МСФО (MS) 16 устанавливает два варианта учета основных средств: основной и альтернативный.
Основной вариант состоит в следующем: после признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Убыток от обесценения — сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой (стоимостью).
Таким образом, убытки от обесценения возникают в том случае, когда возмещаемая сумма для данного объекта становится меньше его балансовой стоимости. Порядок учета возмещаемых сумм (величин) и убытка от обесценения установлен МСФО (MS) 36 «Обесценение активов». Согласно МСФО (MS) 36 возмещаемая величина оценивается как наибольшая из двух величин — чистой цены продажи и ценности использования актива.
Чистая цена продажи определяется по сумме денежных средств, которая может быть получена от продажи актива на регулярно действующем рынке или от независимого, добросовестного и хорошо осведомленного покупателя за вычетом расходов на продажу.
Ценность использования актива определяется суммой дисконтированных будущих потоков денежных средств, поступление которых ожидается от использования объекта и от его выбытия в конце срока службы.
Убыток от обесценения признается в учете расходом отчетного периода, уменьшает финансовый результат и отражается в отчете о прибылях и убытках. Если объект ранее дооценивался и результат дооценки относился на увеличение капитала, то убыток от обесценения относится на уменьшение капитала в пределах ранее сделанной дооценки.
Например, возмещаемая стоимость объекта основных средств определена в размере 100 ООО д.е., а балансовая стоимость составляет 120 ООО д.е. Так как балансовая стоимость больше возмещаемой стоимости, компания должна признать убыток от обесценения в сумме 20 ООО д.е.
и отразить в отчете о прибылях и
убытках как расход периода. Если же объект ранее дооценивался и величина дооценки в сумме 15 ООО д.е. была отнесена на увеличение добавочного капитала, то убыток от обесценения в размере 15 ООО д.е. необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся часть в сумме 5000 д.е. признать расходом и отнести на уменьшение финансового результата за отчетный период.
В результате признания убытка от обесценения изменяется величина стоимости, которую нужно списать (амортизировать) в оставшийся период срока полезного использования, что требует изменения нормы амортизации (более подробно данная ситуация рассмотрена в главе 2 «Обесценение активов»).
Альтернативный вариант учета основных средств заключается в следующем: после признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от переоценки. Таким образом, альтернативный подход предусматривает систематическую переоценку объектов основных средств до справедливой стоимости. При этом сумма накопленной амортизации на дату переоценки: переоценивается в той же пропорции, что и изменение балансовой стоимости актива до вычета амортизации (1-й способ); списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, и полученная чистая (остаточная) оценка переоценивается до справедливой (рыночной) стоимости (2-й способ).
Дооценка балансовой стоимости объекта относится на увеличение капитала компании (отражается в балансе по статье «Результат переоценки»), уценка признается расходом периода, уменьшает финансовый результат и отражается в отчете о прибылях и убытках. Сумма дооценки в пределах ранее проведенной уценки относится на доходы компании, а сумма уценки в пределах ранее сделанной дооценки относится на уменьшение капитала (вычитается из статьи «Результат переоценки»).
В последующем переоценка должна проводиться на регулярной основе, чтобы балансовая стоимость объекта существенно не отличалась от его справедливой стоимости.
Переоценке подлежат не отдельные объекты основных средств, а вся группа, к которой объект относится.
При выбытии объекта сумма его дооценки, отраженная по статье «Результат переоценки», относится на увеличение нераспределенной прибыли.
Балансовая стоимость до вычета амортизации группы основных средств составляет 220 ООО д.е., накопленная амортизация — 44 ООО д.е. Компания принимает решение о переоценке балансовой стоимости объекта (176 ООО д.е.) по справедливой стоимости, которая на основании решения оценщиков принимается в сумме 211 200 д.е. Ранее’проводилась уценка в размере 20 ООО д.е. (первоначальной стоимости основных средств на 25 ООО и накопленной амортизации на 5000), которая была отнесена на расходы периода (убытки).
Способ 1 переоценки. Коэффициент переоценки составляет 1,2 (211 200:176 000), переоцененная стоимость основных средств после дооценки — 264 000 д.е. (дооценка — 44 000 д.е.), накопленная амортизация — 52 800 д.е. (дооценка — 8800 д.е.). Сумма дооценки балансовой стоимости объекта составляет 35 200 д.е. (211 200 — 176 000). Дооценку в пределах ранее сделанной уценки 20 000 д.е. необходимо признать доходом периода и отразить в отчете о прибылях и убытках за период, дооценку в сумме 15 200 д.е. отнести на увеличение капитала компании.
Источник: economy-ru.com
Балансовая стоимость основного средства определяется как мсфо
Учет основных средств по МСФО регулируется стандартом № 16, КР МСФО 1, КР МСФО 18.
Основные моменты:
- Имущество, установки и оборудование первоначально признаются по фактической стоимости.
- В фактическую стоимость включаются все затраты, непосредственно связанные с доставкой актива до предусмотренного местоположения и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению.
- В фактическую стоимость включаются в расчётной опенки затраты на демонтаж и удаление (перемещение) актива и на восстановление участка.
- Как правило, изменения величины существующего обязательства в отношении будущих затрат на выведение актива из эксплуатации илн восстановление участка увеличивают или уменьшают стоимость соответствующих активов и амортизируются перспективно на протяжении оставшегося срока полезного использования этих активов.
- Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством «квалифицируемого актива» составляют часть его фактической стоимости.
- Основные средства амортизируются на протяжении срока их полезного использования.
- Объект основных средств амортизируется, даже если он простаивает, за исключением случаев, когда он удерживается для продажи в качестве самостоятельного объекта или в составе выбывающей группы объектов.
- Расчётные оценки срока полезного использования и остаточной стоимости, а также метод амортизации объекта основных средств анализируются на предмет необходимости их пересмотра как минимум на каждую годовую отчетную дату. Любые изменения учитываются перспективно как изменение расчетной оценки.
- В случае, когда какой-либо объект основных средств состоит из отдельных компонентов, каждому из которых присущ свой метод или норма амортизации, то каждый такой компонент амортизируется отдельно.
- Последующие затраты капитализируются только в том случае, когда существует вероятность того, что в результате этих затрат предприятие получит будущие экономические выгоды.
- Основные средства могут переоцениваться до справедливой стоимости при условии, что справедливую стоимость возможно надёжно определить. Одновременно переоцениваются все активы этой же группы, и такие переоценки проводятся регулярно.
- Компенсационные выплаты, связанные с утратой или обесценением объекта основных средств, не разрешается зачитывать против балансовой стоимости этого утерянного или обесценившегося актива.
- Прибыль или убыток от продажи объекта основных средств рассчитывается как разница между чистой суммой поступлений от продажи и балансовой стоимостью этого объекта.
Предназначенные для продажи
Если основное средство становится предназначенным для продажи, то вместо МБС 16 для его учета применяется МСФО 5 «Внеоборотные активы к продаже и прекращенная деятельность» (IFRS 5 «Non-current assets held for sale and discontinued operations») (далее — МСФО 5). Особые правила для таких ситуаций обусловлены тем, что, решив продать основное средство, организация уже не ожидает от актива поступления выгод такого же характера, как от основного средства. Она ожидает выручить что-то от его продажи. Поэтому сохранение прежней классификации и, что еще более важно, прежней оценки для такого актива может ввести пользователя в заблуждение. Механизм амортизации в таких случаях теряет всякий смысл. Вместо него более адекватной является текущая оценка, базирующаяся на возможной цене продажи, правила которой и установлены в МСФО 5.
Российские ПБУ пока не вышли на уровень решения подобных вопросов. Порядок бухгалтерского учета основных средств в случае их предназначения для продажи в нормативных актах Российской Федерации не рассматривается.
Между тем отсутствие намерений последующей перепродажи объекта является обязательным условием принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в соответствии с пп. «в» п. 4 ПБУ 6/01. Исходя из этого условия, если руководство организации приняло решение о продаже объекта основных средств, он перестает удовлетворять критериям признания его в качестве основного средства. Следовательно, организация должна исключить его из состава основных средств. Это не означает, что организация должна списать актив с баланса до момента фактической продажи. Это означает лишь его переклассификацию в другой вид актива, т.е. по сути то же самое, что требуется и в МСФО.
Исключив объект из сферы применения ПБУ 6/01 ввиду его несоответствия признакам основного средства, организация должна определить для него новую квалификацию. Среди российских ПБУ нет аналога МСФО 5, тем не менее бывшее основное средство, предназначенное для продажи, удовлетворяет признакам материально-производственных запасов, установленным в п. 2 ПБУ 5/01.
Инвестиционное имущество
Довольно необычная статья для российского бухгалтерского учета — «Инвестиционная недвижимость». Это, по сути, те же основные средства, но с особым способом извлечения дохода. В эту категорию попадают те объекты, которые не используются непосредственно самой организацией, а доход извлекается посредством рынка недвижимости — через арендные платежи или благодаря долгосрочному повышению стоимости. Например, если организация держит офис не для размещения своих сотрудников, а для сдачи его в аренду другим лицам или просто выжидает, когда стоимость офиса вырастет в цене, чтобы потом продать его дороже, то поступление выгод в организацию зависит не от рынка продукта, который она создает, а от рынка недвижимости.
В этом и заключается та особенность, из-за которой возникла необходимость выделять эти активы в особый класс и регулировать отдельным стандартом МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» (IAS 40 «Investment Property»). Стандарт МСФО 16 тоже применяется в отношении инвестиционной недвижимости, но в очень ограниченных случаях: только при использовании затратной модели для последующей оценки объектов.
В российском учете условным аналогом инвестиционной недвижимости можно считать объекты, отражаемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Но, несмотря на то что изначальное предназначение этого счета соответствовало понятию инвестиционной недвижимости в международной практике бухгалтерского учета, реализация этой идеи в России оказалась неадекватной. На практике в основном российские организации отражают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» объекты, передаваемые в лизинг. Это никак не соответствует понятию «инвестиционная недвижимость», применяемому в МСФО, поэтому данная аналогия весьма условна.
В МСФО передача объектов в аренду регулируется МСФО 17 «Аренда» (IAS 17 «Leases»). Если аренда соответствует признакам финансовой аренды, то арендодатель вообще не отражает никаких основных средств или подобных активов. Вместо них показывается финансовый актив в виде дебиторской задолженности по будущим арендным платежам, а объект основных средств отражается на балансе арендатора. При этом кроме вопроса признания (когда применяется МСФО 17) во всем остальном бухгалтерский учет арендованных основных средств по МСФО осуществляется так же, как собственных средств, и регулируется МСФО 16.
Основные средства признаются первоначально по фактической стоимости.
В фактическую стоимость включатся все затраты, непосредственно связанные с доставкой актива до его местонахождения и приведением его в состояние, необходимое для использования его по назначению.
НЕ включаются в фактич.стоимость ОС
Затраты по привлечении заемных средств, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством ОС
Затраты на технико-экономическое обоснование до принятия решения об инвестировании в актив
Предполагаемые затраты на демонтаж
Затраты на обучение персонала технике эксплуатации
Затраты на восстановление участка
Затраты, связанные с открытием новых объектов
Затраты на выплату вознаграждений, в т.ч. в рамках сделок, предполагающих выплаты на основе акций, понесенные в отношении работников, непосредственно задействованных в строительстве или приобретении актива
Общие накладные и административные расходы
Расчетные затраты по выводу из эксплуатации актива и его удаление (перемещение) – если такие затраты признаются в качестве резерва
Первоначальные операционные убытки
Стартовые и предэксплуатационные затраты
Амортизация
Признанный объект основных средств амортизируется на систематической основе в течение срока его полезного использования. Каждая часть актива, стоимость которой является значительной относительно общей стоимости данного объекта, амортизируется отдельно.
Расчетный срок полезного использования актива и метод его амортизации должны анализироваться на предмет необходимости пересмотра как минимум на каждую годовую отчетную дату.
Амортизационные отчисления за каждый период признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве расхода.
Методы начисления амортизации: линейный метод, метод уменьшающегося остатка, метод списания стоимости пропорционально объему продукции, метод на основе аннуитета, метод затрат на восстановление актива.
Начисление амортизации начинается в тот момент, когда он доступен или готов к эксплуатации (т.е. когда доставлен на рабочее место и приведен в состояние, необходимое для его эксплуатации). В некоторых случаях амортизация может начаться раньше, чем объект начал эксплуатироваться.
Последующие затраты
Затраты, понесенные после того, как объект основных средств был признан в учете, увеличивают стоимость этого объекта основных средств только в том случае, если данные затраты отвечают общим критериям признания.
Затраты, понесенные в связи с повседневным обслуживанием объекта основных средств, признаются в составе прибыли или убытка за период в момент их возникновения.
Переоценка
Компания имеет право сделать выбор и оценивать какой-либо класс основных средств по справедливой стоимости при условии, что справедливую стоимость можно с надежностью определить. Если компания делает такой выбор, закрепив его в своей учетной политике, то соответствующие переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость актива по состоянию на отчетную дату существенно не отличалась от его справедливой стоимости.
Справедливая стоимость основного средства – это его рыночная стоимость. При определении рыночной стоимости затраты, связанные с выбытием актива, не вычитаются.
Накопленные суммы амортизации при переоценке объектов основных средств предприятие выбирает один из следующих вариантов учетной политики, которое оно впоследствии будет последовательно применять в отношении всех переоценок:
— пропорционально пересчитывать как полную (валовую) балансовую стоимость актива, так и соответствующую накопленную по данному активу сумму амортизации; или
— исключать сумму накопленной амортизации из полной балансовой стоимости актива.
Раскрытие информации
Необходимо представить сверку, показывающую, как увязывается между собой балансовая стоимость основных средств на начало и конец отчетного периода, а также на начало и конец сопоставимого предшествующего периода.
Все приобретенные объекты основных средств должны быть разделены на объекты, приобретенные в результате сделок по объединению бизнеса, и иным образом приобретенные объекты. Все выбывшие объекты могут быть представлены одной строкой.
Источник: www.msfofm.ru
Основные средства: механизм трансформации отчетности российских предприятий в отчетность по МСФО
Дмитриева, А. Д. Основные средства: механизм трансформации отчетности российских предприятий в отчетность по МСФО / А. Д. Дмитриева. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2012. — № 9 (44). — С. 104-111. — URL: https://moluch.ru/archive/44/5350/ (дата обращения: 18.06.2023).
Основные термины (генерируются автоматически): IAS, финансовая отчетность, средство, основное средство, стандарт, Учет, бухгалтерский учет, полезное использование, IFRS, первоначальная стоимость.
Похожие статьи
Бухгалтерский учёт основных средств в соответствии.
Основные термины (генерируются автоматически): IAS, средство, балансовая стоимость, первоначальная стоимость, бухгалтерский учет, справедливая стоимость, полезное использование, переоцененная стоимость, вычет амортизации, финансовая отчетность.
К вопросу учета основных средств в соответствии в МСФО.
Основные термины (генерируются автоматически): средство, IAS, бухгалтерский учет, стандарт, RAS, первоначальная стоимость, финансовая отчетность, экономическая выгода, учет, балансовая стоимость.
Особенности учета основных средств в соответствии.
Основные термины (генерируются автоматически): IAS, средство, бухгалтерский учет, Учет, первоначальная стоимость, полезное использование, финансовая отчетность, основное средство, начисление амортизации, международный стандарт учета.
Современные особенности отличия учета основных средств.
Ключевые слова: Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ), основные средства, амортизация, первоначальная стоимость, переоценка.
Проблематика учета поступления основных средств по.
Основные термины (генерируются автоматически): IAS, средство, первоначальная стоимость, финансовая отчетность, бухгалтерский учет, приказ Минфина РФ, затрата, Международный стандарт, Российская Федерация, современное условие хозяйствования.
Учет основных средств в соответствии с международными.
Учет основных средств в МСФО регламентируется отдельным стандартом МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [4]. В белорусском законодательстве ему соответствует инструкция № 26 «Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств» [2].
Сравнение международных и российских стандартов.
Основные термины (генерируются автоматически): деловая репутация, общее требование стандарта, первоначальная стоимость, полезное использование, IAS, стандарт, первоначальная оценка, бухгалтерский учет, актив, финансовая отчетность.
Основные средства и их амортизация: сравнительный анализ.
Основные термины (генерируются автоматически): средство, IAS, IFRS, непроизводственное назначение, бухгалтерский учет, основное, амортизация, стандарт, финансовая отчетность, интенсивная эксплуатация.
Проблемы учета основных средств в условиях перехода на МСФО
Основные термины (генерируются автоматически): основное средство, полезное использование, финансовая отчетность, стандарт, средство, соответствие, IAS, основной фонд, справедливая стоимость, экономическая выгода.
- Как издать спецвыпуск?
- Правила оформления статей
- Оплата и скидки
Источник: moluch.ru