Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, текущей и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериального актива – складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (материальные расходы, оплата труда персонала, расходы на социальное страхование и обеспечение и др.).
При этом учитываются:
— если предприятие приобретает со стороны нематериальный актив — оплата продавцу полученных прав, расходы за информационные и консультационные услуги, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен нематериальный актив, регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и т.д.;
— если предприятие само создает нематериальный актив – материальные ресурсы, оплата труда, оплата услуг организациям-соисполнителям, патентные пошлины, связанные с получение патентов, свидетельств на объекты интеллектуальной собственности и др.
Текущая стоимость нематериального актива – это переоцененная его стоимость; отражает его текущую рыночную стоимость. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка соответсующих нематериальных активов.
Остаточная стоимость нематериального актива – это его первоначальная стоимость за вычетом начисленного по нему износа.
Нематериальные активы ежемесячно переносят свою стоимость на стоимость (себестоимость) выпускаемой предприятием продукции в течение установленного срока их полезного использования. Для этого используется механизм амортизации.
Срок полезного использования – время, в течение которого предприятие (организация) предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (дохода)[9].
Срок полезного использования нематериального актива определяется предприятием самостоятельно исходя из:
а) срока действия права предприятия на результат интеллектуальной деятельности. Этим сроком может быть: срок действия патента или другого охранного документа на объект интеллектуальной собственности [10] (например, свидетельства на полезную модель, на товарный знак); срок договора на использование объекта интеллектуальной собственности (например, лицензионного договора).
б) ожидаемого срока использования нематериального актива, в течение которого предприятие предполагает получать экономические выгоды от его использования (доход).
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется [11]. Амортизация не начисляется и по нематериальным активам некоммерческих организаций.
Определение суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости [12] нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
б) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости нематериального актива (на начало месяца), умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;
в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Амортизационные отчисления по нематериальному активу начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания его с учета.
Амортизационные отчисления по нематериальному активу прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем погашения его стоимости или списания с учета.
[2] Патент – это документ, удостоверяющий приоритет, авторство изобретения, промышленного образца и дающий его владельцу исключительное (монопольное) право на их использование.
[3] Изобретение – это техническое решение в любой области, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо.
[4] Промышленный образец – это художественно-конструкторское (дизайнерское) решение изделия, определяющее его внешний вид.
[5] Полезная модель – это конструктивное выполнение изделия, а также его составных частей.
[6] «Ноу-хау» — это знания и опыт научно-технического, управленческого, коммерческого, финансового и иного характера, не имеющие правовой охраны (не патентуемые) и составляющие секрет организации.
[7] Товарный знак и знак обслуживания – это обозначение, способное отличать товар или услугу одних лиц (юридических или физических) от аналогичных товаров или услуг других лиц.
[8] Деловая репутация – разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса (или его части) и стоимостью его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу. Разность может быть либо положительной, либо отрицательной. В первом случае говорят о положительной деловой репутации, во втором – об отрицательной деловой репутации. Отрицательная деловая репутация характеризуется отсутствием наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.
[9] Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности предприятия (организации).
[10] Предприятие может при этом руководствоваться нормами Патентного закона (Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-I с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 07 февраля 2003 г. № 22-ФЗ), который устанавливает следующие сроки действия: а) патента на изобретение – 20 лет, б) патента на промышленный образец – 10 лет, свидетельства на полезную модель – 5 лет. По Закону РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» регистрация товарного знака действует в течение 10 лет с правом последующего продления.
[11] В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования предприятие (организация) ежегодно должно рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования такого актива. В случае прекращения существования указанных факторов предприятие (организация) определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации.
[12] или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки).
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
Как считается остаточная стоимость нематериальных активов
Минфин уточнил, как в целях налога на прибыль определяется статочная стоимость нематериальных активов.
В письме от 27.12.2018 № 03-03-20/95323 отмечается, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Это определяет пункт 1 статьи 257 НК РФ.
Нематериальные активы также могут являться амортизируемым имуществом и для них в НК РФ не предусмотрен специальный порядок определения остаточной стоимости в целях налогообложения прибыли.
Это значит, что остаточная стоимость нематериальных активов может определяться в общем порядке также, как и для других ОС, то есть в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Нематериальными активами признаются объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд в течение длительного времени. Под длительным понимается период продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 257 НК РФ).
К нематериальным активам относятся:
- исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право на программу ЭВМ или базу данных;
- исключительное право на товарный знак и фирменное наименование;
- владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
К нематериальным активам нельзя относить:
- не давшие положительного результата научно-исследовательские работы;
- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Источник: buh.ru
Остаточная стоимость нематериальных активов
Остаточная стоимость нематериальных активов — разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Нематериальные активы относятся к амортизируемому имуществу фирмы. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией самостоятельно, если он не установлен в договоре, патенте, свидетельстве. По тем видам нематериальных активов, по которым невозможно найти срок полезного использования (например, организационные расходы), нормы амортизационных отчислений устанавливаются исходя из срока в 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизация трактуется, как способ погашения стоимости нематериальных активов. Сумма ежегодных амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока их полезного использования, который определяется организацией самостоятельно при принятии активов к учету.
Срок полезного использования нематериального актива, как и основных средств, определяет период, в течение которого организация должна возместить себе первоначально понесенные затраты.
В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, поэтому ее называют балансовой стоимостью.
Источник: studwood.net