14 ПБУ 22/2010, п. 22 ПБУ 18/02, Письма Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219, от 10.12.2004 N 07-05-14/328);
— сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
— сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
— разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете, а также в бухгалтерской отчетности организации штраф, наложенный на организацию налоговым органом за неполную уплату НДС.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете, а также в бухгалтерской отчетности организации пени по НДС, начисленные налоговым органом? Сумма пеней, отраженная в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, составила 15 863 руб.
Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2460 «Прочее»
Значение показателя по строке 2460 «Прочее» (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.
Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.
Показатель строки 2460 «Прочее» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период.
Пример заполнения строки 2460 «Прочее»
Показатели по счету 99 в части штрафов по результатам налоговой проверки в бухгалтерском учете (иные аналогичные обязательные платежи отсутствуют):
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2012 г.
Величина санкций за нарушение требований налогового законодательства, подлежащая отражению по строке «Прочее», составляет 135 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.17 будет выглядеть следующим образом.
Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах
Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли и или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.
Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах определяется в ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (с изм. и доп.), ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.).В разделе 1 отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы организации по обычным видам деятельности.
По статье «Выручка 2110 от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг), являющаяся доходом от обычных видов деятельности. К обязательным платежам, подлежащим исключению из выручки при определении результата от продаж, помимо перечисленных, также относятся в частности, экспортные пошлины. В организации Виптранс выручка равняется 10778000 рулей.
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» 2120 отражаются:
- 1) торговыми, снабженческо-сбытовыми и иными посредническими организациями — стоимость приобретения товаров, выручка от продажи которых показана по строке «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»;
- 2) профессиональными участниками рынка ценных бумаг — покупная стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;
- 3) остальными организациями — затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, показанных по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).
Если организация использует для учета выпущенной продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то разность между фактической производственной себестоимостью и нормативной (плановой) себестоимостью списывается в дебет счета 90 «Продажи» и отражается по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2: положительная разность увеличивает, а отрицательная — уменьшает сумму по данной строке.
Затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения по этой строке не показываются. В нашей организации показатель равен 7367000 рублей.
По строке «Валовая прибыль» 2100 отражается разность строк «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Валовая прибыль составляет 3411000 рублей.
В строке «Коммерческие расходы»2210 записывают затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к проданной продукции (работам, услугам). В ООО «Виптранс» равняется 1969000 рублей.
Строка «Управленческие расходы» предназначена для отражения сумм, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», организациями, которые согласно учетной политике списывают указанные расходы в полном объеме ежемесячно в дебет счета 90 «Продажи». Если в учетной политике этого не предусмотрено, данные расходы включаются в состав затрат, показываемых по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Профессиональными участниками рынка ценных бумаг по строке «Управленческие расходы» отражается сумма издержек по своей деятельности. Управленческие расходы организации составляют 624000 рублей.
По строке «Прибыль (убыток) от продаж» 2200 показывается разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих расходов и управленческих расходов. В «Виптранс» прибыль равна 818000 рублей.
В строках «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» 2320, 2330 записываются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) процентов по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а также суммы, подлежащие получению от кредитных организаций за пользование средствами, находящимися на счетах организации. Проценты к уплате в нашей организации 567000 рублей.
По строке «Доходы от участия в других организациях» 2310 отражаются доходы по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций.
Доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и т. п.), показываются развернуто по строке «Прочие операционные доходы» и строке «Прочие операционные расходы». К ним относятся:
При выбытии амортизируемого имущества по строке «Прочие операционные расходы» отражается его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием.
Кроме того, по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» 2340, 2350 отражаются расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), а также суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ. Прочие расходы в «Виптранс» равны 44000 рублей.
В строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» 2300 записывается сумма, рассчитанная следующим образом: строка «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом акцизов и аналогичных обязательных платежей)»- строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» — строка «Коммерческие расходы» — строка «Управленческие расходы».
Начисленный налог на прибыль и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, выплачиваемые за счет прибыли (за исключением учитываемых в составе прочих операционных расходов), отражаются по строкам «Отложенные налоговые активы», «Отдельные налоговые обязательства», «Текущий налог на прибыль». Эти суммы в течение года учитываются на дебете счета 99 «Прибыли и убытки». В ООО «Виптранс» равна 207000 рублей.
Данные по строке «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» 2400 рассчитываются следующим образом: указывается разница между прибылью до налогообложения и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. Равна 33000 рублей.
Пример заполнения отчета о финансовых результатах приводится в приложении 4 данной работы (формы, утвержденные приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).
Какие расходы указываются в строке Коммерческие расходы в Отчете о финансовых результатах?
Ответ
В строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах указывается сумма коммерческих расходов за отчетный период.
Сумма коммерческих расходов определяется как сумма, списанная к кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».
К коммерческим расходам могут относиться расходы на:
— на затаривание и упаковку товара;
— на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
— на погрузку в транспортные средства;
— на комиссионные вознаграждения сбытовым организациям;
— на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
— на представительские расходы;
— на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
— на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
— другие аналогичные расходы.
Организация в отчетном периоде:
Реализовала готовую продукцию за 100 000 рублей.
Понесла расходы, связанные с изготовлением продукции, — материалы, топливо. амортизация основных средств, заработная плата рабочих, включая страховые взносы составила 50 000 рублей.
Понесла расходы на управленческий аппарат в сумме 20 000 рублей
Понесла расходы на оплату услуг сбытовых организаций в сумме 10 000 рублей.
В Отчете о прибылях и убытках отражается:
Выручка 100 000
Себестоимость продаж 50 000 рублей
Валовая прибыль (убыток) 50 000 рублей
Коммерческие расходы 10 000 рублей
Управленческие расходы 20 000 рублей
Прибыль (убыток) от продаж 20 000 рублей
Форма «Отчет о финансовых результатах»
в т.ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)
Свежие материалы
Уточненка по 4 ФСС Когда нужно корректировать 4-ФССПредставленный в ФСС расчет по форме 4-ФСС не нуждается в корректировках, если…
Социальный налог 2017 Начисление налогаВ бухгалтерском учете суммы авансовых платежей по налогу отражаются по кредиту счета 69 (68)…
Налоговое планирование Налоговое планирование в организации Налоговое планирование может значительно повлиять на формирование финансовых результатов деятельности организации,…
Зачем скупают золото Грамотная продажа золота – процесс, на который придётся потратить немного свободного времени. Нужно будет выяснить,…
Источник: ecoafisha.ru
Порядок отражения в отчете о финансовых результатах показателей, связанных с расчетами по налогу на прибыль
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) – указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:
Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» — строка 2330 «Проценты к уплате» — строка 2350 «Прочие расходы».
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Текущий налог на прибыль (строка 2410)– указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
При этом, в соответствии с п.21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.
Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход (- условный доход) + Начисленные ОНА — Погашенные ОНА — Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО – ПНА.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20%).
Условный расход (доход)= прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета*20% (ставка налога на прибыль).
Условный расход (доход) отражается в бухгалтерском учете на счете 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль». Бухгалтерские проводки:
· Условный доход по налогу на прибыль (с убытка) – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;
· Условный расход по налогу на прибыль (с прибыли) – Дт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».
Обратите внимание: В соответствии с п.22 ПБУ 18/02, сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).
При наличии ПНО/ПНА, изменений ОНА и ОНО, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются:
· условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
· постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
· постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
· суммы ПНО/ПНА, ОНА и ОНО;
· причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
· суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421) – справочно указывается сумма сальдо ПНО/ПНА.
При появлении постоянных разниц возникает ПНО либо ПНА.
В соответствии с п. 4 ПБУ 18, для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:
— формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
— учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
ПНО – это сумма налога, которая приводит к увеличениюналоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
ПНА – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
ПНО (ПНА) = постоянная разница * 20% (ставка налога на прибыль).
ПНО и ПНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство». Бухгалтерские проводки:
· при возникновении ПНО – Дт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
· при возникновении ПНА – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».
Показатель по строке 2421указывается без скобок, если результат ПНО-ПНА положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.
Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) – указывается сумма изменений ОНО.
Данная сумма определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период.
При появлении налогооблагаемыхвременных разниц возникает ОНО. Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».
Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.
Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением налогооблагаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц.
ОНО = налогооблагаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).
ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств. Бухгалтерские проводки:
· при возникновении ОНО – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
· при уменьшении ОНО – Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».
Обратите внимание: При выбытии актива или обязательства, по которому были начислены ОНО, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНО, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.
Показатель по строке 2430указывается в круглых скобках, если результат Кт 77 – Дт 77 положительный и без круглых скобок, если полученный результат будет отрицательным.
Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450)– указывается сумма изменений ОНА.
Данная сумма определяется, как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период.
При появлении вычитаемых временных разниц возникает ОНА. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате»
Согласно п. 14 ПБУ 18/02 ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти вычитаемые временные разницы.
Необходимым условием для признания ОНА является существование вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Увеличение ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением вычитаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением или полным погашением вычитаемых временных разниц.
ОНА = вычитаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).
ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» по видам активов. Бухгалтерские проводки:
· при возникновении ОНА – Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
· при уменьшении ОНА – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Дт 09 «Отложенные налоговые активы».
Обратите внимание: При выбытии актива, по которому были начислены ОНА, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНА, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.
Показатель по строке 2450указывается без скобок, если результат Дт 09 – Кт 09 положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.
Прочее (строка 2460) – указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о финансовых результатах.
Такими убытками (прибылью) могут быть, например:
· Сумма списанных ОНО и ОНА в связи с выбытием активов и обязательств, с которыми они были связаны.
· Суммы пени и штрафов по налогам и сборам.
· Начисленные (к увеличению или к уменьшению) суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды.
· Прочие подобные прибыли и убытки.
Показатель по строке 2460указывается без скобок, если сальдо прочих прибылей и убытков положительное (т.е. при отражении иных доходов/прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении иных расходов/убытков).
Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.
Составляем отчет о финансовых результатах за 2014 г.
Не позднее 31 марта 2015 г. организации (за некоторым исключением) должны будут представить в налоговую инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность. А одним из важных составляющих бухгалтерской отчетности является отчет о финансовых результатах. Поговорим о порядке его заполнения.
- Евгения Романова , аудитор-консультант
Опубликовано: «Новая бухгалтерия» №02 2015
Материал для подписчиков издания «Новая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.
Электронные версии изданий
ОПЕРАТИВНОСТЬ
Подписчик читает издание ПЕРВЫМ, сразу же после его подписания в печать.
АРХИВ ИЗДАНИЯ
Вместе с новыми номерами предоставляется доступ к архиву издания за прошлые годы (при подписке на периоды более 6 месяцев).
PDF номеров издания
Номера изданий доступны для скачивания в pdf-формате.
Источник: www.eg-online.ru