Учет нематериальных активов в некоторых аспектах схож с учетом основных средств, но, тем не менее, имеет собственную специфику. Рассмотрим основные правила признания, оценки и учета НМА в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Многие компании идут на огромные издержки, рассчитывая получить выгоды в будущем.
Например, компании платят зарплату разработчикам программного обеспечения, которые разрабатывают какую-либо игру или приложение.
Но как следует учитывать такие расходы?
Неправильно включать зарплату этих инженеров в прибыль или убыток в полном объеме, в период признания этих расходов, поскольку компания будет извлекать выгоду из этих расходов в будущем.
Или, другими словами: затраты, понесенные сегодня, должны быть соотнесены с доходами в будущем, что представляет собой принцип соответствия.
Эта проблема часто возникает при учете нематериальных активов. Рассмотрим основные правила учета НМА в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Учет каких активов попадает под действие МСФО (IAS) 38?
Стандарт МСФО (IAS) 38 предписывает правила учета всех нематериальных активов, за исключением нематериальных активов, охватываемых другими стандартами.
Активы, которые не попадают по действие IAS 38 и учитываются в соответствии с иными стандартами:
- Отложенные налоговые активы — МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»,
- Гудвил — МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»,
- Нематериальные активы, удерживаемые для продажи, — МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность»,
- Финансовые активы — МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»,
- Активы, охватываемые МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»,
- Расходы на разработку и добычу полезных ископаемых, нефти, природного газа и других невосстанавливаемых ресурсов.
Что такое нематериальный актив?
Нематериальный актив (НМА, англ. ‘intangible asset’) — это идентифицируемый неденежный актив без физической формы.
Люди могут интерпретировать это определение по-разному, в зависимости от того, что им нужно, и поэтому в МСФО (IAS) 38 приводится подробное руководство по применению этого определения.
Более подробно об идентификации нематериальных активов см. здесь.
Когда и как можно признать нематериальный актив?
Иногда бывает, что ваш объект учета соответствует всем критериям и имеет все характеристики нематериального актива, но вы все еще не можете признать его в своих финансовых отчетах.
Причиной такой ситуации может быть то, что ваш актив не соответствует критериям признания.
Вы можете признать нематериальный актив только тогда, когда:
- Возможны будущие экономические выгоды от актива;
- Стоимость актива можно надежно оценить.
О критериях признания НМА см. здесь.
Как учитывать НМА, созданные компанией?
Когда вы фактически покупаете какой-либо актив у кого-то другого, относительно легко решить, является ли он нематериальным активом или расходами.
Кроме того, в этом случае более вероятно, что критерии признания выполнены.
Но как насчет ситуации, когда вы сами создаете нематериальные активы?
Эта область действительно весьма сложная и запутанная, и поэтому МСФО (IAS) 38 предлагает конкретные рекомендации для учета созданных компанией нематериальных активов.
Исследования.
Исследования (англ. ‘research’) — это изыскания, с помощью которых вы хотите приобрести некоторые информационные знания.
Например, вы исследуете различные альтернативы для своего нового программного продукта.
Или вы изучаете конкурирующие продукты на рынке, изучаете их возможности и пытаетесь выявить собственные недостатки, чтобы разработать лучший продукт.
Вы НЕ МОЖЕТЕ капитализировать расходы на исследования. Вы должны относить их на прибыли и убытки по мере возникновения.
Также необходимо предупредить, что любые технико-экономические обоснования, оценивающие, является ли проект жизнеспособным или нет, являются исследованиями и должны быть отнесены на РАСХОДЫ в составе прибылей и убытков.
Это в равной степени относится и к значительным расходам. И это также относится как к собственным исследованиям, так и к исследованиям, проводимым сторонними организациями.
Разработки.
Разработки (англ. ‘development’) обычно осуществляются после фазы исследований.
На стадии разработки вы планируете или разрабатываете новые продукты, материалы, процессы и т. д. — ПЕРЕД началом коммерческого производства или использования.
Крайне важно отличать разработки и исследования, потому вы МОЖЕТЕ КАПИТАЛИЗАТЬ расходы на разработки.
Вы должны соблюсти 6 критериев, прежде чем сможете капитализировать эти расходы:
- Вероятные будущие экономические выгоды от актива,
- Намерение завершить разработку НМА и использовать / продать актив,
- Наличие достаточных и доступных ресурсов для завершения разработки и использования / продажи актива,
- Возможность использования / продажи актива,
- Техническая осуществимость стадии разработки,
- Затраты на разработки можно надежно оценить.
Вы можете капитализировать расходы на разработки только тогда, когда выполнены все 6 критериев — не раньше.
Кроме того, вы не можете капитализировать их ретроспективно.
Например, предположим, что вы потратили 5 000 д.е. на разработки в мае 20×1 года и еще 10 000 д.е. в сентябре 20×1 года.
Если вы выполнили все 6 условий в августе 20X1 года, вы можете капитализировать только 10 000 д.е. в сентябре. Расходы в размере 5 000 д.е., понесенные в мае, должны списываться на прибыли и убытки.
Учет гудвила.
Никогда не капитализируйте гудвил, созданный самой компанией.
Вы можете признать только гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, но эта ситуация попадает в сферу действия другого стандарта — МСФО (IFRS) 3.
Учет прочих НМА, созданных самой компанией.
Возможно, вы создали некоторые другие нематериальные активы, такие как бренды, клиентские базы, фирменные наименования и т.п.
МСФО (IAS) 38 запрещает капитализировать эти активы, если они созданы самой компанией, потому что оценить их стоимость трудно (если вообще возможно).
Как оценить первоначальную стоимость нематериальных активов?
Первоначальная оценка нематериального актива зависит от того, как вы приобрели этот актив.
Обобщим эти ситуации в следующей таблице:
Как приобретен актив?
Оценка первоначальной стоимости
По стоимости приобретения — см. ниже
Создан самой компанией
Непосредственно связанные (прямые) затраты, понесенные после того, как актив начал соответствовать 6 критериям — см. выше
В результате объединения бизнесов
Справедливая стоимость на дату приобретения
За счет государственных субсидий
Справедливая стоимость или номинальная сумма + прямые затраты
В рамках обмена активами
Справедливая стоимость; если это невозможно, то балансовая стоимость активов
Стоимость отдельного приобретения нематериального актива.
Стоимость отдельно приобретенного нематериального актива описана в параграфе 27 IAS 38:
- Покупная цена, плюс импортные пошлины и невозмещаемые налоги, менус скидки,
- Любые прямые затраты на подготовку актива к его предполагаемому использованию.
О капитализации затрат в стоимости долгосрочных активов более подробно написано здесь. О том, какие именно затраты можно капитализировать — здесь.
Как осуществлять последующую оценку и учет?
Впоследствии нематериальные активы оцениваются очень точно так же, как основные средства.
Вы можете выбрать одну из двух моделей оценки:
- Модель учета по первоначальной стоимости (англ. ‘cost model’): нематериальный актив учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
- Модель учета по переоцененной стоимости (англ. ‘revaluation model’): нематериальный актив учитывается по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующего накопленного убытка от обесценения.
К этому нужно добавить, что модель учета по переоцененной стоимости достаточно редко применяется для нематериальных активов, поскольку для подобных активов обычно нет активного рынка, позволяющего определить справедливую стоимость.
Вы не можете применять модель учета по переоцененной стоимости для брендов, фирменных наименований, патентов, товарных знаков и аналогичных активов.
Причина в том, что эти активы очень специфичны и уникальны, и не торгуются на активном рынке.
Бухгалтерские проводки по амортизации и переоценке почти такие же, как и при учете основных средств.
Амортизация и срок полезного использования НМА.
Как и в случае основных средств, амортизация представляет собой распределение амортизируемой суммы нематериального актива в течение срока его полезного использования.
Здесь вам нужно определить:
- Сколько амортизировать или амортизируемую сумму (стоимость — остаточная стоимость),
- Как долго амортизировать или каков срок полезного использования актива, и
- Как амортизировать или какой метод амортизации применять.
Есть одна специфическая особенность в отношении амортизации НМА — это срок полезного использования (англ. ‘ useful life ‘).
Нематериальные активы могут иметь:
- Конечный срок полезного использования (англ. ‘finite useful life’): в этом случае вы можете оценить срок службы актива, например, для программного обеспечения, или
- Неопределенный срок полезного использования (англ. ‘indefinite useful life’): нет прогнозируемого предельного периода, в течение которого актив будет генерировать денежные потоки. Это, например, относится к брендам.
Когда у вас есть актив с неопределенным сроком полезного использования, вы НЕ ДОЛЖНЫ его амортизировать.
Вместо этого вы должны пересматривать срок полезного использования актива в конце каждого финансового года и искать индикаторы обесценения.
Когда прекращать признание нематериального актива?
Вы должны прекратить признание нематериального актива:
- При выбытии актива или
- Когда от актива больше не ожидается будущих экономических выгод.
Прибыль или убыток от прекращения признания нематериальных активов рассчитывается как:
- Чистый доход от выбытия (продажи), минус
- Балансовая стоимость актива.
Доход или убыток от выбытия признается в составе прибыли или убытка.
Источник: fin-accounting.ru
Как рассчитать остаточную стоимость нематериальных активов
Расходы на приобретение дорогостоящих видов имущества учитываются в налоговом и бухгалтерском учете поэтапно – путем начисления амортизации. Остаточная стоимость нематериальных активов до некоторых пор определялась по аналогии с основными средствами: уменьшением первоначальной цены на накопленную амортизацию. Вскоре этот порядок будет узаконен. Подробнее – в нашем материале.
Балансовая остаточная стоимость нематериальных активов
Понятие остаточной стоимости относится к амортизируемому имуществу, а именно:
- к собственно имуществу;
- к результатам интеллектуальной деятельности;
- к иной интеллектуальной собственности.
Такие объекты должны использоваться для получения дохода более 1 года и иметь первоначальную стоимость более 100 тыс. руб., согласно ст. 256 НК РФ.
Указанное имущество характеризуется:
- первоначальной стоимостью – ценой, за которую оно приобретено и доведено до состояния готовности к применению;
- остаточной стоимостью, рассчитанной как разница между первоначальной ценой и суммой накопленной амортизации.
П. 1 ст. 257 НК РФ вводит такие термины в отношении объектов основных средств. Остается вопрос: остаточная стоимость нематериальных активов определяется так же или каким-то другим способом?
Как рассчитать остаточную стоимость нематериальных активов
Минфин в письме от 27.12.2018 № 03-03-20/95323 пояснил, что остаточная стоимость НМА рассчитывается подобно объектам основных средств, т.е.:
Остаточная стоимость НМА = Первоначальная стоимость НМА – Накопленная амортизация
Кстати, факт отнесения дорогостоящих НМА к амортизируемому имуществу подтверждается п. 23 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Как стало известно ранее, на рассмотрении в Госдуме находится законопроект № 1022670-7, устраняющий данный пробел: новые нормы, подготовленные для ст. 257 НК РФ, закрепят позицию Минфина и окончательно определят порядок расчета остаточной стоимости НМА, которого будут обязаны придерживаться плательщики налога на прибыль.
Пример 1
- через полгода использования остаточная стоимость патента составит 120 000 – 2 000 х 6 мес = 108 000 руб.;
- через 2 года использования: 120 000 – 2 000 х 24 мес = 72 000 руб.;
- через 4 года: 120 000 – 2 000 х 48 мес = 24 000 руб.
Остаточная стоимость нематериальных активов: проводки
Ключевые корреспонденции счетов в отношении НМА таковы:
Источник: spmag.ru
Оценка нематериальных активов. Что это такое и для чего это нужно
«Нематериальная собственность», «нематериальный актив» — словосочетания, которые непонятны простому обывателю. В повседневной жизни мы привыкли, что то, что мы можем потрогать, имеет определенную ценность. Однако, когда речь заходит об интеллектуальной собственности и том, что она также имеет свою стоимость, невольно возникает вопрос, какова же ценность данной собственности и как ее определить.
В самом начале необходимо отметить, что нематериальный актив и интеллектуальная собственность являются синонимами, просто применяются они в разных сферах деятельности человека.
Для облегчения понимания того, что включает в себя оценка нематериальных активов, необходимо понимание того, а что относится к этим активам. Нематериальный актив — это актив, который одновременно отвечает следующим требованиям (п.п. 2 – 4 Положения по бухгалтерскому учету 14/2007; п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ):
— актив не является вещью;
— актив способен приносить организации экономические выгоды, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организация имеет права на данный актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), на основании которых организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива;
— фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена.
К нематериальным активам относят: произведения науки, литературы и искусства;программы для электронных вычислительных машин и базы данных; изобретения;полезные модели, промышленные образцы; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловую репутацию, возникшую в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Также существует перечень того, что не может быть отнесено к нематериальным активам, в частности:
— не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;
— вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);
— расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
— интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Теперь имея представление о том, что такое нематериальный актив, разберем принципы того, как же проводится оценка его стоимости. При этом первоначально необходимо отметить, что главной сложностью в данном аспекте является то, что невозможно, ввиду тонкостей права интеллектуальной собственности, найти два одинаковых решения. Решения могут быть схожими, но не одинаковыми!
Для практической оценки стоимости нематериальных активов специалисты рекомендуют затратный, доходный и комбинированный подходы, обычно используемые в оценке других видов активов.
Доходный подход. Основные методы доходного подхода оценки нематериальных активов это:
метод дисконтирования денежного потока нематериальных активов,
метод прямой капитализации нематериальных активов,
метод освобождения от роялти нематериальных активов,
метод избыточных прибылей нематериальных активов,
метод дробления прибыли нематериальных активов.
Использование доходного подхода при оценке нематериальных активов осуществляется при условии возможности получения доходов от использования интеллектуальной собственности. Доходом от использования интеллектуальной собственности является разница за определенный период времени между денежными поступлениями и денежными выплатами (далее — денежный поток), получаемая правообладателем за предоставленное право использования интеллектуальной собственности.
Основными формами денежных поступлений являются платежи за предоставленное право использования интеллектуальной собственности, например, роялти, паушальные платежи и другие. Величина платежей за предоставленное право использования интеллектуальной собственности рассчитывается на основе наиболее вероятного значения, которое может сложиться, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине платежей не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.
Основными формами выгод от использования интеллектуальной собственности являются:
— экономия затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и/или на инвестиции в основные и оборотные средства, в том числе фактическое снижение затрат, отсутствие затрат на получение права использования интеллектуальной собственности (например, отсутствие лицензионных платежей, отсутствие необходимости выделения из прибыли наиболее вероятной доли лицензиара);
— увеличение цены единицы выпускаемой продукции (работ, услуг);
— увеличение физического объема продаж выпускаемой продукции (работ, услуг);
— снижение выплат налогов и (или) иных обязательных платежей;
— сокращение платежей в счет обслуживания долга;
— снижение риска получения денежного потока от использования объекта оценки;
— улучшение временной структуры денежного потока от использования объекта оценки;
— различные комбинации указанных форм.
Выгоды от использования нематериального актива определяются на основе прямого сопоставления величины, риска и времени получения денежного потока от использования интеллектуальной собственности с величиной, риском и временем получения денежного потока, который получил бы правообладатель, при неиспользовании интеллектуальной собственности.
Определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности с использованием доходного подхода осуществляется путем дисконтирования или капитализации денежных потоков от использования интеллектуальной собственности.
Затратный подход. Затратный подход используется для целей инвентаризации, балансового учета, определения минимальной цены интеллектуальной собственности, ниже которой сделка для владельца нематериального актива становится невыгодной.
В рамках затратного подхода при оценке стоимости нематериальных активов используются следующие методы:
метод суммирования фактических затрат;
метод восстановительной стоимости;
метод стоимости замещения;
метод приведенных затрат.
Комбинированный подход заключается в совмещении доходного и затратного подходов, что позволяет наилучшим образом определить стоимость нематериального актива для всех участников рынка.
Получив представление о том, каким образом проводится оценка нематериальных активов, необходимо понимать, а для каких же целей это делается. Можно выделить определенный перечень ситуаций, в которых проводится оценка нематериальных активов:
• инвентаризация и введение объектов интеллектуальной собственности в хозяйственный оборот;
• внесение изменений в финансовую отчетность (переоценка нематериальных активов) и/или уточнения налогооблагаемой базы;
• постановка объектов интеллектуальной собственности на баланс организации;
• внесение объектов интеллектуальной собственности в уставный капитал;
• купля-продажа или переуступки прав на объекты интеллектуальной собственности;
• наследование, дарение или безвозмездная передача прав на объекты интеллектуальной собственности;
• необходимость управления объектами интеллектуальной собственности как стратегии создания стоимости;
• предстоящее заключение лицензионного договора на право использованияобъектов интеллектуальной собственности и необходимостью обоснования расчета платежей за их использование;
• приватизация, ликвидация, реструктуризация или банкротство предприятия;
• оценка объектов интеллектуальной собственности для целей залога;
• использование объектов интеллектуальной собственности в качестве составной части франчайзинга;
• судопроизводство при разделе имущества между владельцами предприятия, а также в случаях конфискации;
• поглощение одного предприятия другим или их слияние;
• оценка инвестиционных проектов, в которых предполагается использовать объекты интеллектуальной собственности;
• оценка ущерба в результате нарушения прав на объекты интеллектуальной собственности, а также в результате производства контрафактной продукции;
• страхование объектов интеллектуальной собственности;
• оценка нематериальных активов, как один из этапов оценки бизнеса;
• определение доли экономического эффекта, приходящегося на объекты интеллектуальной собственности при его использовании в собственном производстве;
• расчет вознаграждения авторов объектов интеллектуальной собственности;
• сдача в аренду прав на объекты интеллектуальной собственности.
Оценка нематериальных активов требует тщательного изучения имеющихся данных с целью определения потока прибыли, ассоциированного с оцениваемыми активами, идентификации остаточного срока службы активов и применимых методик оценки для точного отражения стоимости активов.
Для проведения оценки нематериальных активов необходимо собрать определенный перечень документов, при помощи которых будет проводиться оценка.
Перечень документов для проведения оценки интеллектуальной собственности, нематериальных активов:
1. Наименование объекта интеллектуальной собственности, его назначение.
2. Описание объекта интеллектуальной собственности.
3. Документ, подтверждающий права, передачу прав (патент, охранная грамота и т. д.).
4. Лицензионный договор на использование (с указанием распределения доходов между лицензиаром и лицензиатом) — если необходимо.
5. Планы выпуска основных видов продукции с использованием объекта интеллектуальной собственности (вид продукции, её отпускная цена, себестоимость, сколько времени будет выпускаться, объём выпуска продукции по видам и по годам на ближайшие 5 лет).
6. Планируемый валовой доход на время использования объекта интеллектуальной собственности, и планируемая величина расходов (уплачиваемых налогов с прибыли, с имущества и т. д.).
7. Сведения об аналогах продукции, планируемой к выпуску с использованием объекта интеллектуальной собственности, и их стоимости по видам.
8. Договор на проведение работ, на основании которого создан объект интеллектуальной собственности (если есть).
9. Информация о затратах на НИОКР.
10. Информация о затратах на оформление и подачу заявки, патентные исследования, получение и поддержание патента.
11. Информация о размере пошлин и авторского вознаграждения.
12. Информация о затратах на подготовку производства и внедрение.
13. Информация о затратах на маркетинговые исследования, рекламу.
14. Фактический срок использования объекта интеллектуальной собственности на дату оценки, срок полезного использования.
15. Ставка амортизации.
16. Остаточная балансовая стоимость.
Несмотря на то, что некоторые из вышеупомянутых методов проведения оценки нематериальных активов широко используются финансовым сообществом, важно отметить, что оценка нематериальных активов представляет собой больше искусство, чем науку, и носит характер междисциплинарного исследования, охватывающего такие области, как право, экономика, финансы, бухгалтерский учет и инвестиции. При выполнении оценки необходимо учитывать большое количество тонкостей и нюансов. Также немало важным фактором в оценке нематериальных активов является квалификация оценщика, его опыт и широта знаний в разных областях хозяйственной деятельности.
Источник: zuykov.com