Основным документом, характеризующим деятельность коммерческого банка, является баланс. В отличие от предприятий, которые разрабатывают ежемесячные, квартальные и годовые балансы, коммерческие банки составляют и ежедневные балансы, которые являются внутрибанковскими документами.
Их составление необходимо для осуществления оперативного контроля, анализа деятельности банка и принятия корректирующих мер по совершенствованию работы в банке. Со вступительного баланса на начало каждого цикла бухгалтерского учета начинается работа учетно-операционной службы банка, заключительным балансом на конец цикла она завершается, и одновременно начинается новый цикл.
Баланс реализуется путем составления таблицы, состоящей из двух частей: актива (левая часть) и пассива (правая часть). В активе отражаются хозяйственные средства банка, а в пассиве — источники их приобретения или образования. Итог актива равняется итогу пассива. Величина этих итогов называется валютой баланса.
Баланс коммерческого банка является бухгалтерским балансом. Это означает, что номенклатура статей баланса одновременно является планом счетов бухгалтерского учета. В балансе отражаются состояние собственных и привлеченных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие активные операции. По данным баланса осуществляется контроль за аккумулированием и размещением денежных ресурсов банка; состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций; правильностью отражения этих операций в бухгалтерском учете. Структура банковского баланса определяется функциональной деятельностью кредитной организации, принципами учета банковских операций и изменяется в зависимости от изменения характера операций.
Центральный банк РФ и все коммерческие банки страны для ведения бухгалтерского учета пользуются единой номенклатурой счетов баланса, определенной Планом счетов бухгалтерского учета в расчетно-кассовых центрах (РКЦ), территориальных учреждениях Банка России и других кредитных учреждениях. Единая номенклатура счетов — это единая группировка счетов баланса по главам, разделам с присвоением каждому разделу и каждому счету номера и наименования. Поэтому в балансе банков имеются единые сопоставимые показатели по всем видам деятельности. Начиная с 1 января 1998 г. в основу составления балансов кредитных организаций РФ положен новый план счетов ЦБ РФ, который разработан на основании Гражданского кодекса РФ, законов Российской Федерации «О Центральном банке РФ», «О банках и банковской деятельности в Российской Федерации».
Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные. На активных счетах учитываются денежная наличность в кассах банка, имущество банка, выдаваемые ссуды, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства. Пассивные счета предназначены для учета фондов банка, остатков средств на расчетных счетах клиентов, депозитов, кредиторской задолженности, прибыли банка, других пассивов и привлеченных средств. Балансовые счета сгруппированы в семи разделах главы А по принципу экономического однородного содержания и ликвидности.
Внебалансовые счета предназначаются для учета бланков строгой отчетности и ценных бумаг, платежных документов, документов по кредитным, лизинговым и иностранным операциям, т.е. тех документов и ценностей, которые не могут быть отнесены ни к активу, ни к пассиву баланса.
Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка — счета синтетического учета, где операции отражаются в укрупненном виде, и счета второго порядка, использование которых позволяет детализировать банковские операции. Внебалансовые счета сгруппированы в десяти разделах в трех главах В, Г, Д. В основу группировки внебалансовых счетов положен принцип однородности учитываемых ценностей, документов и сделок.
При разработке Плана счетов были учтены следующие международные принципы организации и ведения бухгалтерского учета:
- принцип непрерывности деятельности кредитной организации, который предполагает, что она будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем;
- принцип постоянства правил ведения бухгалтерского учета, суть которого заключается в том, что кредитная организация должна руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в правовом механизме или в своей деятельности, в противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами других периодов;
- принцип осторожности при совершении банковских операций;
- незыблемость входящего остатка. Это означает, что остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;
- приоритет содержания над формой: операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с юридической формой;
- принцип раздельного отражения активов и пассивов, в соответствии с которым счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде;
- принцип открытости означает, что банковские отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и не содержать двусмысленности при толковании позиции кредитной организации.
При разработке нового Плана счетов были учтены требования международных организаций в области финансовой статистики, а также изменения принципов организации экономических отношений, расширение функций отечественных коммерческих банков и круга выполняемых ими операций. Изменилась общая структура плана счетов, в основу которой теперь положено выделение в разделы однотипных по экономическому содержанию банковских операций.
В основу формирования Плана счетов положены следующие принципы:
1. Разделение счетов на активные и пассивные и отказ от использования активно-пассивных счетов. Для отражения операций, по которым возможно образование либо дебетового, либо кредитового сальдо, в Плане счетов предусматривается открытие двух парных счетов: активного и пассивного. В начале операционного дня операции по таким счетам будут отражаться по счету, имеющему остаток по результатам предыдущего дня. Нельзя допускать образования в конце дня дебетового сальдо (овердрафта) по пассивному счету или кредитового — по активному счету.
2. Двухуровневая система построения номеров счетов бухгалтерского учета. На балансе открываются счета первого порядка, которые имеют трехзначный номер. Эти счета являются инструментом синтетического учета, поскольку на них операции банка отражаются в укрупненном виде.
К счетам первого порядка для детализации учета операций открываются счета второго порядка, которым присваиваются пятизначные номера. Возьмем для примера балансовый счет первого порядка № 106 «Добавочный капитал». В дополнение к нему открыты три счета второго порядка № 10601, 10602, 10603 для детализации источников формирования добавочного капитала. Исключение составляют счета главы Д, которые имеют пятизначную нумерацию.
3. Единая временная структура активных и пассивных операций по срокам их проведения. При отражении в балансе кредитной организации активных и пассивных операций с целью оперативного контроля за обеспечением его ликвидности применяется, где это необходимо, единая структура счетов второго порядка по срокам привлечения и размещения:
- до востребования;
- сроком на 1 день;
- сроком на 7 дней;
- сроком на 30 дней;
- сроком от 3! до 90 дней;
- сроком от 91 до 180 дней;
- сроком от 181 дня до 1 года;
- сроком от 1 года до 3 лет;
- сроком свыше 3 лет.
4. Разделение счетов по типам клиентов. При отражении операций используется единая классификация клиентов, основанная на выделении резидентов и нерезидентов, формы собственности и вида деятельности. Так, по юридическим лицам — резидентам выделены отдельные счета для отражения операций по таким банковским клиентам:
- кредитные организации;
- предприятия и организации, находящиеся в федеральной собственности, в том числе финансовые, коммерческие, некоммерческие;
- предприятия и организации, находящиеся в государственной собственности, кроме федеральной, в том числе финансовые, коммерческие, некоммерческие;
- прочие предприятия и организации, в том числе финансовые, коммерческие, некоммерческие.
На балансе банка открываются отдельные счета для учета операций по предприятиям без образования юридических лиц, физическим лицам и нерезидентам.
5. Принцип отражения в учете банковских операций по экономическому содержанию. В соответствии с этим принципом банковские операции отражаются по счетам бухгалтерского учета в зависимости от экономического содержания операции, а не от вида валют или другого признака. В связи с этим в новом Плане счетов не выделяется отдельный раздел для учета операций в иностранной валюте. Все эти операции должны отражаться в едином ежедневном бухгалтерском балансе банка только в рублях. С целью разграничения операций в рублях и в иностранной валюте на едином балансовом счете открываются отдельные лицевые счета с введением в их номера трехзначного кода валют.
6. Предоставление банкам права открытия дополнительных счетов с целью обеспечения точного отражения проводимых операций. Для учета отдельных операций, проведение которых необходимо как для самого банка, так и для его клиентов, кредитные организации вправе открывать дополнительные счета второго порядка.
Так, клиент банка может воспользоваться специальным транзитным счетом. Этот счет открывается для проведения операций, связанных главным образом с приемом платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателем средств. Кредитные организации имеют право на определенный срок открывать клиентам для зачисления средств накопительные счета, режим функционирования которых имеет особенности. Расходование средств с этих счетов не допускается. По истечении срока средства с накопительных счетов должны быть перечислены на оформленные в установленном порядке расчетные или текущие счета.
7. Расчеты с филиалами. Согласно действующему Плану счетов, сохраняются счета для учета расчетов кредитной организации со своими филиалами; при этом сделано разграничение по филиалам, функционирующим на территории РФ и за границей. Кредитной организации предоставлена свобода выбора порядка учета и документооборота по одногородным дополнительным офисам, которые должны функционировать на основании утвержденных в соответствующем порядке положений о них.
8. Принцип односторонней группировки счетов бухгалтерского учета означает, что в одном разделе банковского баланса могут присутствовать как активные,.так и пассивные счета. Это касается и разделов, где сгруппированы балансовые счета, и разделов по внебалансовому учету.
9. Нумерация лицевых счетов клиентов. При открытии клиенту лицевого счета банк присваивает ему номер и наименование. Номер лицевого счета состоит из двадцати знаков. Схема построения номера лицевого счета (кроме бюджетного счета) представлена на рис. 23.1.
В основу проведения операций по счетам бухгалтерского учета положен метод двойной записи. Это относится в полной мере и к балансовым, и к внебалансовым счетам и означает, что каждая операция должна найти свое отражение по дебету одного счета и по кредиту другого (по счетам глав А, Г, Д), по приходу одного счета и по расходу другого (по счетам главы В).
Соблюдение всех перечисленных принципов составления банковского баланса позволяет обеспечить формирование качественной бухгалтерской отчетности, позволяющей пользователям этой информации в оперативном порядке выявить слабые участки в деятельности коммерческого банка и принять своевременные меры по нормализации ситуации.
Источник: psyera.ru
Баланс банка
Баланс банка отражает важную экономическую информацию, лежащую в основе организации банковского дела и усовершенствования деятельности по управлению банком. С его помощью государственные органы контролируют развитие денежно-кредитной сферы в масштабах страны. Руководство банка, в свою очередь, на основе баланса оценивает полученные банком итоговые результаты и эффективность осуществленной деятельности, намечает дальнейшие шаги по развитию банковских операций.
Составляют баланс банка в виде итоговой таблицы, созданной по принципу группировки операций согласно экономически однородным показателям, которые характеризуют, в каком состоянии находятся банковские счета на определенную дату.
Баланс коммерческого банка является бухгалтерским балансом, в котором отражено состояние собственных, одолженных и привлеченных средств банка, показано, как они размещены в кредитные и иные активные операции. Практически это источник информации для осуществления контроля за формированием денежных ресурсов и их размещением, состоянием кредитных, кассовых, расчетных и иных банковских операций, в том числе операций с ценными бумагами.
Счета номенклатуры балансов банков подразделяют на балансовые и забалансовые.
Первые из них бывают:
- пассивными – это ресурсы банка, предназначенные для кредитования и осуществления иных банковских операций, они являются отражением банковских фондов, средств физических лиц предприятий и организаций, доходов государственного бюджета, депозитов, средств в расчетах, прибыли банка, кредиторской задолженности, иных пассивов и привлеченных средств, включая суммы рефинансирования, которые были получены от других банков;
- активными – задолженность на них показывает, как и в каких направлениях использовались эти ресурсы, ведется учет наличных денег в кассах банка, долго- и краткосрочных кредитов, расходов государственного бюджета, дебиторской задолженности, а также других активных средств.
Вторые же, забалансовые, являются отражением движения документов и ценностей, которые поступают в банковские учреждения на комиссию, хранение или инкассо, включая знаки оплаты госпошлин, бланки акций, строгой отчетности и другие.
Бухгалтерский баланс банка группируют по степени ликвидности в статьи по следующим активам:
- кассовым, средствам на счетах в других банках, то есть отражают «первичные резервы» по ликвидности;
- вложениям средств в коммерческие векселя, кратко- и долгосрочные ценные бумаги и другие, то есть часть их является «вторичными резервами», поскольку их можно оперативно обратить в денежные средства с незначительным риском потерь;
- кредитам, выданным индивидуальным заемщикам, организациям, предприятиям, другим банкам; поскольку есть вероятность их несвоевременного погашения, эти активы баланса относят к малоликвидным вложениям;
- капиталовложениям – инвестированию средств в недвижимое и движимое имущество, создание совместных предприятий, филиалов и т.п.
Соответственно экономической сущности проводимых операций баланс банка группируют в статьи по:
- операциям с клиентами, включая операции по привлечению ресурсов и предоставлению ссуд;
- межбанковским операциям, включая кратко- и долгосрочные; другим операциям, включающим вложение средств в краткосрочные ликвидные бумаги и другие ценные бумаги.
Баланс банка имеет стандартную форму, утвержденную Банком России, и основывается на следующих принципах:
- непрерывность деятельности,
- оперативность, незыблемость входящего баланса,
- приоритет содержания над формой,
- открытость учета,
- постоянство правил бухучета,
- осторожность, отражение по кассовому методу доходов и расходов,
- раздельное отражение активов и пассивов.
Источник: fb.ru
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
Бухгалтерский баланс коммерческого банка – сгруппированный поток информации о ресурсах банка и их размещении. Он составляется на основе счетов с использованием двойной записи для систематизации и обобщения банковской деятельности.
Баланс банка должен полно, своевременно и достоверно отражать:
— проведение всех банковских операций;
— наличие и движение требований и обязательств;
— использование материальных и финансовых ресурсов.
На основе баланса формируется правдивая информация о функционировании банка и его имущественном положении для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, позволяющая оценить конкурентоспособность банка, внутренние резервы финансовой устойчивости и предотвратить возможные отрицательные результаты деятельности.
При организации банка составляется вступительныйбаланс.
Процесс деятельности банка оформляется текущим балансамина отчетные даты, к которым относятся ежедневные, ежеквартальные, годовые балансы.
Если банк находится на порог банкротства или принято решение о его ликвидации (разделении, объединении), используются соответственно санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные балансы.
Статьями баланса являются синтетические счета, учет на которых ведется по принципу двойной записи с отражением каждой операции по дебету и кредиту другого счета. В зависимости от степени обобщения информации используются счета первого и второго порядка. Каждый счет имеет номер, наименование и признак — активный или пассивный.
На активных счетах учитываются средства банка по их составу и размещению, на пассивных – источники образования этих средств. Активные и пассивные счета имеют одинаковые информационные зоны: дебет и кредит, обороты, сальдо.
На активных счетах начальное сальдо отражается по дебету; дебетовые обороты означают увеличение средств, кредитовые – уменьшение.
Для пассивных счетов сальдо фиксируется по кредиту; при увеличении счета делаются записи по кредиту, при уменьшении – по дебету.
В России структура баланса определяется особенностями деятельности банка и организацией учета банковских операций, определенной требованиями нормативных документов Центрального банка.
Банковский баланс может иметь может иметь горизонтальную и вертикальную формы.
Баланс в горизонтальной форме строится в виде двусторонней таблицы. Активы, отражающие размещение средств по целевому назначению, показываются в левой частитаблицы. Пассивы, характеризующие состояние ресурсов по источникам образования, — в правой.
Схема баланса коммерческого банка
Итогипо балансовым счетам актива или пассива называются валютой баланса.
Вертикальная форма предполагает последовательное расположение балансовых статей в порядке возрастания номеров.
Разновидностью банковского баланса является оборотная ведомость, где указываются остатки по счетам на начало периода, обороты и остатки на конец периода.
Банковский баланс — составная часть отчетности банка, объединяющая данные о его имущественном и финансовом положении, а также о результатах деятельности в единую систему. Детализация балансовой информации и форма ее представления зависит от целей составления отчетности и требований законодательства.
Пользователями отчетности являются руководство банка, его клиенты, налоговые органы, территориальные управления Банка России.
По срокам отчетность подразделяется на ежедневную, ежемесячную, ежеквартальную, годовую. В ее состав, кроме баланса, могут входить отчет о прибыли и убытках, отчет об использовании прибыли, справка о составе фондов, расшифровка балансовых статей для расчета экономических нормативов и другая информация.
При составлении отчетности банка используются принципы открытости и консолидации.
Открытость предполагает достоверное и подробное отражение операций и их влияния на финансовое положение банка. Информация должна быть надежной, уместной и сравнимой.
Исходя из принципа консолидации отчетность, составляемая по филиалам, включается в единую консолидируемую отчетность в целом по банку.
Бухгалтерские балансы в составе отчетности в зависимости от целей и формы ее составления могут использоваться в развернутоми свернутом виде.
Как правило, свернутые балансы предназначены для опубликования в печати. Развернутые балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают основным ее требованиям: оперативности, конкретности, солидности.
Оперативность проявляется в ежедневном составлении баланса. Баланс содержит конкретную информацию о наличии денежных средств, состоянии банковских операций и о результатах деятельности. Под солидностью баланса подразумевается его достоверность, подтвержденная аудиторской проверкой.
Баланс содержит обобщенную информацию о банке, за его статьями и цифрами представлена совокупная деятельность банка, являющаяся объектом исследования при проведении финансово-экономического анализа. Аналитическая обработка баланса должна способствовать выделению наиболее значимой информации и уменьшению риска, связанного с выбором правильного решения.
Баланс составляется на текущий момент или за определенный период и содержит данные о свершившихся событиях, поэтому выводы о финансовом состоянии банка, сделанные на основе баланса, соответствуют ситуации на конкретную дату и могут оказаться неточными даже на следующий день. Для получения наиболее правдивой картины необходимо использовать балансы за несколько периодов и опираться на средневзвешенные показатели.
Дата добавления: 2018-04-15 ; просмотров: 390 ; Мы поможем в написании вашей работы!
Источник: studopedia.net