Балансовая стоимость запасов считается

Оценка запасов по международным стандартам. В соответствии с МСФО (IAS) 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

• 1) себестоимости и
• 2) возможной чистой цене продаж.

Под возможной чистой ценой продажи подразумевается предполагаемая продажная цена в обычных условиях сбыта за вычетом прогнозируемых расходов на продажу и расчетных затрат на завершение производства. В МСФО (IAS) 2 указано на следующее отличие возможной чистой цены продаж от справедливой стоимости. Справедливая стоимость отражает цену по таким запасам, по которой проводилась бы операция на добровольной основе по продаже этих же запасов на основном (или наиболее выгодном) рынке между участниками рынка на дату оценки. Возможная чистая цена продажи представляет собой стоимость, специфическую для организации, а справедливая стоимость — нет. Следовательно, возможная чистая цена продажи запасов может отличаться от справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу.

Оценка запасов по наименьшей из указанных величин опирается на принцип осмотрительности, в соответствии с которым активы и доходы не должны завышаться, а расходы и обязательства — занижаться. Такая оценка будет объективна оценки запасов в условиях нестабильности цен. Это обусловливает необходимость уценки запасов до возможной чистой цены продажи, если она оказалась ниже себестоимости, и обратной переоценки запасов по себестоимости, если последняя в результате роста цен на запасы стала ниже возможной цены продажи. Исключением из общего правила является ситуация, когда рыночные цены на сырье и материалы опустились ниже их себестоимости, но произведенная из них готовая продукция предположительно будет продана по ценам, превышающим себестоимость. Причем сырье и материалы не переоцениваются, и такое исключение не является нарушением принципа осмотрительности, поскольку в этом случае важнее принцип соотнесения доходов и расходов.

ФСБУ 5. Резерв под обесценение запасов I Филобокова Л.Ю. РУНО

МСФО (IAS) 2 рекомендует осуществлять уценку запасов до возможной чистой цены продаж по каждому наименованию или группам однородных запасов. Под однородными запасами следует понимать связанные один с другим виды запасов, которые практически не могут быть оценены отдельно один от другого, например запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, или запасы, имеющие одно и то же предназначение. Не рекомендуется уценивать запасы на основе укрупненных учетных классификационных групп, например по принадлежности к отрасли (металлургическая продукция, легковые автомобили, текстильная продукция и т.п.), поскольку запасы, относящиеся к такой укрупненной группе, могут быть неоднородными.

В МСФО (IAS) 2 первостепенное значение придается расчету возможной чистой цены продажи, который должен базироваться на надежной оценке колебания цен или себестоимости с учетом предназначения конкретного вида запаса. Например, возможную чистую цену продажи запасов, предназначенных для выполнения контракта, необходимо рассчитывать по контрактной цене. В иной ситуации возможная чистая цена продаж может быть основана на текущих рыночных ценах.

ФСБУ «Запасы»

Требования российских нормативных актов по бухгалтерскому учету. В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая не подлежит изменению. Таким образом, в ПБУ 5/01 нет прямых указаний на оценку запасов по наименьшей из величин: себестоимости или возможной чистой цене продажи.

Вместе с тем в ПБУ 5/01 предусмотрено отражение в бухгалтерском балансе на конец года материально-производственных запасов, стоимость продажи которых снизилась, по фактической себестоимости за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Причем этот резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. С учетом указанного резерва балансовая стоимость материально-производственных запасов представляет собой наименьшую величину из их фактической себестоимости и текущей рыночной стоимости. Чтобы подтвердить это, рассмотрим следующие ситуации.

Допустим, на конец отчетного года рыночная цена на запасы стала ниже их себестоимости. Тогда будет создан резерв под обесценивание материальных ценностей на их разницу:

где РЕЗ — величина резерва под снижение стоимости материальных ценностей; С — себестоимость запаса; Р — его рыночная цена.

В бухгалтерском балансе стоимость запасов с учетом этого резерва составит:

БС = С — РЕЗ = С — (С — Р) = Р,

где БС — балансовая стоимость запаса.

Таким образом, в бухгалтерском балансе запасы будут показаны по наименьшей величине — рыночной цене.

Пусть на конец следующего отчетного года рыночная цена на данные запасы поднялась и стала выше их себестоимости. Резерв в этом случае не создается (РЕЗ = 0), в бухгалтерском балансе стоимость запасов составит:

БС = С — РЕЗ = С — 0 = С.

Как видим, запасы в бухгалтерском балансе вновь показываются по наименьшей величине, которой в этой ситуации является их фактическая себестоимость.

Согласно ПБУ 5/01 формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей для отражения реальной стоимости запасов на конец отчетного года является своеобразным механизмом реализации в российском бухгалтерском учете оценки запасов по наименьшей из величин: себестоимости и текущей рыночной цене. Если не принимать в расчет различие в категориях «текущая рыночная цена» и «возможная чистая цена продаж», то можно считать, что оценка запасов по ПБУ 5/01 будет осуществлена аналогично оценке согласно МСФО (IAS) 2. Вместе с тем текущая рыночная цена и возможная чистая цена продаж синонимами не являются. Основное различие данных понятий заключается в том, что при определении возможной чистой цены продаж МСФО (IAS) 2 требует вычитать из предполагаемой цены продажи расчетные расходы на продажу (что не предусмотрено в ПБУ 5/01 при формировании рыночной стоимости).

Если в целом подходы к оценке запасов в ПБУ 5/01 и МСФО (IAS) 2 можно считать идентичными, то некоторые практические вопросы, на наш взгляд, требуют определенного изучения. К ним относится порядок определения величины резерва под снижение стоимости материальных ценностей, что, по существу, связано с методикой выбора наименьшей величины из себестоимости и рыночной цены запасов. Для решения этого вопроса представляется целесообразным воспользоваться разработками, имеющимися в мировой практике, например методом LCM — low of cost or market в системе бухгалтерского учета США GAAP, который предполагает три варианта определения наименьшей величины из себестоимости и рыночной цены запасов:

• • item-by-item method — поштучный (пономенклатурный) метод (искомая величина определяется как сумма наименьших величин между себестоимостью и рыночной ценой каждой единицы (наименования) запасов);
• • major category method — метод основных категорий (групп) запасов (искомая величина определяется как сумма наименьших величин между себестоимостью и рыночной ценой по каждой учетной группе запасов);
• • total inventory method — метод обшей величины запасов (себестоимость и рыночная цена сравниваются по всем запасам, определяется наименьшая величина, она и принимается в качестве оценки запасов).

Видимо, настала необходимость выработать определение и порядок расчета текущей рыночной цены и сделать это по аналогии с определением показателя возможной чистой цены продажи, используемого в МСФО (IAS) 2, согласно которому возможная чистая цена продаж отличается от рыночной цены на стоимость возможных расходов на продажу.

Источник: studref.com

Бухгалтерский учёт запасов по-новому

Со следующего года вступает в действие новый федеральный стандарт по бухгалтерскому учету запасов. Осталось совсем немного времени, чтобы изучить его основные положения и подготовиться вести учет запасов по-новому.

Нормативная база

• ПБУ 5/01 «Запасы»,
• Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119,
• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н,
• Отраслевые нормативные документы по учету запасов, основанные на ПБУ 5/01 и методических указаниях (МУ) № 119 и 135н.

Если Вы пока не готовы подробно изучать новый стандарт, а хотите лишь получить общее представление о грядущих изменениях – можно ознакомиться, например, с информационным сообщением Минфина РФ от 10 апреля 2020 г. № ИС-учет-27 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».

Коротко об основных новациях нового стандарта:

1. в стандарте дано общее определение запасов,
2. к запасам по новому стандарту будет относиться и незавершенное производство,
3. определены виды запасов, в отношении которых новый стандарт может не применяться,
4. сформулированы обязательные условия признания запасов,
5. признана возможность изменения единиц учета запасов уже после их признания в учете,
6. установлен общий подход к определению затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов,
7. установлен новый порядок определения фактической себестоимости запасов (в определенных случаях – дисконтированная, справедливая стоимость запасов),
8. определены общие правила определения фактической себестоимости незавершенного производства,
9. введены новые правила последующей оценки запасов,
10. сформулирован новый подход к восстановлению резервов на обесценение запасов,
11. расширены случаи, когда должно проводиться списание запасов,
12. уточнены требования по раскрытию информации о запасах в отчетности,
13. конкретизированы требования по забалансовому учету запасов в некоторых случаях,
14. видоизменены требования в отношении упрощенных способов учета запасов.

Теперь о наиболее важных, на наш взгляд, моментах чуть подробнее.

1. Изменится подход к квалификации активов. Определение запасов в стандарте следующее: «Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев».

Для осознания изменившегося подхода к квалификации приобретенного актива рассмотрим пример.

В январе 2021 года консалтинговая компания приобрела МФУ (принтер, копир, сканер) для осуществления обычной деятельности, связанной с оказанием соответствующих услуг. Предположим, операционный цикл организации – 5 дней, аналогичное оборудование ранее использовалось на протяжении от 3 до 5 лет. Стоимость МФУ без НДС –35 тыс. рублей. В составе каких активов бухгалтеру следует учесть МФУ?

Еще сегодня, до начала эксплуатации оборудования, бухгалтер отражает покупку на счете 10.09 (в отчетности — в составе запасов).

Но с 2021 года, следуя букве ФСБУ 5/2019 так делать нельзя.

Какие в таком случае у бухгалтера есть варианты?

Вариант 1 – учесть МФУ в составе основных средств (ОС) и затем начислять амортизацию.

Вариант 2 – руководствуясь принципами рациональности и существенности (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») не тратить ресурсы на оформление ОС и начисление амортизации, а сразу отразить приобретенный МФУ в составе расходов.

Подобный вариант прямо предусмотрен в новом федеральном стандарте только для запасов для управленческих нужд. Напомним, что перечень таких управленческих затрат должен быть определен в учетной политике.

Любому бухгалтеру уже сейчас необходимо определиться. Самостоятельно принять решение, как с 2021 года он будет отражать подобные активы, и прописать свое решение в учетной политике.

1. Изменится система калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Ведь новый ФСБУ распространяется и на остатки незавершенного производства. Поэтому действующий на момент написания статьи порядок калькулирования себестоимости уйдет в историю.

Учитывая, что в общем случае управленческие расходы по новому стандарту не включаются в себестоимость продукции (п. 18 ФСБУ 5/2019), полная производственная себестоимость также уйдет в историю. Готовая продукция будет учитываться по сокращенной производственной себестоимости.

1. Станет другим и подход к отражению запасов, оставшихся после разбора ОС. Сейчас бухгалтер списывает остаточную стоимость ОС, а «годные остатки» признает в качестве, например, материальных запасов, отражая одновременно их стоимость в прочих доходах (по рыночной стоимости). В отчете о финансовых результатах (ОФР) по этой операции фиксируются как прочие расходы, так и прочие доходы.

По новым правилам принимаемые к учету полезные остатки нужно оценивать по наименьшей из 2-х величин:

1) стоимости, по которой обычно приобретаются аналогичные запасы,

2) сумме балансовой стоимости списываемых активов и затрат на демонтаж и разборку ОС, извлечение полезных остатков и доведения их до состояния, в котором их можно использовать или продать.

Если у организации нет возможности определить первую стоимость (нет таких объектов), то используется только вторая величина.

При этом остаточная стоимость ОС распределяется между «полезными остатками», формируя их себестоимость. Также в себестоимость включаются затраты на демонтаж и доведение новых активов до состояния, пригодного к использованию. При этом никаких данных в ОФР не отражается.

1. Бухгалтеру придется работать с оценочными обязательствами. Ведь согласно п. 11 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается и «величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды».

Вновь рассмотрим на примере.

Предположим, что организация в конце 2021 года приобретает лакокрасочные материалы, используемые для окраски продукции. Для их хранения используются специальные емкости, которые берутся в аренду на 2 года. Емкости через 2 года необходимо вернуть в чистом виде.

В таком случае бухгалтер должен сформировать оценочное обязательство по доведению емкостей до требуемого состояния в конце срока эксплуатации их в организации.

Предположим, стоимость ориентировочная стоимость работ по очистке емкостей – 30 тыс. рублей, срок исполнения оценочного обязательства – 24 месяца после отчетной даты. Обязательство в таком случае нужно формировать по приведенной стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010).

Ставку дисконтирования определим в 10%. Организация может определить размер ставки самостоятельно, обосновав ее значение. В нашем примере ставка сложилась из ставки рефинансирования (ключевой ставки банка России) на дату признания оценочного обязательства. Это условная ставка 5%. Вторая составляющая ставки дисконтирования – рисковая премия, размер которой был предложен финансовым менеджером компании также в размере 5%.

Тогда приведенная стоимость оценочного обязательства на дату признания запасов:

30 000 / (1 + 0,1)² = 24 793,39

Бухгалтерские проводки в момент признания актива:

1. Дебет 10.01 Кредит 60.01 – приобретены лакокрасочные материалы,
2. Дебет 10.01 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» — признано оценочное обязательство.

На конец каждого года оценочное обязательство пересматривается, но фактическая себестоимость лакокрасочных материалов уже не меняется.

На конец 2022 года приведенная стоимость оценочного обязательства:

30 000 / (1 + 0,1)¹ = 27 272,73

Разницу в сумме 2 479,34 (27 272,73 – 24 793,39) относим на прочие расходы.

Бухгалтерская проводка – Дебет 91.02 Кредит 96 – увеличение оценочного обязательства.

На конец 2023 года приведенная стоимость оценочного обязательства:

30 000 / (1 + 0,1)° = 30 000,00

Разницу в сумме 2 727,27 (30 000,00 — 27 272,73) также относим на прочие расходы.

Бухгалтерская проводка – Дебет 91.02 Кредит 96 – увеличение оценочного обязательства.

Как видим, бухгалтеру в связи с введением ФСБУ 5/2019 придется осваивать новые навыки и умения.

Блог

ФСБУ 5/2019 чистая и справедливая стоимость активов.

Автор статьи

Анастасия Владимировна Селиванова

Налоговый консультант. Автор и разработчик курсов: «Бухгалтерский и налоговый учет», «1С Бухгалтерия», «1С Управление торговлей (Торговля и склад)», «Продвинутый бухгалтер». Соучредитель УЦ Профирост. Директор.Эксперт в области ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Аттестованный налоговый консультант.

С 2021 года при оценке стоимости запасов теперь используются понятия «Справедливая стоимость» , «чистая стоимость». Ранее оценка велась с использованием понятия «Среднерыночная стоимость».

Немного теории, для понимания отличий в этих понятиях.

Рыночная стоимость — то сумма денежных средств, которую можно получить при продаже актива. Чем подтверждалась стоимость? Прайс-листами, актами оценки.

Справедливая стоимость – основана на рыночных ценах на дату совершения продажи. Необходимо учитывать данные активного рынка, то есть рынка, где сделки с определенным активом совершаются с достаточной частотой и в достаточном объеме, чтобы обеспечивать информацию о ценах на постоянной основе. Например биржи, если товар размещается там. Прайс-листы основных поставщиков товара (не тех, у кого товар идет как сопутствующий).

С 2021 года по справедливой стоимости оценивают:

• запасы, которые полностью или частично оплачены неденежными средствами (п. 14 ФСБУ 5/2019).
• запасы, полученные безвозмездно (п. 15 ФСБУ 5/2019);
• продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах, если компания утвердила это в учетной политике (п. 19 ФСБУ 5/2019).

Цель оценки справедливой стоимости– определить цену, по которой бы провели обычную сделку участники рынка с целью продажи актива на дату оценки в текущих рыночных условиях.

Чистая стоимость продажи.

С 2021 года чистая стоимость продажи нужна, чтобы в конце отчетного периода проверить запасы на обесценение (п. 28 ФСБУ 5/2019). Если фактическая стоимость запасов будет выше чистой стоимости продажи, на разницу нужно сформировать резерв под обесценение (п. 30 ФСБУ 5/2019).
Чистая стоимость – это предполагаемая цена запасов, которая может быть равна справедливой или не равна, за вычетом расходов на продажу.
Чистую стоимость продажи материалов, полуфабрикатов и прочих запасов можно оценивать одним из двух способов, которые расположены в порядке приоритета:

• как величину, равную приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой можно продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются эти запасы;
• цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы на отчетную дату.

Связанный курс

Бухгалтерский и налоговый учет для новичков + 1С:Бухгалтерия 8.3

Пример расчета.

При производстве готовой продукции используется один вид сырья, который числится на балансе на сумму 200 000 руб. Готовую продукцию, изготовленную из этого сырья, по данным коммерческого отдела можно продать за 260 000 руб.

Затраты, связанные с производством продукции, оцениваются в 135 000 руб. Расходы: амортизация, зарплата, аренда и другие расходы, которые включаются в фактическую себестоимость готовой продукции. Предполагаемые расходы на продажу составят 5000 руб.

Чистая стоимость продажи такого сырья будет равна:

260 000 –135 000 – 5000 = 120 000 руб.

Библиотека ПрофиРост, 11.03.2021

Информацию на странице ищут по запросам: ФСБУ, МПЗ, как считать стоимость МПЗ, запасы, рыночная стоимость, справедливая стоимость, чистая стоимость, изменения с 2021.

Подпишись на рассылку

Новые статьи по бухучету, оповещения об изменениях в законодательстве и другие интересные материалы по бухучету и налоговому учету.

Мы гарантируем, что адрес вашей электронной почты не будет передан третьим лицам
Аутсорсинг

• Бухгалтерское сопровождение ООО и ИП
• Услуги по регистрации ИП и ООО
• Внутренний аудит
• Ликвидация ООО и ИП
• Восстановление учета
• Индивидуальные консультации

Источник: www.profirost.ru