Балансовая стоимость актива больше налоговой стоимости актива

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим отложенные налоговые активы и обязательства. При подготовке финансовой отчетности компании ​для кредиторов или инвесторов бухгалтер обязан отразить в ней отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства. Эти активы и обязательства могут напрямую влиять на денежные потоки всей компании в последующие годы, поэтому важно понимать их сущность и оценивать вероятность реализации.

Основы отложенного налога

Прибыль до налогообложения в отчете о прибылях и убытках — это, по сути, сумма, согласно которой нужно определить свои подлежащие уплате налоговые расходы. Однако в результате временных разниц возникает несовпадение между подлежащими уплате налогами за период и суммой в поданной налоговой декларацией, то есть отклонениями в оценке активов и обязательств или признании выручки.

Обязательство по отложенному налогу имеет преимущественную силу, когда подлежащий уплате налог, как указано в финансовой отчетности, превышает поданную сумму по налоговой декларации. Это означает, что часть вашего подлежащего уплате налога приостановлена ​​до будущей даты. Напротив, поданная сумма в налоговой декларации, которая превышает подлежащий налогообложению доход, приводит к отложенному налоговому активу.

Вопрос про постоянную или временную разницу при балансовом методе ведения ПБУ 18/02

Оценка стоимости бизнеса	Финансовый анализ по МСФО	Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel	Оценка акций и облигаций

Отложенный налог и налогооблагаемые временные разницы

Важной концепцией, которую необходимо понимать в отношении отложенных сумм налога, является концепция налогооблагаемых временных разниц. Это происходит, когда у бизнеса есть актив со значением обязательства, которое не совпадает с текущей налогооблагаемой стоимостью этого актива. Это может произойти, когда учетный подход и налоговое законодательство отличаются в том, как высчитывается амортизация актива.

Эти временные разницы могут повлиять на финансовый счет, поскольку они означают, что доходы и расходы появляются в течение одного отчетного периода, но налог подлежит уплате в другой отчетный период. Налогооблагаемая разница может быть как налогооблагаемой, так и вычитаемой.

Что создает отложенные активы и обязательства?

Доходы и расходы, которые указываются в отчете о финансовых результатах, не всегда переводятся в доход и вычеты для целей налогообложения. Налоговый учет и финансовый учет имеют несколько разные правила, поэтому налогооблагаемый доход бизнеса не всегда совпадает с чистым доходом в финансовой отчетности.

Некоторые из этих случаев приводят к постоянным налоговым разницам. Например, процентный доход по муниципальным облигациям исключается из налогооблагаемого дохода. Другие различия являются временными. Эти различия связаны со временем.

Пример № 1. Классическим примером временной разницы является финансовая и налоговая амортизация. Обе системы допускают амортизацию, но налоговые законы позволяют ускорить амортизацию быстрее, чем при финансовой отчетности. Это означает, что в первые годы можно претендовать на амортизационные расходы в размере 5000 руб., даже если в отчете о финансовых результатах указано только 4000 рублей. И наоборот, в последующие годы можно получить амортизацию в размере 3000 руб. только для целей налогообложения, при этом в бухгалтерских документах указать 4000 руб.

Отложенные налоговые обязательства: сущность и понимание

Отложенные налоговые обязательства представляют собой суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах.

Когда расходы по подоходному налогу превышают сумму подоходного налога, подлежащего уплате в результате непризнания каких-либо безналичных доходов в налоговых декларациях, часть подлежащего уплате дохода откладывается на будущее. Меньший подоходный налог, подлежащий уплате в налоговых декларациях, создает отложенное налоговое обязательство, которое компании должны выполнить в будущем. Отложенные обязательства могут быть представлены как текущие обязательства, если временная разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом будет сверена в следующем году.

Важно! Отложенное налоговое обязательство возникает, когда предприятие имеет определенную сумму дохода за отчетный период, и эта сумма отличается от налогооблагаемой величины в налоговой декларации. Когда сумма меньше, чем предполагаемый налог, запись включается в баланс в форме обязательства.

Пример № 2. Пример отложенного налогового обязательства.

Компания XYZ владеет техникой, которая классифицируется как актив. Она предпочитают использовать определенный метод амортизации по ускоренному варианту, который позволяет осуществить более высокие вычеты в на ранних стадиях в праве собственности на актив и более низкие вычеты в дальнейшем.

Такой способ отличается от более замедленного варианта линейной амортизации, используемой налоговыми органами, что означает, что амортизация распределяется равномерно в течение срока полезного использования актива.

Метод амортизации влияет на сумму начислений за каждый отчетный период.

Поскольку метод амортизации, выбранный Компанией XYZ, вначале приведет к большему вычету, чем метод, используемый налоговыми органами, их доход будет выше, чем то, что будет считаться налогооблагаемым доходом. В этом случае временная разница будет добавлена ​​в качестве обязательства к балансу.

Отложенные налоговые активы

Когда компания переплачивает за определенный налоговый период, то эти суммы могут быть отмечены в балансе как отложенный налоговый актив. Если налоги переплачены или оплачены заранее, то сумма переплаты может считаться активом и показывает, что бизнес должен получить налоговые льготы при следующей подаче заявки.

Предоплата за создание отложенных налоговых активов может помочь бизнесу, желающему уменьшить свои налоговые обязательства в будущем периоде.

Отложенный налоговый актив может также возникать из-за убытков, которые переносятся на новый отчетный период с предыдущего отчетного срока и могут быть востребованы в новом периоде в качестве актива.

Когда расходы по налогу меньше суммы, подлежащей уплате в бюджет в результате вычета любых безналичных расходов в бухгалтерских книгах, то расходы по налогу переносятся на будущий период компании.

Важно! Отложенные налоговые активы могут быть представлены как оборотные средства, если временная разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом будет сверена в следующем году.

Отложенный налоговый актив признается только тогда, когда ожидается, что разница между стоимостью убытка и амортизацией актива компенсирует будущую прибыль.

Причины возникновения

Причин возникновения отложенных налоговых активов может быть много. Основные из них отражены в таблице ниже.

Как определить?

Отложенные налоги представляют собой ожидающие платежи, причитающиеся или полученные. Отложенные налоги преобладают, когда возникают разницы между балансовой оценкой и налоговыми расходами, относящимися к активам или обязательствам бизнеса. Они также вызваны различиями между полученными доходами и налогооблагаемыми доходами. Это связано с тем, что финансовая отчетность основана на учете по методу начисления, то есть на признании выручки при получении, а не при ее получении, тогда как налогообложение ограничивается полученным доходом.

Пример расчета

Пример № 3. Предположим, что налогооблагаемый доход составляет 5000 т.р., и, следовательно, в соответствии с этим налогооблагаемым доходом налог будет составлять 750 т.р. в отчете о финансовых результатах и 1000 т.р., выплачиваемых налоговым органам. Следовательно, сформируется отложенный налоговый актив в размере:

1000 — 750 = 250 т.р. из-за разницы в нормах амортизации.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1. Почему важно определять данные отложенные показатели?

Ответ. Для инвесторов и аналитиков самый важный вопрос, который нужно задать об отложенном налоговом обязательстве заключается в следующем: «Будет ли это в будущем, и если да, то когда?» Например, если ожидается, что отложенное налоговое обязательство уменьшится, компании потребуется произвести фактическую налоговую выплату правительству, и ее денежный счет уменьшится.

Вопрос № 2. Каковы особенности отложенных налогов?

Есть некоторые ключевые характеристики отложенных налоговых активов, которые отражены в таблице ниже.

№ п/п	Особенность	Пояснение
1	Они приходят с истечением срока действия, если не были израсходованы.	Такой срок составляет 20 лет
2	Следующее, что нужно учитывать, это то, как налоговые ставки влияют на стоимость отложенных налоговых активов.	Если налоговая ставка повышается, это работает в пользу компании, потому что стоимость активов также возрастает, что обеспечивает большую подушку для большего дохода. Но если ставка налога падает, стоимость налогового актива уменьшается. Это означает, что компания не сможет использовать всю выгоду до истечения срока действия.

Вопрос № 3. Каковы последствия отложенного налогового контроля?

После понимания изменений и причин возникновения отложенных налогов важно также проанализировать и спрогнозировать влияние, которое они оказывают на будущие операции. Например, отложенные налоговые активы и обязательства могут оказать сильное влияние на денежные потоки. Увеличение отложенного налогового обязательства или уменьшение отложенных налоговых активов является источником денежных средств. Аналогичным образом, уменьшение обязательства или увеличение отложенного актива — это использование денежных средств.

Анализ изменений в отложенных налоговых остатках также должен помочь понять будущую тенденцию, к которой эти остатки движутся. Будет ли сальдо продолжать расти, или велика вероятность убытков в ближайшем будущем?

Эти тенденции часто указывают на тип бизнеса, осуществляемого компанией. Например, растущее отложенное налоговое обязательство может указывать на капиталоемкость компании. Это связано с тем, что покупка новых капитальных активов часто сопровождается ускоренной налоговой амортизацией, превышающей замедление амортизации старых активов.

Заключение

Отложенные налоговые активы и обязательства являются прямыми результатами отложенных налогов, которые основаны на временных различиях в учете доходов и расходов между бухгалтерскими книгами и налоговыми декларациями.

Оценка стоимости бизнеса	Финансовый анализ по МСФО	Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel	Оценка акций и облигаций

Источник: finzz.ru

Различия в отражении налога на прибыль по МСФО и РСБУ

Налог на прибыль по МСФО и РСБУ отражается по различным, но достаточно близким правилам. Бухгалтеру легко запутаться в отражении этого налога в каждом учете в отдельности. Поэтому важно понимать, в каких именно областях есть различия. Игнорирование этого факта может привести к некорректному учету по МСФО и, следовательно, представлению искаженной информации пользователям отчетности.

Правила отражения в российском бухгалтерском учете операций, связанных с расчетами по налогу на прибыль, установлены ПБУ 18/021. Отложенные налоговые активы и обязательства по ПБУ формируются вследствие возникновения постоянных и временных разниц. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках отчетного периода, но не включаются в налоговую базу ни отчетного, ни последующих периодов. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие финансовый результат в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. Согласно МСФО такая методика учета отложенных налогов запрещена, поскольку они оценивают налоговый эффект будущих доходов и расходов, а постоянные разницы на него не влияют.
Согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income taxes) тоже анализируются временные разницы, но их суть совершенно другая. По МСФО это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Международные стандарты определяют более широкий класс объектов, то есть не все временные разницы, определенные согласно МСФО, будут являться таковыми согласно РСБУ. Например, по МСФО отложенные налоговые активы признаются только, когда существует вероятность того, что в будущем будет получена налогооблагаемая прибыль, за счет которой будут реализованы отложенные налоговые активы.

Справка
В тексте МСФО (IAS) 12 на английском языке есть два понятия: timing difference и temporary difference, которые можно перевести на русский язык буквально как «временная разница». Однако эти понятия имеют различное значение. Timing difference – разница между налогооблагаемой прибылью и балансовой прибылью, возникающая в одном периоде и восстанавливаемая в других, – в отечественной литературе обычно переводится как «разница во временных факторах» или «срочная разница». А temporary difference – разница между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью – обычно переводится просто как «временная разница». При этом все «разницы во временных факторах» являются «временными».
Разницы являются только временными, когда они возникают:

• при пересчете стоимости неденежных активов и обязательств зарубежной деятельности компании по историческому курсу;
• при пересчете стоимости неденежных активов и обязательств с учетом гиперинфляции согласно МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies);
• при первоначальном признании, когда балансовая стоимость актива или обязательства отличается от его налоговой базы.

Объединение предприятий

Российское законодательство не регламентирует порядок составления консолидированной отчетности группы компаний. Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» (Business Combinations) стоимость приобретенного предприятия в консолидированной отчетности должна распределяться на приобретенные идентифицируемые активы и принятые обязательства. Активы и обязательства приобретаемого предприятия должны быть оценены по справедливой стоимости, которая часто отличается и от текущей бухгалтерской, и от налоговой стоимости. Требования стандарта применимы как к объектам основных средств, так и к другим внеоборотным активам, долгосрочным обязательствам и запасам. Если при приобретении компании покупатель выявил какие-либо активы и обязательства, отвечающие критериям признания по МСФО, они также должны быть оценены по справедливой стоимости и отражены в финансовой отчетности.
В налоговом учете приобретаемого предприятия какие-либо изменения обычно не производятся, и на дату приобретения формируются разницы между справедливой и налоговой стоимостями (временная разница по МСФО) по достаточно большому перечню объектов. Согласно РСБУ временные разницы не возникают, поскольку на момент приобретения покупатель не признает ни доходов, ни расходов.

Гудвил

Понятие гудвила может внести путаницу при учете налогов на прибыль. С одной стороны, гудвил является активом и отражается в консолидированном балансе компании. Если гудвил прошел тест на обесценение, то организация ожидает поступление облагаемых налогом экономических выгод от неидентифицируемых активов.

С другой стороны, он никак не влияет на расчет налога на прибыль, то есть его налоговая база равна нулю. Вроде бы гудвил должен создавать налогооблагаемые временные разницы, однако этого не происходит. МСФО (IAS) 12 запрещает признание налогового обязательства в случае превышения цены покупки над справедливой стоимостью приобретенных активов, обязательств и условных обязательств.

Связано это с тем, что по МСФО (IFRS) 3 первоначальная оценка гудвила равна сумме, на которую стоимость приобретения предприятия превышает долю покупателя в чистой справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств, то есть является остатком. Отложенные активы и обязательства являются идентифицируемыми, поэтому должны учитываться при расчете гудвила. Получается, что признание отложенного налогового обязательства увеличило бы балансовую стоимость гудвила. Чтобы исключить данное противоречие, МСФО (IAS) 12 устанавливает запрет признания отложенного налога от временных разниц, возникающих вследствие признания гудвила.

Переоценка активов

Ситуация при переоценке активов схожа с ситуацией приобретения предприятия. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment) допускает переоценку в качестве альтернативного метода оценки объектов после признания. При переоценке активов изменяется балансовая стоимость активов, однако корректировка для целей налогообложения не производится. По РСБУ в последующих отчетных периодах временные разницы определяются как разность между суммами начисленной амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету, но в текущем отчетном периоде отложенные налоги не возникают.
Суть возникновения отложенных налогов по методологии МСФО объясняется так: поскольку стоимость активов и сумма дохода, которую эти активы могут принести, увеличились, то возросла и сумма отложенного налогового обязательства.

Отражение отложенных налогов в отчетности

Согласно МСФО отложенные налоговые активы и обязательства могут отражаться как в балансе в составе капитала, так и в отчете о прибылях и убытках. Методология, принятая в РСБУ, предусматривает для расчета отложенных налогов только анализ доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках. Критерий признания отложенных налогов через статьи капитала может служить источником бухгалтерских ошибок, так как их легко спутать с добавочным капиталом, полученным из других источников. Критерий формулируется следующим образом: отложенные налоги дебетуются или кредитуются непосредственно со счетом капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются также со счетом капитала.
Основными примерами применения этого критерия являются:

• изменение балансовой стоимости актива в результате переоценки основных средств (по МСФО (IAS) 16);
• корректировка стоимости актива или пассива в результате изменения учетной политики или в результате исправления ошибки за счет пересчета вступительного сальдо нераспределенной прибыли (в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors).

Отложенные налоги при первоначальном признании актива

Выше была описана ситуация, когда при первоначальном признании актива после приобретения предприятия возникали временные разницы в соответствии с МСФО. Однако если временная разница не возникла из приобретения предприятия или из операции, влияющей на бухгалтерскую или налогооблагаемую прибыль, то эта разница не будет применяться для расчета отложенных налогов.
Характерным примером такой операции является приобретение основного средства за счет необлагаемой налогом государственной субсидии. В соответствии со стандартом МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» (Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance) компания может уменьшить стоимость основного средства на сумму субсидии. Налоговая стоимость актива в результате такого применения стандарта не меняется. Однако отложенный налоговый актив по возникшей временной разнице по МСФО не начисляется, а по РСБУ в этом случае начисляются постоянные разницы.

Взаимозачет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов

Вопрос взаимозачета отложенных налоговых активов и обязательств также может вызвать сложности у бухгалтеров, поскольку РСБУ и МСФО предусматривают различные условия на такой взаимозачет.
Условия взаимозачета по РСБУ следующие. Организация вправе отражать в бухгалтерском балансе сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового пассива, если:

• в организации имеются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства;
• отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Таким образом, сальдирование возможно практически всегда.
Правила МСФО формулируются по-другому. Взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств возможен только при наличии юридически закрепленного права производить зачет текущих налоговых активов и обязательств (если налоги на прибыль взимаются одним и тем же налоговым органом, который разрешает произвести или получить единый платеж) или отложенные налоги относятся к одному или нескольким юридическим лицами при условии возможности реализовать активы и погасить обязательства одновременно в каждом будущем периоде. В западном учете это возможно, если речь идет о транснациональной компании.
Даже если зачет возможен, МСФО требует осуществления гораздо более тщательных процедур, чтобы убедиться в том, что величина обязательств компании не уменьшится.

Дисконтирование отложенных налоговых активов и обязательств

Можно предположить, что налогооблагаемые разницы, относимые к разнице между балансовой и налоговой стоимостью внеоборотных активов, должны быть долгосрочными хотя бы потому, что соответствующие дополнительные доходы будут получены в отдаленных будущих периодах. Однако по МСФО (IAS) 12 отложенные налоговые активы и обязательства классифицируются только как краткосрочные. Следовательно, отложенные налоговые активы и обязательства для отражения в балансе по справедливой стоимости не дисконтируются.

Учитывать ли отложенные налоги, рассчитанные в российской отчетности, в отчетности по МСФО?

Анализ различий по статьям при отражении налога на прибыль по МСФО и РСБУ, приведенный в статье, позволяет сделать вывод о том, что большое количество различий в характере и суммах отложенных налогов, рассчитанных по разным правилам, может вызвать путаницу, особенно при трансформации. Поэтому при составлении отчетности по МСФО в состав корректирующих проводок следует включить сторнирование отложенных налогов, начисленных в российском учете, а затем «с чистого листа» рассчитать отложенные налоги по МСФО.

• Топ 5 статей
• Публикации по теме:«IAS 12 Налоги на прибыль. »

Источник: gaap.ru

ПБУ 18/02: изменения с 2020 года

Программа совершенствования российских стандартов бухгалтерского учета медленно, но претворяется в жизнь. Разрабатываются новые стандарты, вносятся изменения в действующие. Изменения в ПБУ 18/02 внесены Приказом Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н (зарег. в Минюсте 10.12.2018). Часть из них носит технический характер, часть — важны методологически.

Применять новую редакцию данного ПБУ следует при составлении отчетности за 2020 год (предусмотрено добровольное досрочное применение). Разберемся в данном вопросе более подробно.

1. Виды изменений ПБУ 18/02

2. Практический пример ПБУ 18/02

3. Как изменения ПБУ 18/02 затронули бухгалтерскую отчетность

4. Учетная политика по ПБУ 18/02 в бухгалтерской программе 1С

1. Виды изменений ПБУ 18/02

Условно все изменения в ПБУ 18/02 можно разделить на следующие группы:

1. Изменение (уточнение) некоторых понятий, например, временных разниц, текущего налога на прибыль и некоторых других,
2. Изменение метода определения временных разниц,
3. Корректировка перечня временных разниц,
4. Определение новых правил для консолидированных групп налогоплательщиков,
5. Некоторые другие изменения. 1.1 Понятие временных разниц

В нынешней редакции ПБУ, понятие временных разниц звучит так:

«под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах».

С 2020 года под временными разницами мы будем понимать еще и «результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах».

Пример таких разниц — разницы, возникающие в результате переоценки основных средств и нематериальных активов.

Отметим, что временные разницы отражаются в учете, если приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который, в свою очередь, увеличивает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

1.2. Методы определения временных разниц

Напомним, что сейчас временные разницы определяются как результат изменения доходов и расходов (разница в оборотах доходов и расходов) в случаях, когда известен срок их погашения (небалансовый метод или «способ отсрочки»).

При знакомстве с новой редакцией ПБУ можно сделать вывод, что впредь временные разницы мы будем определять балансовым методом. Будем рассматривать разницы между бухгалтерскими и налоговыми остатками активов и обязательств на отчетную дату. Такой подход предусмотрен МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», а теперь закреплен и в российском ПБУ.

1.3 Корректировка перечня временных разниц

В новой редакции ПБУ 18/02 условия, при которых образуются временные разницы, теперь не прописаны раздельно для разных временных разниц (вычитаемых и налогооблагаемых), а сформулированы для всех случаев разниц одинаково. По обновленной редакции ПБУ 18/02, временные разницы образуются в результате:

2. использования различных способов оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета (БУ) и целей налогообложения (НУ),
3. применения различных правил определения себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) для целей БУ и НУ,
4. применения разных правил признания доходов и расходов, связанных с продажей объектов основных средств, в БУ и НУ,
5. переоценки активов по рыночной стоимости для целей БУ,
6. признания в бухгалтерском учете обесценения запасов, других активов, в том числе финансовых вложений (если не определяется их текущая рыночная стоимость),
7. применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов в целях БУ и НУ,
8. признания в БУ оценочных обязательств,
9. применения разных методов отражения процентов, которые организация платит за пользование чужими денежными средствами (кредитами, займами) для целей БУ и НУ,
10. убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях НУ в последующих налоговых (отчетных) периодах,
11. прочих аналогичных различий.

• Этот перечень не является закрытым, временные разницы могут образовываться и в некоторых иных случаях.

Также нужно учесть, что из перечня случаев, когда образуются временные разницы, пропали случаи:

• образование кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам) в случае применения кассового метода определения доходов и расходов в НУ, и исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности — в БУ,
• признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода. 1.4 Постоянные разницы – изменения

В отношении постоянных разниц в ПБУ 18/02 прежде всего произошло изменение формулировок.

Если раньше для определения самого понятия «постоянных разниц» использовались понятия налогового обязательства (актива), то теперь речь идет о налоговых расходах (доходах).

Ну и главное, — некоторые разницы, которые мы воспринимали как постоянные, теперь однозначно относятся к временным (что методологически более правильно). Типичный пример — разницы, связанные с обесценением активов. Рассмотрим их более подробно.

Задача — отразить обесценение тех товаров на складе, которые перестали пользоваться спросом у покупателей. Стоимость товаров на складе по данным учета — 1 млн. рублей. Рыночная стоимость на конец 2018 года — 500 тыс. рублей. Ставка налога на прибыль — 20%. В июне 2019 года 50% товаров продано. Данные по отражению операций по старым и новым правилам ПБУ 18/02 приведены в Таблице 1.

Прежняя редакция ПБУ 18/02

Новая редакция ПБУ 18/02

В БУ создан резерв под обесценение запасов по состоянию на 31.12.2018

Дебет 91.2 Кредит 14.02 — 500 000,00

Признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) — в новой редакции «постоянный налоговый расход (ПНР)»

Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2 — 100 000,00

Сформирован отложенный налоговый актив (ОНА)

Дебет 09.01 Кредит 68.04.2 — 100 000,00

Списание части (1/2) начисленного ранее резерва

Сторно Дебет 91.2 Кредит 14.02 — 250 000,00

Признан постоянный налоговый актив (ПНА) — в новой редакции «постоянный налоговый доход (ПНД)»

Дебет 68.04.2 Кредит 99.02.3 — 50 000,00

Частично погашен отложенный налоговый актив

Дебет 68.04.2 Кредит 09.01 — 50 000,00

1.5 Новый показатель в ПБУ 18

В ПБУ появился и совершенно новый показатель — «Расход (доход) по налогу на прибыль». Новый — исходя из его формулировки и способа определения. С величинами, определяющими этот показатель, мы работали и раньше.

Этот показатель характеризует общую величину, на которую может быть изменена прибыль (убыток) до налогообложения.

Это сумма текущего налога на прибыль (его необходимо заплатить в бюджет) и отложенного налога на прибыль. Первое слагаемое определялось и раньше. Второе является суммой изменений отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Из этой последней суммы исключаются результаты операций, не учитываемые в БУ.

Новым является то, что теперь организация должна указать способ определения текущего налога на прибыль в своей учетной политике (п. 22 ПБУ 18/02):

• на основе данных БУ. Условие — соответствие сумме налога по налоговой декларации по налогу на прибыль,
• непосредственно на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

1.6. Конкретизация правил для консолидированных групп налогоплательщиков.

В новой редакции ПБУ 18/02 даны рекомендации для определения постоянных и временных разниц участниками консолидированных групп налогоплательщиков. Ранее рекомендаций для них ПБУ не содержало.

Итак, участники консолидированных групп налогоплательщиков:

1. определяют временные и постоянные разницы исключительно по той части их налоговой базы, которая включается в консолидированную налоговую базу. Напомним, что такая консолидированная налоговая база определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по правилам НУ (а не БУ).
2. отражают в БУ отложенные налоговые активы с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением:

• ситуаций, при которых есть вероятность того, что временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах,
• суммы убытка, полученного участником группы в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период.

1. текущий налог на прибыль отражается на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков только ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, исходя из суммарного результата группы.
2. при составлении отчетности, в отчете о финансовых результатах, каждый участник группы (в том числе ответственный) отражает разницу между суммой текущего налога на прибыль, исчисленного участником по своим результатам деятельности в деятельности группы, и суммой денежных средств, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Этот показатель отражается в отдельной статье отчета о финансовых результатах — «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков» 2. Практический пример ПБУ 18/02

Важно, что наглядный практический пример расчета расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей приведен в приложении к новой редакции ПБУ 18/02.

В примере, наряду с другими показателями, определяется величина чистой прибыли за отчетный период. И этот расчет для наглядности выполнен двумя способами: балансовым и небалансовым. По мнению Минфина, ПБУ 18/02 ограничений по способу расчета не содержит, организация может использовать любой приведенных методов (как балансовый, так и небалансовый) по собственному выбору.

Более подробно на этом останавливается Минфин в своем информационном сообщении от 28.12.2018 № ИС-учет-13.

3. Как изменения ПБУ 18/02 затронули бухгалтерскую отчетность

В связи с изменениями ПБУ 18/02 изменены и некоторые формы отчетности.

Так, в Отчете о финансовых результатах:

• убрали строки, в которых ранее отражались постоянные налоговые обязательства (активы),
• удалили строки, предназначенные для отражения изменений текущих налоговых обязательств и активов,

Налог на прибыль разделили на текущий и отложенный:

• в двух разных строчках теперь отражается налог на прибыль текущий и отложенный, — добавлена новая строка «Налог на прибыль по операциям, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».
• внесены изменения в упрощенную форму отчета о финансовых результатах (также разделили налог на прибыль (доходы) на текущий и отложенный).

Эти поправки действуют одновременно с поправками в ПБУ 18/02. Как при обычном, так и при досрочном их применении.

Для наглядности приведем эти данные в таблице 2.

Отчет о финансовых результатах

Показатели, которые необходимо указать в пояснениях к бухгалтерской отчетности, теперь четко и подробно расписаны в п. 25 ПБУ 18/02.

4. Учетная политика по ПБУ 18/02 в бухгалтерской программе 1С

При настройке учетной политики по БУ необходимо проверить, все ли данные отражены верно.

Прежде всего, должно быть отражено, применяет ли компания ПБУ 18/02 или нет, а если применяет — то в какой редакции.

Напомним, что рассматриваемое ПБУ не применяют кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения. Также его могут не применять организации, применяющие упрощенные способы бухгалтерского учета и отчетности, в том числе некоммерческие организации.

В программе 1С — Главное / Настройки / Учетная политика / Учет отложенных налоговых активов и обязательств ( ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ) должен быть установлен флажок в одно из положений:

1. Не ведется,

1. Ведется балансовым методом:

• временные разницы определяются балансовым методом,
• постоянные разницы используются для оценки суммы отложенного налога,
• отложенный налог оценивается на отчетную дату, исходя из изменений за отчетный период,

1. Ведется затратным методом (методом отсрочки):

• временные разницы признаются, если известен срок их погашения,
• постоянные разницы используются для расчета постоянных налоговых активов и обязательств,

• отложенный налог оценивается исходя из изменений за месяц.

Надеемся, что наша статья была полезна для вас, если остались вопросы — пишите их в комментариях ниже.

ПБУ 18/02: изменения с 2020 года

• ← Учет материалов при УСН
• Пособия за счет ФСС: виды и учет →

Источник: azbuha.ru