Методика бухгалтерского учета в лизинговых операциях
Основным нормативным документом, отражающим специфику учета лизинговых операций, являются «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по Договору лизинга», утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N15.
Лизинговое имущество может учитываться на балансе Лизингодателя или на балансе Лизингополучателя. Выбранный сторонами балансодержатель лизингового имущества указывается в Договоре лизинга.
В соответствии с положениями Приказа N15 бухгалтерский учет лизинговых операций у Лизингодателя и Лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе находится лизинговое имущество.
Бухгалтерские проводки для Лизингополучателя
Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п.8 ПБУ 6/01).
Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингополучателем в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет «Задолженность по лизинговым платежам».
В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: 76-ар «Арендные обязательства». 76-лп «Задолженность по лизинговым платежам».
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя
Сумма лизингового процента отражена в составе будущих доходов (в случае, если организацией принято решение об отражении стоимости ОС в сумме основного долга, равной стоимости по договору поставки).
Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю
Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств
Начислена сумма текущего лизингового платежа
Принят к вычету НДС в части текущего лизингового платежа
Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств)
Уплачен текущий лизинговый платеж
Бухучет у лизингополучателя при переходе предмета лизинга в его собственность, если выкупная цена указана в договоре отдельно
В течение действия договора лизинга выкупная цена предмета лизинга, выделенная в договоре лизинга отдельно, формирует первоначальную стоимость этого имущества и не признается лизингополучателем текущим расходом ( абз. 2 п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01).
Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается следующим образом (основание: пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617):
- если она меньше или равна 100 000 руб. — единовременно в качестве материальных расходов;
- если она больше 100 000 руб. — как затраты на приобретение нового объекта ОС. Необходимо установить для этого ОС срок полезного использования и производить начисление амортизацию по нему по общим правилам
Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается им амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга ( п. 10 ст. 258 , абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Следовательно, лизингополучатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе ( Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/253). При этом он может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 , кроме основных средств первой — третьей амортизационных групп ( пп. 1 п. 2 ст.
259.3 НК РФ, Письма Минфина России от 09.09.2013 N 03-03-06/1/37022 , от 24.05.2005 N 03-03-01-04/2/95 ). При применении метода начисления амортизация относится на расходы ежемесячно в размере начисленных сумм ( п. 3 ст. 272 НК РФ). Лизинговые платежи относятся на расходы за вычетом суммы амортизации по имуществу, полученному в лизинг ( пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При методе начисления сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода ( пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если имущество учитывается на балансе лизингодателя
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то предмет лизинга, полученный лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договоре лизинга ( п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов).
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
Предмет лизинга отражен на забалансовом счете
Платежи по договору лизинга являются для лизингополучателя расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца пользования предметом лизинга при условии, что он используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг ( п. п. 5 , 16 , 18 ПБУ 10/99). Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизинговый платеж за отчетный период отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет 76-лп «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу ( п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 68-НДС «Расчеты по НДС».
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
Начислена сумма текущего лизингового платежа
Источник: baltlease.ru
Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций
Автор Елена Маврицкая
При участии Наталья Никитченко
С 2022 года большинство участников рынка финансовой аренды перешли на ФСБУ 25/2018. В стандарте изложен подход, который существенно отличается от применявшегося ранее. Так, учет необходимо вести не по номинальной (отраженной в договоре) стоимости аренды, а по дисконтированной. Как рассчитать дисконт? Какие активы и обязательства отразить в учете?
Этому посвящена наша статья.
Особенности лизинговых проводок
По договору финансовой аренды лизингодатель (ЛД) передает лизингополучателю (ЛП) во временное пользование некое имущество. Последний перечисляет арендные платежи.
Часто (но не всегда) договор содержит условие, согласно которому после окончания срока аренды право собственности на объект переходит к лизингополучателю. Сразу оговоримся: в рамках этой статьи станем рассматривать именно такую разновидность лизинга.
Справка
Сумма, которую ЛП должен перечислить лизингодателю при получении права собственности на имущество — это выкупная стоимость. Иногда ее указывают в договоре отдельной суммой. Иногда разбивают на части и включают в арендные платежи.
С отчетности за 2022 год бухучет лизинговых операций необходимо вести по нормам ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (прежде он применялся добровольно). В этом стандарте закреплен порядок, который существенно отличается от прежнего.
Предусмотрен ряд переходных положений.
- Исключение для договоров со сроком действия, истекающим до конца года, в котором организация перешла на ФСБУ 25/2018. К таким договорам допустимо применять прежние правила. Приведем пример. Компания перешла на новый стандарт с отчетности за 2022 год. Следовательно, исключение распространяется на сделки, которые завершатся до наступления 2023 года.
- Организация, которая вправе вести бухучет упрощенным способом, может применять ФСБУ 25/2018 только в отношении договоров, чье исполнение началось в 2022 году.
- В статье 2 Федерального закона от 29.11.21 № 382-ФЗ говорится: по договорам финансовой аренды, заключенным до 2022 года, бухучет ведется по правилам, которые действовали в 2021 году и ранее. Отметим, что эта норма противоречит положениям ФСБУ 25/2018, где подобного утверждения нет.
Учет лизинга у лизингополучателя
Бухучет
Не важно, на чьем балансе по условиям договора числится арендуемый объект: лизингодателя или лизингополучателя. И в том и в другом случае учет по ФСБУ 25/2018 будет одинаковым.
Согласно новому стандарту, ЛП должен признать: право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА).
Один из главных принципов заключается в следующем. Актив и обязательство отражаются не по номинальной (указанной в договоре) сумме лизинговых платежей, а по приведенной, то есть дисконтированной величине (как рассчитать дисконт, расскажем ниже). Это нужно, чтобы цифры в отчетности правдиво показывали истинное положение дел.
Отказаться от дисконтирования может ЛП, который вправе вести бухучет упрощенным способом. Это надо отразить в учетной политике. Так же как и переход на ФСБУ по договорам, которые начали исполняться с 2022 года.
Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно
Величина ППА в общем случае — это сумма всех будущих арендных платежей по договору, скорректированная на дисконт. Право пользования активом отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (субсчет «ППА») и амортизируется.
Внимание!
При соблюдении ряда условий арендатор вправе не показывать ППА, а равномерно списывать арендные платежи в расходы. Но в случае лизинга это невозможно. Дело в том, что одно из таких условий — отсутствие в договоре пункта о переходе права собственности на объект аренды от ЛД к ЛП. Поэтому, даже если остальные условия выполнены, лизингополучатель обязан признать актив.
ОА по аренде в общем случае равно по сумме ППА. Обязательство отражается по кредиту счета 76 (субсчет «Обязательства по лизингу») и погашается постепенно. Ежемесячно (либо ежеквартально) арендатор делает лизинговые платежи и начисляет проценты по ставке дисконтирования. При этом платежи уменьшают ОА, а проценты — увеличивают. Добавим: проценты существуют только для целей учета.
Фактически лизингополучатель перечисляет на счет ЛД сумму, указанную в договоре, без процентов.
Как рассчитать дисконт у лизингополучателя
Прежде всего, нужно подобрать ставку дисконтирования. В теории она должна быть такой, чтобы по завершении срока лизинга рыночная стоимость объекта равнялась стоимости, по которой его приобрел ЛД, скорректированной на дисконт.
На практике за ставку дисконтирования обычно принимают ставку, по которой ЛП взял или мог бы взять кредит на срок, сопоставимый со сроком аренды. Такой вариант разрешен пунктом 15 ФСБУ 25/2018.
Далее нужно вычислить месячную или квартальную ставку дисконтирования (см. табл.1)
Формулы для расчета ставки дисконтирования
Регулярность лизинговых платежей
Какую ставку дисконтирования применить
Формула
((1 + годовая ставка / 100) 1/12 — 1) × 100%
1 раз в квартал
((1 + годовая ставка / 100) 1/4 — 1) × 100%
Пример 1
ООО «Орел» получило автомобиль в лизинг. Кроме того, компания взяла в банке кредит под 12% годовых на срок, сопоставимый со сроком финансовой аренды.
Директор ООО издал приказ о том, что ставка дисконтирования для целей учета лизинга — 12% годовых.
Так как арендные платежи делаются раз в месяц, бухгалтер вычислил месячную ставку дисконтирования. Она равна ((1 + 12 / 100)1/12 — 1) × 100% = 0,9489%.
Затем необходимо посчитать коэффициент дисконтирования для каждого месяца (или квартала) по формуле:
– СТ — месячная (или квартальная) ставка дисконтирования. Берется значение в процентах и делится на 100. Например, если значение равно 0,9%, то в формулу следует подставить 0,009 (0,9 / 100)
– t — количество месяцев (или кварталов) до момента арендного платежа.
Наконец, при помощи коэффициента надо вычислить приведенную величину каждого арендного платежа. Для этого надо умножить номинальный платеж на соответствующий коэффициент. Если ЛП вправе принять НДС к вычету, то в расчетах участвует сумма без НДС. Если вычет не полагается — с учетом НДС.
Пример 2
Срок лизинга автомобиля 15 мес., месячная ставка дисконтирования — 0,9489%.
По договору ООО «Орел» (лизингополучатель) один раз в месяц переводит на счет ЛД платеж в размере 144 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 24 000 руб.). «Орел» находится на ОСНО и вправе заявить входной НДС к вычету.
Бухгалтер вычислил, что в первом месяце коэффициент дисконтирования равен 1 / (1 + 0,009489)1 = 0,990600195.
В первом месяце приведенный платеж составит 118 872 руб.((144 000 руб. – 24 000 руб.) х 0,990600195). Расчеты за остальные месяцы см. в таблице 2.
Расчет приведенной суммы лизинговых платежей по месяцам
Номинальная величина платежа (руб.)
Кол-во месяцев до момента платежа
Приведенная величина платежа (руб.)
1 800 000
1 670 403
Налоговый учет
В 2022 году для арендатора на ОСНО введены новые правила:
- ЛП не вправе амортизировать объект финансовой аренды, даже если по договору данное имущество числится на его балансе;
- лизинговые платежи, как и прежде, надо списывать на расходы. Но с оговоркой: если указанные платежи включают в себя выкупную стоимость, затраты формируются без ее учета (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если ЛП применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», необходимо показать различия между налоговым и бухгалтерским учетом (как это сделать, см. в статье « Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять в 2022 году »).
Внимание!
Перечисленные новшества применяются, если договор финансовой аренды подписан в 2022 году или позднее. Для сделок, заключенных в 2021 году и ранее, надо применять нормы налогового учета, действовавшие в тот период (см. «Читаем поправки в НК РФ: освобождение от НДФЛ и взносов, учет при лизинге и другие новшества»).
Есть изменения и по налогу на имущество организаций. С 2022 года лизингополучатель на является его плательщиком независимо от того, на чьем балансе учтен объект (п. 3 ст. 378 НК РФ). Причем, здесь переходного периода нет. Проще говоря, если недвижимость передана в аренду в 2021 году и ранее, налог на имущество все равно платит ЛД.
Такой вывод сделан в письме Минфина от 15.02.22 № 03-03-06/1/10332.
Проводки по лизингу автомобиля
Пример 3 (проводки у лизингополучателя)
ООО «Орел» (применяет ОСНО) получило автомобиль в финансовую аренду на срок 15 мес. Срок полезного использования — 40 мес.
Ежемесячный лизинговый платеж — 144 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 24 000 руб.).
Бухгалтер вычислил (см. пример 2):
- ставку дисконтирования — 0,9489%;
- приведенную (дисконтированную) сумму будущих платежей — 1 670 403 руб.
ДЕБЕТ 08 субсчет «ППА» КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательства по лизингу»
– 1 670 403 руб. — отражено ОА;
ДЕБЕТ 01 субсчет «ППА» КРЕДИТ 08 субсчет «ППА»
– 1 670 403 руб. — принято к учету право пользования активом;
В первом месяце начислены проценты по ставке дисконтирования в размере 15 850 руб.(1 670 403 руб. х 0,9489%).
Проводки в первом месяце:
ДЕБЕТ 76 субсчет «расчеты с ЛД» КРЕДИТ 51
– 144 000 руб. — перечислен ежемесячный арендный платеж;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Обязательства по лизингу» КРЕДИТ 76 субсчет «ЛД»
– 120 000 руб. — платеж зачтен в уменьшение ОА;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «ЛД»
– 24 000 руб. — отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательства по лизингу»
– 15 850 руб. — отражены проценты по ставке дисконтирования.
На начало второго месяца ОА составило 1 566 253 руб.(1 670 403 — 120 000 + 15 850). Проценты равны 14 862 руб.(1 566 253 руб. х 0,9489%).
Проводки по арендному платежу и процентам аналогичны тем, что сделаны в первом месяце.
Начиная со второго месяца, ООО «Орел» амортизирует автомобиль линейным способом. Амортизация за месяц равна 41 760 руб.(1 670 403 руб. / 40 мес.).
Проводка по амортизации:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «ППА»
– 41 760 руб. — отражена амортизация ППА.
Далее бухгалтер каждый месяц вычисляет проценты и амортизирует ППА вплоть до конца срока лизинга.
После выкупа автомобиля «Орел» сделает проводку:
ДЕБЕТ 01 субсчет «ОС» КРЕДИТ 01 субсчет «ППА»
– 1 670 403 руб. — принято к учету основное средство;
Вся амортизация, начисленная за период лизинга, будет списана в дебет счета 02 субсчет «ОС».
Вести учет амортизируемого имущества по действующим правилам Попробовать бесплатно
Учет лизинга у лизингодателя
Бухучет
Согласно ФСБУ 25/2018, на дату передачи предмета в лизинг ЛД признает актив, который называется «инвестиции в аренду» (ИА). Если до этого объект был отражен как основное средство, необходимо показать выбытие ОС.
ИА отражают по чистой стоимости, куда входят все расходы арендодателя на приобретение объекта лизинга:
- для ОС — его остаточная стоимость;
- для имущества, приобретенного специально для сдачи в аренду — цена покупки.
Также в чистую стоимость включают издержки на доведение объекта до состояния, необходимого для передачи в лизинг.
ИА показывают как дебиторскую задолженность по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Далее ИА уменьшают на полученные от арендатора платежи и увеличивают на проценты по ставке дисконтирования.
Справка
Проценты начисляют виртуально, для целей учета. Фактически ЛД получает арендную плату, указанную в договоре, без процентов.
Как рассчитать ставку дисконтирования у лизингодателя
Она должна быть такой, чтобы приведенная (дисконтированная) стоимость будущих лизинговых платежей равнялась справедливой стоимости.
Под будущими лизинговыми платежами понимают ежемесячную (ежеквартальную) арендную плату плюс выкупную стоимость. Под справедливой стоимостью — затраты на объект: остаточную стоимость ОС или цену приобретения.
Пример
ЛД передал в финансовую аренду авто, которое специально для этого приобрел у поставщика за 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 200 000 руб.). Дополнительных издержек не было. Срок лизинга — 15 мес.
По договору ЛП один раз в месяц переводит на счет лизингодателя 144 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 24 000 руб.). Выкупная стоимость объекта — 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 20 000 руб.).
Справедливая стоимость — 1 000 000 руб.(1 200 000 — 200 000). Ставка дисконтирования вычисляется из уравнения:
1 000 000 = ((120 000 — 24 000) х (1 — 1 / (1+ R)15) / R) + ((120 000 — 20 000) × (1 / (1 + R)15)).
Подобные уравнения решают в Excel при помощи функции «СТАВКА» или «подбор параметра».
Налоговый учет
ЛД на основной системе налогообложения в 2022 году придерживается правил:
- начисляет амортизацию на объект лизинга, даже если тот учтен на балансе ЛП;
- арендные платежи, как и прежде, относит к доходам. Но с оговоркой: если в платежи включена выкупная стоимость, доходы нужно формировать без ее учета. Показать выкупную стоимость в доходах следует позже — когда имущество перейдет в собственность ЛП.
Проверить себя или контрагента по санкционным спискам Проверить бесплатно
Внимание!
Указанные новшества необходимо применять, только если лизинговый договор подписан в 2022 году или позднее. Если это случилось раньше, применяются нормы налогового учета, действовавшие в 2021 году и ранее (см. «Читаем поправки в НК РФ: освобождение от НДФЛ и взносов, учет при лизинге и другие новшества»).
Для налога на имущество организаций тоже введено новое правило. С 2022 года его плательщиком всегда является ЛД независимо от того, кто из сторон сделки учитывает недвижимость на своем балансе (п. 3 ст. 378 НК РФ). В письме Минфина от 15.02.22 № 03-03-06/1/10332 сделано два важных разъяснения.
Во-первых, переходного периода по налогу на имущество нет. Это значит, что по объектам, переданным в лизинг до 2022 года, плательщиком будет ЛД.
Во-вторых, если налог на имущество исчисляется по среднегодовой, а не кадастровой стоимости, ЛД должен поступить следующим образом. Поскольку он не отражает объект аренды в бухучете (и не может посчитать среднегодовую стоимость), налог следует начислить исходя из чистой стоимости инвестиции, уменьшенной на фактически полученные лизинговые платежи и увеличенной на проценты по ставке дисконтирования. Эти показатели определяются на основании ФСБУ 25/2018.
Если лизингодатель применяет ПБУ 18/02, он должен показать различия между бухгалтерским и налоговым учетом (как это сделать, см. « Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять в 2022 году »).
Источник: www.buhonline.ru
Учет лизинга на балансе лизингополучателя
Лизинг, или договор финансовой аренды, – вариант кредитования при покупке дорогостоящих предметов основных средств. Сущность его заключается в том, что одна из сторон (лизингодатель) приобретает для другой стороны (лизингополучателя) необходимое имущество у определенного им продавца (ФЗ №164, от 29/10/98 г., ст. 2). Договор лизинга двусторонний.
Имущество после приобретения может находиться на балансе одного из участников сделки. Рассмотрим, как учитывается имущество — предмет договора лизинга — на балансе лизингополучателя. Вопрос: Как отразить в учете организации-лизингополучателя возврат предмета лизинга лизингодателю в связи с расторжением договора лизинга? По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя.
Договор лизинга расторгнут в связи с неуплатой трех лизинговых платежей лизингополучателем. Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете равна сумме лизинговых платежей по договору лизинга (без НДС) и составляет 2 000 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета составляет 500 000 руб., а по данным налогового учета — 1 000 000 руб. При начислении амортизации в налоговом учете использовался специальный повышающий коэффициент.
На дату возврата лизингового имущества на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» числится сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю, в размере 300 000 руб.
Посмотреть ответ
Лизинговое имущество и договор лизинга
- Лизингодатель, или арендодатель, приобретает у третьего лица имущество для лизингополучателя, или арендатора, на условиях платности и срочности.
- Имущество передается во временное владение, пользование арендатору – лизингополучателю.
- По истечении договорных сроков это имущество лизингополучатель может выкупить у лизингодателя, которому, согласно ФЗ №164, имущество принадлежит (ст. 15, п. 5 упомянутого ФЗ). Соответствующая возможность должна быть предусмотрена договором.
Как лизингополучателю отражать в учете предмет лизинга, который подлежит учету на его балансе?
При этом вопрос, на чьем балансе будет находиться имущество (лизингодателя или лизингополучателя) на срок действия договора, решается по соглашению сторон и фиксируется в документе особо.
Как лизингополучателю отражать в учете лизинговые платежи, если предмет лизинга учитывается на его балансе?
Учет лизинговых операций и платежей производится по правилам, прописанным Приказом №15 Минфина от 17/02/97 г., которыми и утверждены соответствующие Указания.
На заметку! Предметом лизинга, согласно ГК РФ (ст. 666), могут выступать любые не уничтожаемые при использовании вещи, непотребляемые вещи, за исключением земли и иных природных ресурсов.
Налоговый учет
Выплаты по договору лизинга полностью включаются в расчет базы по налогу на прибыль. Полностью учитывается НДС по лизинговым операциям, налог уплачивается и возмещается.
Амортизация в целях НУ лизингового имущества учитывается по принципам ст. 258 НК РФ – через амортизационные группы ОС.
При использовании метода начисления амортизация добавляется в состав издержек, лизинговые платежи аналогично, но за минусом амортизации, чтобы не задваивать суммы затрат при исчислении налога на прибыль (НК РФ, ст. 264-1 п. 10).
При кассовом методе текущие лизинговые платежи включаются в издержки по факту оплаты, а амортизационные отчисления не включаются, поскольку лизингополучатель не имеет прав собственности на имущество по лизингу в течение срока договора (НК РФ ст. 273, п.3-2).
Как лизингополучателю отражать возврат предмета лизинга, который учтен на его балансе?
Бухгалтерский учет
Поступление имущества по лизингу на баланс у лизингополучателя отражается приведенными ниже проводками, с открытием соответствующих субсчетов:
- Дт 08 /приобретение ОС по лизингу Кт 76/арендные обязательства (без НДС).
- Дт 01/лизинговое имущество Кт 08 /приобретение ОС по лизингу.
- Дт 19 Кт 76 – выделен предъявленный арендодателем НДС.
Для учета платежей по договору целесообразно открыть еще один субсчет по счету 76 — «задолженность по лизинговым платежам». Оплата отразится проводкой: Дт 76/ задолженность по лизинговым платежам Кт 51.
Далее делается внутренняя проводка в разрезе субсчетов:
- Дт 76/арендные обязательства Кт 76 /задолженность по лизинговым платежам.
- Дт 68 Кт 19 – зафиксирован к вычету НДС по лизинговым платежам.
Начисление амортизации на имущество отражается проводкой Дт 20 (44, 26 и др.) Кт 02.
Амортизационные отчисления начинают включать в расчеты с последующего месяца за тем, с которого объект начал эксплуатироваться (приказ Минфина №91н от 13/10/03 г. – методуказания по учету ОС, приказ Минфина №26н от 30/03/01 г. – ПБУ6/01).
Если предмет лизинга с баланса выбывает, амортизацию по нему не начисляют со следующего после момента выбытия месяца. Лизингополучатель может использовать ускоренную амортизацию (Указания, п. 9-3) с коэффициентом не выше 3.
При определении суммы, с которой начисляют амортизацию, НДС следует вычесть. Пусконаладочные работы, доведение объекта лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, с одной стороны, в первоначальную стоимость, согласно ПБУ 6/01 (п. 8), должны быть включены.
В то же время суды не столь однозначно определяют решение этого вопроса. Так, в постановлении ФАС СЗО по д. №А26-11541/2009 от 19/11/10 г. утверждается, что работы лизингополучателя по пуску и наладке оборудования не увеличивают стоимость ОС, поскольку в договоре это положение отсутствует. Решение в спорной ситуации принимает лизингополучатель. При подписании договора целесообразно указанные моменты максимально конкретизировать во избежание двоякого толкования положений документа.
Пример
Заключен договор лизинга сроком на 5 лет, на сумму 5 млн руб. 5*12 = 60 мес. 5000000/60 = 83333, 33 – помесячный лизинговый платеж (Дт 76 К т76, Дт 76 Кт 51).
Амортизация начисляется линейным методом, и при этом НДС исключается из расчетов. Возьмем за основу сумму в 5000000 и рассчитаем первоначальную стоимость без НДС (по ставке 18%). Полученную сумму разделим на количество месяцев – 60.
4237288,14/ 60 = 70621.47 – помесячная сумма амортизации (Дт 20,26 и др. Кт 02). При расчетах следует иметь в виду, что основная ставка НДС с 01.01.2019 законодателем повышена до 20% (ФЗ №303 от 03/08/18 г.).
В договоре, как уже говорилось выше, может фигурировать и выкупная стоимость предмета лизинга. Она учитывается также на счете 76 с применением одноименного субсчета:
- Дт 76/ арендные обязательства Кт76/задолженность по выкупу – отражена выкупная стоимость.
- Дт 76 Кт 51 – выплачена выкупная стоимость.
Внутренней проводкой Дт 01 Кт 01 выкупленное имущество из лизингового переводится в собственное. Аналогично проводкой Дт 02 /имущество в лизинге Кт 02/ собственные ОС – «перебрасывается» сумма амортизации по имуществу, находящемуся теперь в собственности фирмы.
На заметку! Если предмет лизинга стоит на балансе лизингодателя, у лизингополучателя он учитывается за балансом на счете 001 до момента предполагаемого выкупа. Амортизацию лизингополучатель не начисляет.
Итоги
- Имущество по договору финансовой аренды у лизингополучателя учитывается на счете 76 с использованием субсчетов, отражающих движение и оплату договорных сумм.
- По окончании срока договора такое имущество может быть им выкуплено и войти в состав собственных ОС.
- Лизинговые платежи признаются расходом в целях НУ, а амортизационные расходы по лизингу можно без проблем признать в целях НУ только при использовании метода начисления.
Источник: assistentus.ru