Под дебиторской задолженностью понимают долги контрагентов перед организацией. Когда задолженность взыскать с контрагента не представляется возможным, она становится безнадежной. В статье рассмотрим, как осуществляется учет дебиторской задолженности и основные проводки, которые при этом формируются.
Дебиторская задолженность
Для того, чтобы увидеть и понять, что такое дебиторская задолженность, следует сформировать оборотно-сальдовую ведомость. Дебетовый остаток по счетам расчетов (таким как, 60, 62, 66-70, 73, 75 и 76) и будет дебиторкой, то есть суммой, которую задолжали компании другие фирмы, лица и фонды.
Рассмотрим, что включает в себя дебиторская задолженность:
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Состав дебиторской задолженности будет зависеть от того, как именно она образовалась. Образоваться она может при:
- реализации товаров (работ или услуг) на условиях предоплаты (то есть товар контрагенту уже отгружен, а оплата за него еще не поступила);
- закупке продукции (сырья) на условиях предоплаты;
- переплате налогов и сборов;
- выдаче подотчетных денег.
Отличие дебиторской задолженности от кредиторской
Дебиторская задолженность представляет собой то, что по право положено организации, но еще не получено. А если должна сама организация, то это уже кредиторская задолженность.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности 60,62,76
Виды дебиторской задолженности
Разновидности дебиторки выделяются исходя из критерия их классификации:
Просрочка от 45 до 90 дней
Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность
Сомнительная дебиторская задолженность
Задолженность, которая имеет высокую вероятность того, что не будет погашена в установленный срок и никакими гарантиями не обеспечена, считается сомнительной дебиторкой. При выявлении такой задолженности, в бухучете необходимо сформировать резерв. Он необходим для того, чтобы в отчетности компании был показан действительный финансовый результат, а также обязательства контрагентов.
Что касается налогового учета, то резервы по сомнительным долгам создаются по желанию и на эту сумму может быть уменьшена налогооблагаемая прибыль. Резерв создают только в том случае, если просрочка превышает 45 дней.
Безнадежная дебиторская задолженность
Под безнадежной понимают ту задолженность, которую с контрагента взыскать практически невозможно. Например, уже истек срок исковой давности или контрагент-должник ликвидирован.
Для налогового учета также признается задолженность, невозможность взыскания которых подтверждается судебным постановлением.
Учет дебиторской задолженности проводки
Рассмотрим основные проводки по расчетам с дебиторами и кредиторами, при которых возникает дебиторская задолженность:
| Хозяйственная операция | Проводка | |
| Д | К | |
| Поставщику перечислен авансовый платеж | 60 | 51 (51) |
| Покупателю отгружена продукция | 62 | 90 (субсчет «Выручка») |
| За счет ФСС начислено больничное пособие | 69 | 70 |
| Сотрудникам выплачен аванс | 70 | 50 (51) |
| Сотруднику выдана денежная сумма в подотчет | 71 | 50 (51) |
| Сотруднику выдан заем | 73 | 50 (51) |
| Задолженность учредителя по оплате в уставный капитал | 75 | 80 |
| Начислены проценты по займу выданному | 76 | 91 (субсчет «Прочие доходы») |
Проводки по списанию дебиторки необходимо отличать от проводок по погашению. При погашении происходит исполнение дебитором своей обязанности по возмещению долга. А при списании задолженность происходит отнесение ее на финансовый результат компании. Таким образом, погашение контрагентом задолженность по отгруженной продукции отражается следующей проводкой:
А, например, списание долга по выданному сотруднику займу (прощение долга):
Д91 (субсчет «Прочие расходы») К73.
Когда происходит списание сомнительной задолженности, по которой был создан резерв, то проводку будет следующей:
Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Важно! Если срок заложенности составляет 45-90 дней, то ее включают в резерв в размере 50%. 100% долга относят в резерв только в том случае, если срок возникновения задолженности составляет более 90 дней.
Списать дебиторскую задолженность можно за счет созданных резервов по сомнительным долгам. В учете отражается данная операция следующей проводкой:
Д63 К62(76) – дебиторская задолженность списана за счет резерва.
Использовать созданный резерв организация может только в пределах его размера. При превышении списываемой задолженности, разницу учитывают в составе прочих расходов. Эта операция будет отражается следующей проводкой:
Д91-2 К62 (76) – списание дебиторской задолженности, которую не покрыл резерв.
Важно! Даже если дебиторка списана, это не означает, что она аннулирована. Вся списанная сумма должна отражаться на 007 забалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Данная операция оформляется следующей проводкой: Д007 – отражена списанная дебиторская задолженность.
В налоговом учете для списания дебиторки применяются два способа:
- Списание за счет резерва по сомнительным долгам.
- Отражение задолженности в составе внереализационных доходов.
Сумма дебиторки, которую не покрыл резерв, включается в состав внереализационных доходов. Но списание долга в составе расходов могут лишь организации, рассчитывающие налог на прибыль методом начисления.
В случае применения кассового метода, учесть долги в составе расходов будет нельзя. Если оплата не проведена, то обязательство выполненным не считается, а значит и расходы признать нельзя. Безнадежная дебиторская задолженность в полной сумме с НДС уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Как определить сумму дебиторской задолженности к списанию и какими документами ее можно подтвердить?
Ответ: Для подтверждения и списания дебиторки необходимо правильно определить ее размер. Для этого проводится инвентаризация, по результатам которой выявленная сумма дебиторки отражается в соответствующем акте (акт по форме №ИНВ-17). Данный акт и будет являться документом, подтверждающим дебиторку. К нему также нужно будет приложить такие документы, как договор, накладная или акт выполненных работ.
Вопрос: В каком размере может быть создан резерв для списания сомнительной дебиторской задолженности?
Ответ: В настоящее время предельно допустимая величина резерва рассчитывается следующим образом:
- при формировании резерва по итогам года лимит равен 10% от выручки этого года;
при формировании резерва по итогам отчетного периода лимит равен наибольшей величине: 10% от выручки прошедшего года или 10% от выручки этого периода.
Оцените статью
Источник: pravo-invalida.ru
1.2 Порядок учета дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
К непосредственным задачам бухгалтерского учета дебиторской задолженности относятся следующие:
точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов [20].
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);
75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).
Дебиторская задолженность по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации (табл. 1.1).
Таблица 1.1 — Формирование и погашение дебиторской задолженности при расчетах с учредителями
Задолженность учредителей по вкладам в УК
Поступление вклада основными средствами (НМА)
Поступление вклада материалами
Поступление вклада товарами
Поступление вклада денежными средствами в кассу
Поступление вклада денежными средствами на расчетный счет
Поступление вклада денежными средствами на валютный счет
Поступление вклада ценными бумагами
При продаже продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая погашается путем перечисления на расчетный счет организации денежных средств за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (табл.1.2).
Таблица 1.2. — Расчеты с покупателями и заказчиками
Отражена задолженность покупателя
Начислен НДС в бюджет
Списывается себестоимость товаров
Поступила оплата от покупателя
Также дебиторская задолженность может возникнуть при расчетах с персоналом (табл. 1.3.):
Таблица 1.3. — Возникновение и погашение дебиторской задолженности при расчетах с персоналом организации
Выдан заем работнику
Удержан заем из заработной платы
Заем внесен в кассу
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо
Начислена сумма страхового возмещения
Согласно п.11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Общий срок исковой давности установлен в три года (3, ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства [2].
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76.
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника[5].
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).
Источник: studfile.net
Порядок учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности
У всех организаций в ходе деятельности возникают непогашенные обязательства по расчётами с контрагентами.
Для обеспечения достоверности бухгалтерской отчётности предприятия особое значение имеет актуальность указанных в балансе сумм кредиторской и дебиторской задолженности.
Что это такое?
Дебиторская задолженность — обязательства сторонних организаций за поставленные фирмой товары и оказанные услуги, работников по выданным под отчёт деньгам, физических лиц за предоставленные займы и тому подобное.
Появление такого долга обусловлено расхождением времени поставки и сроков оплаты, указанных в договоре. То есть предприятие может поставить продукцию 1 марта, а последняя дата получения платежа — 1 апреля. Всё время с 1 марта по 1 апреля сумма поставленных товаров учитывается как дебиторка.
Ее виды различаются в зависимости от некоторых факторов:
- Время оплаты:
- нормальная, то есть утверждённый срок оплаты ещё не прошёл;
- просроченная – она возникает, когда обязательства не погашаются вовремя;
- сомнительная — подвид просроченной, появляется, когда суммы долга не обеспечены залогом;
- безнадёжная – образуется, когда получить денежные средства уже невозможно.
- краткосрочная, то есть оплата предусмотрена в течение года;
- долгосрочная, при этом платёж может быть совершён позднее, чем через 12 месяцев после поставки.
- связанная с продажей товаров и прочего, то есть возникшая в результате расчётов за продукцию, работы и тому подобное, в том числе выданные авансы поставщикам;
- не связанная с реализацией, в этом случае долг образуется после заключения договоров на аренду, при выдаче подотчётных сумм и т. д.
Задолженность покупателей учитывается по дебету счёта 62. Регламентируется ПБУ 9/99.
Кредиторская задолженность — обязательства организации, возникшие перед сторонними предприятиями, ИП, сотрудниками и физическими лицами при расчётах, связанных с поставленными ТМЦ, оплатой труда, платежами в бюджет и т. п.
Она возникает, когда обязательства образуются раньше, чем была произведена их оплата.
Например, предприятие купило товар 10 марта, а в условиях договора сказано, что оплата возможна до 4 апреля. Всё время с 10 марта по 4 апреля у организации сумма контракта будет отражаться в качестве задолженности.
Классификация обязательств схожа с разделением предыдущего вида долга:
- По продолжительности:
- краткосрочная;
- долгосрочная.
- нормальная, то есть не противоречащая условиям договора;
- просроченная, при этом предусмотренный контрактом момент оплаты прошёл;
- невостребованная — подвид просроченной, то есть обязательства не могут быть погашены в связи с истечением искового срока давности, ликвидацией или банкротством одной из сторон.
- не связанная с поставкой ТМЦ;
- связанная с приобретением товаров.
- обычная, то есть долги перед поставщиками, дочерними предприятиями, полученная предоплата и аналогичные обязательства;
- срочная, к ней относятся платежи в бюджет, расчёты по оплате труда, страхованию, пенсионным отчислениям.
Задолженность перед поставщиками учитывается на счетах 60, 76. Законодательно регламентируется ПБУ 10/99.
Бухгалтерский учет
Все взаиморасчёты организации с физическими и юридическими лицами обязательны к отражению в бухгалтерском учёте. Операции внутри предприятия также следует записывать с помощью счетов.
Всю подробную информацию о данной процедуре и ее нюансах вы можете узнать из следующего видео:
Операции с поставщиками
Любая компания в ходе деятельности заключает договора с другими организациями. Предметом таких контрактов могут быть:
- поставка продукции и прочих МПЗ;
- оказание услуг, например, потребление электроэнергии, воды, транспортная доставка и тому подобное;
- выполнение работ, например, капитальный ремонт, установка оборудования, монтаж и другое.
Все операции фиксируются отдельно по каждому поставщику с использованием счёта 60.
Принятые обязательства по оплате начисляются по кредиту, а выданные контрагентам авансы — по дебету. Поэтому на конец отчётного периода счёт 60 может иметь два сальдо.
| Принято оборудование, подлежащее монтажу | 07 | 60 |
| Транспортные услуги включены в стоимость внеоборотных активов | 08 | 60 |
| Приняты к учёту материалы | 10 | 60 |
| Принят к учёту НДС по поступившим материалам | 19 | 60 |
| Поступили товары | 41 | 60 |
| Получен аванс от поставщика | 51 | 60 |
| Предъявлена претензия поставщику | 76 | 60 |
Операции с покупателями и заказчиками
Оплата может производиться покупателями после получения материалов или в виде предоплаты.
Учёт ведётся по всем заказчикам отдельно. Проводки составляются с применением счёта 62. Полученная предоплата отражается по кредиту, а перечисленные деньги от покупателей — по дебету. Счёт 62 на отчётную дату может иметь двойное сальдо.
| Начислен доход от продаж | 62.1 | 90 |
| Начислен доход от реализации ОС, НМА, ТМЦ | 62.1 | 91 |
| Получена оплата | 51 | 62.1 |
| Поступил аванс | 51 | 62.2 |
| Зачёт аванса | 62.2 | 62.1 |
| Получен в счёт оплаты вексель | 62.3 | 62.1 |
| Погашен вексель | 51 | 62.3 |
| Номинал превысил сумму договора | 62.3 | 90.1 |
Операции с подотчетными лицами
Иногда у предприятия возникает необходимость оплатить наличными денежными средствами какие-либо расходы, например, закупить канцелярию, отправить работника в командировку. В таких случаях необходимая сумма выдаётся сотруднику под отчёт. О потраченных средствах лицо обязано сообщить, составив авансовый отчёт.
Расчёты в таких ситуациях фиксируются в журнале операций с помощью счёта 71.
| Выданы деньги под отчёт | 71 | 50 (51) |
| Остаток сумм возвращён в кассу | 50 | 71 |
| Списаны командировочные расходы в счёт себестоимости | 20 (25, 26, 44) | 71 |
| Куплены материалы за подотчётные суммы | 10 (41) | 71 |
| Отражены невозвращённые деньги | 94 | 71 |
| Произведено удержание этих средств из зарплаты | 70 | 94 |
Чем может грозить злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности – читайте в этой статье.
Нюансы документального оформления списания дебиторской задолженности вы найдете здесь.
Операции с персоналом
К операциям с работниками относят:
- выплату заработной платы;
- начисление отпускных;
- социальные пособия;
- дивиденды.
Также к этой категории расчётов причисляют удержания и вычеты на разные цели:
- в счёт НДФЛ;
- перечисление алиментов и другие обязательства по исполнительным листам;
- возмещение материального ущерба;
- взносы в профсоюз и прочее.
Все эти процедуры отражаются на счёте 70. По дебету показываются суммы всех необходимых удержаний, по кредиту — величина начислений. Суммы подлежащей выплате заработной платы являются для предприятия кредиторской задолженностью перед сотрудниками.
| Начислена ЗП сотрудникам основного производства | 20 | 70 |
| Начислена ЗП продавцу в точке реализации | 44 | 70 |
| Начислено пособие | 69 | 70 |
| Вычтен НДФЛ | 70 | 68 |
| Удержаны алименты | 70 | 76 |
| Выдана из кассы ЗП | 70 | 50 |
| Перечислена ЗП на карт-счёт | 70 | 51 |
Кроме оплаты труда, с работниками могут вестись и другие расчёты:
- начисление суммы материального ущерба;
- займы и ссуды персоналу и т. д.
Все эти действия фиксируются на счёте 73. По дебету начисляются суммы всех долгов рабочего, по кредиту — их списание. Для предприятия остаток на счёте 73 является дебиторской задолженностью.
| Выдан займ | 73.1 | 50 (51) |
| Начислены проценты по ссуде | 73.1 | 91.1 |
| Оплата процентов или погашение ссуды | 50 (51) | 73.1 |
| Недостача списана на виновное лицо | 73.2 | 94 |
| Этот ущерб оплачен деньгами | 50 (51) | 73.2 |
| Возмещена недостача аналогичным ТМЦ | 10 (41) | 73.2 |
| Ущерб удержан из ЗП | 70 | 73.2 |
| Стоимость материального ущерба списана с ответственного лица | 94 | 73.2 |
Операции с разными дебиторами
Кроме покупателей и сотрудников, дебиторку создают учредители и прочие контрагенты.
Расчёты с учредителями отражаются на счёте 75. При этом сальдо возникает, когда вкладчик уже заключил договор о внесении доли в уставный капитал, но сам платёж ещё не совершил. По закону в момент образования организации все учредители должны внести хотя бы 75% от своих обязательств. Остальная сумма может в течение первого года существования предприятия числиться как долг.
Выплата дивидендов также фиксируется на счёте 75.
| Начислены обязательства вкладчиков по взносам в УК | 75 | 80 |
| Выплата дивидендов | 75 | 50 (51) |
Остальные расчёты с дебиторами совершаются с использованием счёта 76. К таким операциям относятся:
- страхование имущества и ответственности;
- образование претензий к поставщику в связи с ненадлежащим качеством товара;
- претензии к перевозчику из-за недостачи;
- претензии к кредитной организации за ошибочно начисленные или списанные суммы;
- учёт получаемых дивидендов.
Операции с прочими кредиторами
С помощью счета 75 также отражается:
- кредиторская задолженность перед учредителями по выплате дивидендов;
- произведённые взносы вкладчиков в капитал предприятия.
Расчёты по прочим операциям отражаются следующим образом:
| Удовлетворена претензия поставщику в виде перечисления от него денег | 51 | 76.2 |
| Претензия не удовлетворена и списана | 10 | 76.2 |
| Получены дивиденды | 51 | 76.3 |
Источник: znaydelo.ru