Головина, К. И. Особенности учетной политики бюджетных учреждений в части учета основных средств с 01.01.2018 г. / К. И. Головина. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2018. — № 30 (216). — С. 28-29. — URL: https://moluch.ru/archive/216/52161/ (дата обращения: 19.06.2023).
Утверждаемая учетная политика учреждения для целей бухгалтерского учета служит основным документом, регулирующим порядок ведения в учреждении бухгалтерского и налогового учета. Обоснованная экономически учетная политика оказывает влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Так как с 1 января 2018 года вводятся новые правила учета основных средств, предусмотренные стандартом государственного сектора (далее СГС) «Основные средства» [1], каждому учреждению необходимо привести свою учетную политику в соответствие с новыми регламентами, и необходимо предусмотреть:
‒ правила амортизации, действующие для различных групп основных средств;
‒ образцы и порядок оформления первичных документов учета для отражения операций по движению основных средств, в том числе при корректировке их стоимости в учете;
Учет основных средств в бюджетных учреждениях
‒ порядок проведения инвентаризации основных средств;
‒ ведения учета отдельных объектов основных средств, учитываемых на балансовых счетах вне зависимости от их стоимости, т. е. особо ценного имущества;
‒ порядок определения стоимостных оценок объектов имущества, полученных в рамках необменных операций (дарения, принятия выморочного имущества, безвозмездного получения имущества, получения объектов имущества по распоряжению его собственника без указания стоимостных оценок), а также при выявлении объектов, созданных в рамках проведения ремонтных работ, соответствующих критериям признания объектов основных средств;
‒ методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах;
‒ критерии отнесения стоимости объектов основных средств к несущественной стоимости с целью объединения основных средств в один инвентарный объект (комплекс объектов основных средств). Например, таким критерием может выступать начисление на основное средство стопроцентной амортизации при вводе в эксплуатацию;
‒ порядок организации инвентарного учета и начисления амортизации структурной части объекта основного средства. [4]
При формировании своей учетной политики учреждение может предусмотреть дополнительную аналитику по объектам основных средств, например в каком состоянии, находится то или иное основное средство в эксплуатации, в запасе или на консервации. [3].
Так же в своей учетной политике необходимо определить методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах:
‒ по остаточной стоимости (при наличии);
‒ в условной оценке: один объект — один рубль — при полной амортизации основного средства (при остаточной стоимости равной нулю). [5]
На основании п.7 СГС «Основные средства» меняются группы основных средств, — по которым обобщенным показателем будет раскрываться информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так вместо группы «Сооружения» вводится группа «Инвестиционная недвижимость», поэтому отдельные основные средства, отраженные на балансовых счетах учета до 1 января 2018 года, необходимо перевести в иную учетную группу основных средств без изменения их балансовой стоимости и без изменения суммы начисленной амортизаций. Рассмотрим сравнительную группировку основных средств с 01 января 2018 года.
Принятие основного средства к учету в бюджетной организации
Сравнительная группировка основных средств, формирующая аналитику синтетического счета 0 101 0 000
№п/п
Наименование групп основных средств
Номер балансового счета
До 1 января 2018
с 1 января 2018
Источник: moluch.ru
Как учитывать основные средства стоимостью до 100 000 рублей
С 2022 года лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете можно установить на усмотрение организации. В налоговом же учете имущество до 100 000 рублей не учитывается. Если установить разные лимиты стоимости, в учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.
Лимиты стоимости
В бухгалтерском учете, в соответствии с новым ФСБУ 6/2020 «Основные средства», организации могут сами установить лимит стоимости каждого объекта ОС в денежных единицах или процентах от какого-либо показателя бухотчетности. Для этого нужно опираться на критерий существенности — важна ли информация для принятия решений пользователей отчетности.
Имущество со стоимостью ниже лимита нужно списать на затраты единовременно. Это значит, что его не надо учитывать на счете 01 и амортизировать. Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Имущество дороже 100 000 рублей со сроком полезного использования более 12 месяцев включается в состав основных средств и амортизируется. Все, что дешевле, нужно списать сразу на затраты (п.
1 ст. 256, 257 НК РФ).
Важно
Стоимость имущества — это не цена покупки. Она включает в себя все затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и подготовку к эксплуатации.
Подытожим правила учета основных средств. 1. Стоимость ОС меньше лимита для целей бухучета и меньше 100 000 рублей. Бухучет: включить в расходы или стоимость других активов единовременно. Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты. 2. Стоимость ОС меньше лимита для целей бухучета, но больше 100 000 рублей.
Бухучет: включить в расходы или стоимость других активов единовременно. Налоговый учет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию. 3. Стоимость ОС выше лимита для целей бухучета, но меньше 100 000 рублей. Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.
Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты. 4. Стоимость ОС выше лимита для целей бухучета и более 100 000 рублей. Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию. Налоговый учет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.
Как видим, правила налогового и бухгалтерского учета ОС безоговорочно совпадают, если имущество одновременно дороже или дешевле лимитов, принятых в бухгалтерском и налоговом учете. В случае расхождений возникнут временные разницы (ПБУ 18/02). Однако в налоговом учете неамортизируемое имущество до 100 000 рублей можно списывать частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Но в таком случае безопаснее списывать аналогичным образом имущество, которое дешевле бухгалтерского лимита и дороже лимита бухучета, но дешевле 100 000 рублей.
Ведите бухгалтерский и налоговый учет основных средств прямо в Экстерне Попробовать
Учет временных разниц на примере
Как учесть разницы, возникающие в учете, рассмотрим на примере. Пример. ООО «Стена» в январе 2022 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 85 000 руб.
Срок полезного использования 36 месяцев. Лимит стоимости ОС в бухучете — 55 000 рублей. Это значит, что в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом, расходы на которое списываются единовременно. Дебет 01 Кредит 08 — 85 000 — монитор введен в эксплуатацию.
Дебет 68 Кредит 77 — 17 000 (85 000 × 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО). Начиная с февраля и в течение 36 месяцев бухгалтер ООО «Стена» будет делать проводки: Дебет 44 (26, 25 и т.д.) Кредит 02 — 2 361 (85 000 / 36) — начислена амортизация в феврале. При этом в налоговом учете появится вычитаемая временная разница в сумме 2 361 рубль. Ежемесячно нужно будет формировать проводку: Дебет 77 Кредит 68 — 472,2 (2361 × 20 %) — погашено отложенное налоговое обязательство. Так, в течение трех лет ОНО будет полностью погашено.
Единый лимит стоимости ОС для бухгалтерского и налогового учета
После перехода на ФСБУ 6/2020 появилась возможность установить в бухучете такой же лимит стоимости ОС, какой применяется в налоговом учете — 100 000 рублей. Это позволит сблизить два вида учета и уменьшить количество ситуаций с возникновением отложенных налоговых обязательств. Пример.
ООО «Стена» из прошлого примера установило лимит стоимости ОС в бухучете в сумме 100 000 рублей. Это значит, что купленный монитор не будет считаться основным средством ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Его можно списать в расходы единовременно: Дебет 44 Кредит 60 — 85 000 рублей — приобретен монитор и списан в расходы периода как малоценное основное средство.
Есть у такого решения негативные последствия. Часть имущества компании может перестать соответствовать критериям основных средств. Это значит, что их нужно будет переклассифицировать в малоценные ОС и списать всю остаточную стоимость в расхода. Кроме того, следует отражать их в забалансовом учете или вести складской учет.
Напоминаем, что лимит устанавливается на всю организацию и применяется к каждому объекту. Нельзя установить разные ограничения для недвижимости, транспорта, мебели и пр. Отразится это и на будущих приобретениях, так как может существенно повлиять на финансовые результаты. Рассмотрим на примере. Пример. ООО «Качка» каждые три года обновляет насосы.
Стоимость одного насоса — 95 000 рублей. Каждый год нужно покупать 100 штук. Это значит, что 9,5 млн рублей нужно будет единовременно списать на расходы периода. Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности.
Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.
Источник: www.kontur-extern.ru
Реализация бюджетными учреждениями основных средств не организациям госсектора
Бюджетные учреждения вправе реализовывать основные средства, в том числе, коммерческим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам. Однако при их реализации названным лицам в настоящее время присутствуют особенности. А именно, необходимо провести переоценку основного средства.
Об этом и поговорим в статье, а также рассмотрим пример отражения переоценки основного средства бюджетным учреждением в бухгалтерском учете при его реализации не организациям государственного сектора.
Основные моменты
Главное, на что необходимо обратить внимание при реализации бюджетным учреждением основного средства не организациям госсектора — это его отражение в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен (п. 29 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, далее — Стандарт «Основные средства», п. 28 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н). Иными словами, если раньше переоценка осуществлялась только в соответствии с законодательством РФ, ее сроки и порядок устанавливались Правительством РФ, то теперь появилось еще одно основание для проведения переоценки — отчуждение имущества*(1) не организациям государственного сектора.
Определяя справедливую стоимость основного средства методом рыночных цен, следует руководствоваться пп. 55, 57, 59 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н .
Обратите внимание: при реализации основного средства не организациям государственного сектора необходимо пересчитать и амортизацию (пп. 41, 42 Стандарта «Основные средства»).
Переоценка основного средства
При переоценке основного средства учреждению необходимо, чтобы:
- остаточная стоимость основного средства стала равна переоцененной;
- амортизация по основному средству была скорректирована или списана.
Стандарт «Основные средства» предусматривает два способа для учета накопленной на дату переоценки основного средства амортизации. Они описаны в п. 41 Стандарта «Основные средства». Выбранный способ закрепляется в учетной политике учреждения.
Для переоценки первым способом учреждению необходимо будет найти коэффициент, на который будет умножена балансовая стоимость и амортизация. С учетом пп. а п. 41 Стандарта «Основные средства» коэффициент может быть рассчитан следующим образом:
Еще по теме: Амортизация основных средств в государственных учреждениях
К= СТ (прц) : (СТ (бал) — Аморт), где:
- СТ (прц) — переоцененная стоимость;
- СТ (бал) — балансовая стоимость;
- Аморт — накопленная амортизация.
Судя по формуле, такой способ может применяться, когда остаточная стоимость у основного средства есть. Если же основное средство полностью самортизировано, то следует применить второй способ.
Для переоценки вторым способом нужно списать накопленную амортизацию, а затем остаточную стоимость «довести» до переоцененной.
Пример переоценки
Рассмотрим порядок переоценки на примере. Бюджетное учреждение реализует индивидуальному предпринимателю оборудование в связи с тем, что деятельность, в которой использовалось оно использовалось, учреждение более осуществлять не будет. Стоимость оборудования 50 000 рублей, начисленная на момент переоценки амортизация — 30 000 рублей. Справедливая стоимость оборудования, определенная методом рыночных цен — 40 000 рублей.
Переоценка первым способом:
К = 40 000 : (50 000 — 30 000) = 2.
Балансовая стоимость после переоценки = 50 000 * 2 = 100 000.
Амортизация после переоценки = 30 000 * 2 = 60 000.
В итоге остаточная стоимость равняется справедливой, то есть 100 000 — 60 000 = 40 000.
Переоценка вторым способом:
Амортизация списывается: 50 000 — 30 000 = 20 000 (получаем остаточную стоимость).
Остаточная стоимость «доводится» до переоцененной: 20 000 + (40 000 — 20 000)= 40 000.
Обратите внимание: при переоценке первым способом в учете будут отражаться и переоцененная балансовая стоимость и переоцененная амортизация, а остаточная стоимость после переоценки будет равна справедливой стоимости оборудования, определенной методом рыночных цен. При переоценке вторым способом амортизации не будет, а стоимость оборудования будет равна его справедливой стоимости, определенной методом рыночных цен. Поэтому в зависимости от выбранного способа переоценки в бухгалтерском учете отразятся различные записи.
Бухгалтерские записи по переоценке
Результат переоценки до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода (п. 30 Стандарта «Основные средства»). При этом операции, отражающие финансовый результат от оценки основных средств, относятся на подстатью 176 «Доходы от оценки активов и обязательств» КОСГУ (пп. 9.7.6 п. 9 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).
Еще по теме: Трудовые книжки: ведение, учет, хранение
Таким образом, в бухгалтерском учете переоценка основного средства отражается одной из следующих групп записей в зависимости от выбранного способа переоценки. Для наглядности отразим бухгалтерские записи сразу с суммами из приведенного выше примера.
Переоценка первым способом:
- Скорректирована балансовая стоимость основного средства в соответствии с рассчитанным коэффициентом 2:
Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 401 10 176 на сумму 50 000; - Скорректирована амортизация в соответствии с рассчитанным коэффициентом 2:
Дебет 0 401 10 176 Кредит 0 104 ХХ 411 на сумму 30 000.
Бывают ситуации, когда корректировку необходимо отразить в меньшую сторону. Тогда приведенные бухгалтерские записи отражаются способом «Красное сторно» или обратной записью.
Переоценка вторым способом:
- Списана амортизация:
Дебет 0 104 ХХ 411 Кредит 0 101 ХХ 310 в сумме 30 000; - Остаточная стоимость «доведена» до переоцененной:
Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 401 10 176 в сумме 20 000.
В обоих случаях оборот по счету 0 401 10 176 будет равняться 20 000.