При принятии к бухгалтерскому учету ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости, которая формируется при их принятии к учету. Порядок определения первоначальной стоимости ценных бумаг во многом зависит от источника их приобретения.
При приобретении ценных бумаг за плату у других юридических или физических лиц первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда согласно законодательству такие налоги подлежат включению в первоначальную стоимость финансовых вложений). Это прежде всего покупная стоимость, представляющая собой номинальную цену и сумму премии, уплаченной продавцу, или скидки, предоставленной продавцом.
Кроме того, при покупке ценных бумаг возникают дополнительные расходы, такие как оплата консалтинговых услуг (за информационные и консультационные услуги), вознаграждение посреднику (финансовому брокеру), через которого приобретен актив. Законодательство допускает также и другой вариант отражения этих дополнительных расходов: если величина таких расходов несущественна по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, то организация может признать их прочими расходами без включения в первоначальную стоимость. Или если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, но инвестиции по каким-либо причинам не осуществляются, то стоимость услуг также включается в прочие расходы отчетного периода. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением конкретных ценных бумаг.
Курс лекций «Фондовый рынок». Лекция 1: Что такое ценные бумаги
Ценные бумаги, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал создаваемой организации, принимаются к учету по стоимости, согласованной (определенной) всеми учредителями этой организации. Как правило, это рыночная стоимость вносимых ценных бумаг. По требованию законодательства для определения их согласованной денежной оценки может быть привлечен независимый оценщик.
Ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, принимают к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости, под которой понимают рыночную (котировочную) цену, определяемую на биржевых торгах, либо сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих ценных бумаг. Как правило, оценка ценных бумаг, полученных безвозмездно, должна быть подтверждена документально или экспертным путем.
Если ценные бумаги приобретены в обмен на другое имущество организации (кроме денежных средств), то первоначальной стоимостью их признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя рассчитывается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Например, организация приобрела ценные бумаги в обмен на продукцию собственного изготовления. Первоначальной стоимостью приобретенных ценных бумаг считается стоимость обмененной продукции, рассчитанная исходя из цены, по которой обычно организация продает свою продукцию.
Тема 6 «Учет ценных бумаг»
Основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете служат документы, подтверждающие факт передачи соответствующих объектов учета, например акт о приеме-передаче основных средств или нематериальных активов, накладная на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих ценностей.
Для зачисления ценных бумаг на счет 58 «Финансовые вложения» необходимо единовременное выполнение следующих условий:
— наличие документов, подтверждающих право организации на эти вложения и на получение экономических выгод в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др.), вытекающих из этого права;
— к организации должны перейти финансовые риски, связанные с данными ценными бумагами, в частности риски изменения цены, неплатежеспособности должника и др.;
— способность приносить организации экономические выгоды в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др.):
Если условия признания ценных бумаг выполнены, но они не полностью оплачены инвестором, то на счет 58 «Финансовые вложения» зачисляется сумма согласно договору, а неоплаченная часть продолжает учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в качестве кредиторской задолженности.
Если организация не включает расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, в их первоначальную стоимость, то суммы отражаются в бухгалтерском учете по мере осуществления соответствующих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по оплате услуг банка и/или депозитария за хранение ценных бумаг, за предоставление выписки из счета депо и другие расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений в части ценных бумаг, признаются прочими (операционными) расходами организации, которые по мере их осуществления также списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
В настоящее время в учете операций с ценными бумагами допускаются два вида корректировок их первоначальной стоимости:
— в связи с изменением текущей рыночной стоимости;
— в связи с обесценением финансовых вложений.
В зависимости от возможности определения текущей рыночной стоимости вложения в ценные бумаги (равно как и иные финансовые вложения) делятся на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость. Изменение текущей рыночной (котировочной) стоимости ценных бумаг происходит в процессе биржевых торгов. Если по ценным бумагам текущая рыночная стоимость устанавливается, то ее величина на отчетную дату сопоставляется с текущей рыночной стоимостью на предыдущую отчетную дату. В случае появления разницы балансовой стоимостью инвестиций в ценные бумаги считается их текущая рыночная стоимость на отчетную дату, а текущая рыночная стоимость по состоянию на предыдущую отчетную дату подлежит корректировке. При этом разница между текущей рыночной стоимостью и стоимостью на предыдущую отчетную дату относится на финансовый результат деятельности организации, а именно в состав прочих (операционных) доходов или расходов.
Если по каким-либо долговым ценным бумагам организация не осуществляет корректировки первоначальной учетной стоимости, то разница между первоначальной стоимостью и номинальной ценой в виде прибыли или убытка проявится лишь при погашении, продаже или ином выбытии ценной бумаги.
Корректировка, связанная с обесценением финансовых вложений, осуществляется при составлении годового отчета организации в случае установления факта превышения учетной стоимости акций, которыми владеет организация, над их рыночной стоимостью, определенной по результатам биржевых торгов. При этом рыночная стоимость акций должна быть подтверждена из официальных источников, например Биржевых ведомостей. В сложившейся ситуации организация создает резерв под обесценение финансовых вложений. Он выполняет две функции. С одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости, с другой — он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
11.2 Оценка и синтетический учет финансовых вложений
Применительно к финансовым вложениям в виде ценных бумаг применяется несколько видов оценок: номинальная, рыночная (курсовая или котировочная), учетная, балансовая, бухгалтерская. Номинальная (нарицательная) цена — это цена, обозначенная на бланке ценной бумаги. По рыночной стоимости ценные бумаги продаются и покупаются на фондовом рынке.
Учетная стоимость — это сумма, по которой ценная бумага отражается в бухгалтерском учете организации. Балансовая стоимость — величина, в которой ценная бумага отражена в бухгалтерском балансе. Бухгалтерская стоимость акций показывает величину капитала акционерного общества, приходящегося на одну акцию.
В международной практике для оценки финансовых вложений, как и для многих других видов активов, применяется справедливая стоимость (fair value). Она представляет собой сумму, на которую актив может быть обменен при совершении сделки между информированными, заинтересованными и независимыми сторонами.
Справедливая стоимость финансовых вложений определяется, как правило, при наличии активного рынка для конкретного объекта, например на фондовой бирже. Вместе с тем справедливая стоимость устанавливается и при отсутствии активного рынка, когда сделки с конкретным объектом финансовых вложений совершаются нерегулярно, эпизодически.
Этим обстоятельством определяется одно из отличий справедливой стоимости от рыночной, которая выявляется исключительно на активном рынке. Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в бухгалтерском учете открывается синтетический счет 58 «Финансовые вложения», к которому открываются субсчета по видам финансовых вложений: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. Аналитический учет ведется в разрезе субсчетов, например по эмитентам ценных бумаг, заемщикам, дебиторам и т.п. Организация самостоятельно избирает единицу аналитического учета конкретного вида финансовых вложений, которые должны обеспечивать формирование полной и достоверной информации о соответствующих финансовых вложениях, а также контроль за их наличием и движением. В зависимости от вида финансовых вложений, порядка их приобретения и других факторов единицей учета могут быть серия, партия, однородная группа, договор; вклад в уставный капитал одной организации; предоставленный заем; банковский вклад.
11.3 Учет приобретения ценных бумаг
При принятии к бухгалтерскому учету ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости, которая формируется при их принятии к учету. Порядок определения первоначальной стоимости ценных бумаг во многом зависит от источника их приобретения.
При приобретении ценных бумаг за плату у других юридических или физических лиц первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда согласно законодательству такие налоги подлежат включению в первоначальную стоимость финансовых вложений). Это прежде всего покупная стоимость, представляющая собой номинальную цену и сумму премии, уплаченной продавцу, или скидки, предоставленной продавцом.
Кроме того, при покупке ценных бумаг возникают дополнительные расходы, такие как оплата консалтинговых услуг (за информационные и консультационные услуги), вознаграждение посреднику (финансовому брокеру), через которого приобретен актив. Законодательство допускает также и другой вариант отражения этих дополнительных расходов: если величина таких расходов несущественна по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, то организация может признать их прочими расходами без включения в первоначальную стоимость.
Или если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, но инвестиции по каким-либо причинам не осуществляются, то стоимость услуг также включается в прочие расходы отчетного периода. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением конкретных ценных бумаг.
Ценные бумаги, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал создаваемой организации, принимаются к учету по стоимости, согласованной (определенной) всеми учредителями этой организации. Как правило, это рыночная стоимость вносимых ценных бумаг. По требованию законодательства для определения их согласованной денежной оценки может быть привлечен независимый оценщик.
Ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, принимают к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости, под которой понимают рыночную (котировочную) цену, определяемую на биржевых торгах, либо сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих ценных бумаг. Как правило, оценка ценных бумаг, полученных безвозмездно, должна быть подтверждена документально или экспертным путем.
Если ценные бумаги приобретены в обмен на другое имущество организации (кроме денежных средств), то первоначальной стоимостью их признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя рассчитывается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Например, организация приобрела ценные бумаги в обмен на продукцию собственного изготовления. Первоначальной стоимостью приобретенных ценных бумаг считается стоимость обмененной продукции, рассчитанная исходя из цены, по которой обычно организация продает свою продукцию.
Денежные средства в оплату ценных бумаг и связанных с этим расходов перечисляются на основе соответствующих договоров: 1) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета» или К-т сч. 52 «Валютные счета»; 2) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 90 «Продажи» или К-т сч.
91 «Прочие доходы и расходы» — при оплате ценных бумаг неденежным имуществом в зависимости от вида передаваемых ценностей; 3) Д-т сч. 90 «Продажи» или Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения» — списывается учетная стоимость передаваемого имущества.
Основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете служат документы, подтверждающие факт передачи соответствующих объектов учета, например акт о приеме-передаче основных средств или нематериальных активов, накладная на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих ценностей. Для зачисления ценных бумаг на счет 58 «Финансовые вложения» необходимо единовременное выполнение следующих условий: — наличие документов, подтверждающих право организации на эти вложения и на получение экономических выгод в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др.), вытекающих из этого права; — к организации должны перейти финансовые риски, связанные с данными ценными бумагами, в частности риски изменения цены, неплатежеспособности должника и др.; — способность приносить организации экономические выгоды в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др.): Д-т сч.
58 «Финансовые вложения» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена полная стоимость приобретенных ценных бумаг при условии полной их оплаты и выполнения перечисленных выше условий.
Если условия признания ценных бумаг выполнены, но они не полностью оплачены инвестором, то на счет 58 «Финансовые вложения» зачисляется сумма согласно договору, а неоплаченная часть продолжает учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в качестве кредиторской задолженности. Если организация не включает расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, в их первоначальную стоимость, то суммы отражаются в бухгалтерском учете по мере осуществления соответствующих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Расходы по оплате услуг банка и/или депозитария за хранение ценных бумаг, за предоставление выписки из счета депо и другие расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений в части ценных бумаг, признаются прочими (операционными) расходами организации, которые по мере их осуществления также списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». В налоговом учете такие расходы относятся к внереализационным расходам, перечень которых приведен в ст.
265 Налогового кодекса РФ. Отражение в учете операций приобретения облигаций не отличается от порядка, рассмотренного выше. Однако дальнейшие учетные записи имеют некоторые особенности, связанные с изменением учетной стоимости облигаций, что обусловлено разными условиями покупки и погашения.
Так, в процессе приобретения облигаций формируется величина фактических затрат на их приобретение, которая может быть либо выше номинальной цены, либо ниже. К моменту погашения (выкупа) облигаций их учетная стоимость должна быть доведена до номинальной цены, т.е. постепенно до наступления срока погашения (выкупа) она снижается или возрастает.
Если первоначальная стоимость выше номинальной, то разница списывается или амортизируется постепенно до момента погашения в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по облигациям: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч.
58 «Финансовые вложения» — на сумму списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг; Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», — на сумму причитающегося к получению дохода по облигациям.
Если первоначальная стоимость ниже номинальной, то разница доначисляется в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», также исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по облигациям: Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» К-т сч.
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», — на часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной ценой. Таким образом, учетная и балансовая стоимость облигаций будет различаться от одного баланса к другому в зависимости от условий их приобретения.
В настоящее время в учете операций с ценными бумагами допускаются два вида корректировок их первоначальной стоимости: — в связи с изменением текущей рыночной стоимости; — в связи с обесценением финансовых вложений. В зависимости от возможности определения текущей рыночной стоимости вложения в ценные бумаги (равно как и иные финансовые вложения) делятся на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость.
Изменение текущей рыночной (котировочной) стоимости ценных бумаг происходит в процессе биржевых торгов. Если по ценным бумагам текущая рыночная стоимость устанавливается, то ее величина на отчетную дату сопоставляется с текущей рыночной стоимостью на предыдущую отчетную дату.
В случае появления разницы балансовой стоимостью инвестиций в ценные бумаги считается их текущая рыночная стоимость на отчетную дату, а текущая рыночная стоимость по состоянию на предыдущую отчетную дату подлежит корректировке. При этом разница между текущей рыночной стоимостью и стоимостью на предыдущую отчетную дату относится на финансовый результат деятельности организации, а именно в состав прочих (операционных) доходов или расходов: Д-т сч.
58 «Финансовые вложения» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», — на сумму превышения текущей рыночной стоимости ценных бумаг на отчетную дату над их текущей рыночной стоимостью на предыдущую отчетную дату; Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч.
58 «Финансовые вложения» — если текущая рыночная стоимость ценных бумаг на отчетную дату окажется ниже их текущей рыночной стоимости на предыдущую отчетную дату. Если по каким-либо долговым ценным бумагам организация не осуществляет корректировки первоначальной учетной стоимости, то разница между первоначальной стоимостью и номинальной ценой в виде прибыли или убытка проявится лишь при погашении, продаже или ином выбытии ценной бумаги.
Корректировка, связанная с обесценением финансовых вложений, осуществляется при составлении годового отчета организации в случае установления факта превышения учетной стоимости акций, которыми владеет организация, над их рыночной стоимостью, определенной по результатам биржевых торгов. При этом рыночная стоимость акций должна быть подтверждена из официальных источников, например Биржевых ведомостей.
В сложившейся ситуации организация создает резерв под обесценение финансовых вложений. Он выполняет две функции.
С одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости, с другой — он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году. Резерв создается по состоянию на 31 декабря отчетного года по каждому виду ценных бумаг в отдельности, т.е. ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента.
Сумма резерва представляет собой разницу между учетной и котировочной (рыночной) стоимостью независимо от сохранения или увеличения стоимости других ценных бумаг, принадлежащих организации. Учет резервов под обесценение финансовых вложений ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч.
59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналитический учет по этому счету ведут на каждый резерв. В результате этой записи образуется соответствующий резерв, но не меняется учетная стоимость ценных бумаг, числящихся на счете 58 «Финансовые вложения».
Балансовая стоимость этих финансовых вложений представляет собой алгебраическую сумму учетной стоимости и резерва, или рыночную (котировочную) стоимость. Если рыночная стоимость имеющихся у организации финансовых вложений в ценные бумаги по состоянию на 31 декабря отчетного года окажется выше их учетной стоимости, в данной ситуации никакие записи в бухгалтерском учете не делаются.
В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря будет отражена учетная стоимость ценных бумаг. В том случае, если повышается рыночная стоимость ценных бумаг, по которым в прошлом году был создан резерв под обесценение, то его сумма корректируется вплоть до полного списания: Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» К-т сч.
91 «Прочие доходы и расходы, субсчет «Прочие доходы». Такая же бухгалтерская проводка составляется и при выбытии ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв под обесценение. В налоговом учете операции, связанные с образованием и использованием резерва под обесценение финансовых вложений, не признаются. Это означает, что направление части прибыли на образование резерва не уменьшает налоговой базы по налогу на прибыль, а списание резерва ее не увеличивает. Следовательно, в регистрах налогового учета эти суммы отражения не находят.
Источник: studfile.net
Бухгалтерский учет ценных бумаг: проводки, ошибки, примеры
Содержание
- Какие бумаги можно назвать ценными
- Учет векселей в бухучете
- Учет облигаций в бухучете
- Учет акций в бухучете
- Пример учета ценных бумаг
- Распространенные ошибки в учете ценных бумаг
- Часто возникающие вопросы и ответы на них
Согласно настоящему плану счетов бухгалтерского учета (№ 94н), ценные бумаги подлежат отражению на счете 58, который именуется «Финансовые вложения». Именно в субсчетах этого счета под номером 1 и 2 находятся ценные бумаги. В статье расскажем про учет ценных бумаг в бухгалтерском учете, дадим примеры проводок.
Какие бумаги можно назвать ценными
Ценные бумаги — это, в первую очередь, паи и акции, облигации, векселя, чеки и закладные. Для более понятного обозначения этих терминов можно дать им такие краткие определения:
- Акции закрепляют право владельца данной бумаги претендовать на часть прибыли компании в форме дивидендов.
- Облигация позволяет обладателю претендовать на получение ее стоимости в номинальном размере, а также установленный процент.
- Пай закрепляет за его владельцем возможность получить часть имущественных объектов предприятия.
- Вексель является удостоверяющей бумагой, что определенное лицо (гражданин или организация) должно заплатить второму лицу конкретную суммы денежных средств в ограниченный временной срок.
- Чек — это бумага, связанная напрямую с банком. В чеке его владелец указывает сумму и дает указание банку распоряжение выплатить эту сумму определенному лицу или предприятию.
Учет векселей в бухучете
Проводки с участием векселей:
| № п/п | Содержание действия | Дебет | Кредит | Тип операции |
| 1 | От поставщиков получен вексель | 58.2 | 62 | 3 |
| 2 | Произошло списание стоимостного значения векселя | 91.2 | 58.2 | 4 |
| 3 | Организация приобрела вексель у третьих лиц | 58.2 | 51 | 3 |
| 4 | Вексель поступил в оплату третьего лица | 58.2 | 62 | 3 |
| 5 | Произошло списание балансовой стоимости векселя | 91.2 | 58.2 | 4 |
При продаже векселей используется счет 91, если продажа векселей не является основной деятельностью организации, и по счету 90, если является таковой. Для проводок с участием векселей чаще всего используется 58 счет.
Учет облигаций в бухучете
Если поступившие средства превышают номинальную стоимость облигации, то та сумма, на которую превышена номинальная стоимость облигации, включается в счет прочих доходов.
Сюда же входят и расходы в виде начисленных процентов по облигациям. Примеры типовых проводок по бухучету облигаций:
| № п/п | Содержание действия | Дебет | Кредит | Тип операции |
| 1 | Фирма приобрела облигации | 76 | 51 | 3 |
| 2 | Обнаружена задолженность покупателя за погашаемые облигации | 91.2 | 58.2 | 1 |
| 3 | Погашена облигация | 91 | 58.2 | 2 |
| 4 | Произошло списание разницы между изначальной облигационной стоимостью и номинальной | 58.2 | 91 | 4 |
| 5 | Показано получение средств за облигации | 51 | 62 | 3 |
Учет акций в бухучете
Кроме первичного выпуска, есть еще выпуск дополнительных акций. О приобретении акций нужно обязательно уведомлять налоговую инспекцию и закреплять это в документах. Приобретение акций бухгалтер может отражать не в ежеквартальном отчете, а оформлять документ в момент приобретения. Также в письменной форме оформляются договоры купли-продажи акций с другими лицами или организациями.
Примеры стандартных бухгалтерских проводок по учету акций:
| № п/п | Содержание действия | Дебет | Кредит | Тип операции |
| 1 | Фирмой куплены акции | 58.1 | 76 | 3 |
| 2 | Показано начисление %-тов по ним | 76 | 91 | 2 |
| 3 | Списана стоимость выбывших в связи с продажей акций | 91 | 58 | 4 |
| 4 | Списан резерв, формируемый в связи с обесцениванием акций | 59 | 91 | 4 |
| 5 | Учтено балансовое принятие акций | 58 | 60 | 3 |
Пример учета ценных бумаг
Ценные бумаги, информация по которым представлена выше, возможно поделить на основные и вспомогательные. К первым относятся паи и акции (сч.58.1), а к вспомогательным – оставшиеся бумаги (векселя, чеки, облигации и т.д) (сч.58.2). Ценные бумаги заняты в основном в процессах приобретения, продажи, выбытия и начисления %-тов. В отдельных случаях возможно их перечисление и списание.
Участвовать в передвижении ценных бумаг на рынке могут обычные юридические лица и предприниматели, а также юрлица и ИП, которые занимаются перемещениями таких бумаг на профессиональном уровне. В бухучете есть целые составы операций по конкретным ситуациям, где необходимо составлять большое количество проводок и выявлять абсолютно все операции, совершенные в определенной ситуации. Приведем пример с участием ценных бумаг.
Самый простой пример: компания приобрела акции банка по цене 1500 рублей, хотя номинальная стоимость акций составляла 1000 рублей. Единственный вынужденный расход – оплата эмитенту. Между тем максимальный срок обращения облигаций составил всего 2 года. Доход по облигациям выплачивался их владельцу каждые полгода по тарифу 40% годовых. Далее составим таблицу, в которой запишем все операции, произошедшие в данной ситуации.
| № п/п | Содержание действия | Дебет | Кредит | Сумма операции |
| 1 | Стоимость облигаций выплачена их первоначальному владельцу (эмитенту) | 76 | 51 | 1500 |
| 2 | Отражена балансовая стоимость облигаций | 58.1 | 76 | 1500 |
| 3 | Начислены дивиденды | 76 | 91 | 300 |
| 4 | Перечислены дивиденды | 51 | 76 | 300 |
| 5 | Отражена доля, на которую уменьшилась цена облигаций | 91 | 58 |
Подобные операции могут происходить и с акциями (что бывает чаще всего), и с векселями, и с остальными видами ценных бумаг. Данный пример включает в себя пять проводок, однако чаще всего проводки в подобных примерах могут достигать двадцати. Здесь главное — правильно подсчитать сумму и дебет с кредитом. В бухгалтерском учете отражение ценных бумаг делает по их балансовой стоимости.
Распространенные ошибки в учете ценных бумаг
Не секрет, что бухгалтерский учет – дело тонкое, и ошибиться нельзя. Даже самая маленькая ошибка будет чревата последствиями. Далее перечислим самые распространенные ошибки, которые возникают у бухгалтеров при учете ценных бумаг. Первая распространенная ошибка связана с оформлением векселей. От неправильного оформления пойдут неправильные проводки.
Следующая ошибка – в учете собственного векселя покупателя. Его отражают 58 счетом. Но здесь очень важно знать, покупатель выписал свой вексель или осуществил его передачу третьим лицам. В первом случае вексель необходимо отражать по дебету 62 счета (расчеты с покупателями и заказчиками). А во втором случае по дебету нужно отразить вексель и отнести его к счету краткосрочных задолженностей.
Третья ошибка опять же связана с векселями. Вексель (да и любую другую ценную бумагу) можно безвозмездно получить от поставщика (подрядчика). И многие фирмы ошибочно полагают, что за это не стоит отчитываться перед налоговой. Но это не так, даже за безвозмездные поступления юридическое лицо обязано отчитаться перед ФНС.
И последняя частая ошибка — расходы на реализацию ценных бумаг указаны в статье расходов. Нельзя этого делать, расходы на реализацию ценных бумаг не помогут снизить налоговые выплаты.
Часто возникающие вопросы и ответы на них
Вопрос №1. Как правильно использовать метод ФИФО при выбытии рассматриваемых бумаг?
Если ценные бумаги покидают обладателя, и при этом принято решение применить метод ФИФО для оформления процесса выбытия, то нужно учитывать их место хранения и цели приобретения. Отражать это следует в учетной политике целей.
Вопрос №2. Как отражать приобретенные бумаги ценного типа на внебиржевом рынке?
В данной ситуации отражать это нужно в той же последовательности, что и прочие бумаги ценного типа, поступившие от иных поставщиков. Тогда стоимость их либо переводится на банковский счет, либо фиксируется через прочие доходы.
Вопрос №3. Должен ли эмитент удержать НДФЛ с дивидендов, которые он перечисляет юридическому лицу за бумаги, обладателями которых выступают физлица?
Ответ однозначный дать нельзя. Однако профессиональные бухгалтеры придерживаются того мнения, что не должен.
Вопрос №4. Что делать, если эмитент признан банкротом?
Для начала с эмитентом необходимо связаться и выслушать его предложения для вас. Далее, если толковых предложений не получено, проще всего дождаться суда, на который эмитента вызовут по заявлению других кредиторов. Также существует закон о банкротстве, где есть порядок действий в такой ситуации.
Источник: online-buhuchet.ru