Некоммерческая организация, согласно действующим законодательным требованиям, ведет бухгалтерский учет по тому же принципу и правилам, что и субъекты предпринимательской деятельности. Но такой налогоплательщик часто сталкивается со сложностями при отражении в учете различных операций. Обусловлено это спецификой некоммерческой деятельности.
По закону (ФЗ №7, 12.01.1996) НКО могут формироваться для осуществления общественной деятельности в социальной, спортивной, духовной, научной, образовательной, культурной сферах. Также они могут специализироваться на оказании организациям, населению правовой, иной помощи. Предпринимательская деятельность для НКО тоже доступна. Но, в отличие от коммерческой организации, результаты такой деятельности (прибыль) между участниками компании не распределяется. Заработанные средства считаются целевыми, идут на соответствующие нужды НКО.
Что отражать в бухучете?
- все доходы организации;
- расходы;
- убытки.
Доходы от некоммерческой деятельности формируются за счет спонсорской помощи, благотворительных взносов, взносов участников, государственной помощи. Доходы от предпринимательства – это, соответственно, прибыль от реализации произведенных товаров, оказания услуг, выполнения работ, а также от продажи имеющихся активов.
Бухгалтерский учет и отчетность НКО
Некоммерческие расходы НКО – не что иное, как выплаты на цели, для достижения которых создана организация. Также в данную учетную статью входят типовые организационные, административные расходы.
В расходы от предпринимательской деятельности включаются убытки от производства, реализации.
Специфика бухучета во многом определяется принципом функционирования организации, сферой ее интересов.
Учет в НКО без предпринимательского компонента
Бухгалтерский учет в некоммерческой организации, которая ничего не производит, не реализует, можно смело назвать упрощенным. Суть в том, что в данном случае все поступающие средства зачисляются на кредит счета 86, а расходы проводятся по дебету того же счета. Если организация продает активы, бухгалтеру следует использовать счет 91. А стандартный для коммерческих организаций счет 90 не используется никогда.
Также следует отметить важный нюанс, касающийся налогового учета. По закону с целевых поступлений не исчисляется НДС. Это значительно укорачивает бухгалтерские проводки при отражении в учете средств, получаемых компанией для покрытия различных затрат. В целях оптимизации контроля движения средств рационально использовать систему субсчетов к основному 86 счету. На отдельные субсчета принято выводить отражение целевых поступлений, идущих на покрытие организационных и административных затрат, выплат на основные цели и т.п.
В обязательном порядке в бухучете НКО, не занимающейся предпринимательской деятельностью, отражаются основные средства и все операции с ними (прибытие, оприходование, амортизация, выбытие, продажа). Расчет амортизации осуществляется согласно действующим ПБУ. При продаже основных средств бухгалтерия НКО исчисляет НДС с разницы между балансовой и продажной стоимостью, списывает учтенную стоимость реализованного ОС, ставит на приход материалы, оставшиеся от проданного ОС.
УЧЕТ В НКО ДЛЯ БУХГАЛТЕРОВ
Бухучет в организациях, ведущих предпринимательскую деятельность
Предпринимательская деятельность НКО значительно усложняет бухгалтерский учет. Его ведение требует профессионального подхода, знания специфики законодательства о некоммерческих организациях, жесткой настройки распределения поступлений и расходов между основной общественной и вспомогательной предпринимательской деятельностью.
В зоне особого внимания бухгалтера НКО находятся формулировки назначения получаемых, расходуемых средств. Грамотное оформление первички – отличная страховка от возможных финансовых и юридических проблем. Деятельность некоммерческих организаций строго контролируется. Подозрение в нецелевом использовании средств, неправильном (нерациональном) их распределении, уклонении от уплаты налогов не просто портит репутацию. Это может грозить административным и уголовным преследованием.
Принимать к учету целевые поступления бухгалтеру необходимо при наличии в первичке приемлемых формулировок. Если в документе не указано, что взнос целевой, не облагается НДС, он может быть расценен налоговиками как налогооблагаемый доход.
Не допускается применение обобщенных формулировок в бухгалтерской первичке, подтверждающей расходы. Это важно не только на внешнем уровне. Конкретизация описания производимых оплат позволяет оперативно распределять суммы по соответствующим субсчетам.
Затраты в НКО должны быть обоснованными. Кроме первички в качестве обоснований применяются обращения граждан на предоставление помощи, распоряжения, письма участников организации, приказы на распределение средств и т.п.
Затраты по общественной и предпринимательской деятельности важно разделять. Для этого в учете используются разные субсчета. Например, предпринимательские затраты могут отражаться на счетах 20-2, 26-2. А основные (связанные с общественной деятельностью) – на счетах 20-1, 26-1. Ведение общего учета (без соответствующего распределения затрат) – грубое нарушение ПБУ.
Финансовые результаты НКО тоже отражаются в учете отдельно. Основные (некоммерческие) фиксируются на счете 86. Для отражения предпринимательских используется счет 90. Причем убыток и прибыль со счета 90 ежегодно списывается на счет 86. То есть все финансовые результаты от предпринимательской деятельности должны идти на достижение целей, для которых создана некоммерческая организация.
Продажа активов и другие операции отражаются в бухучете на счете 91. Ежегодно закрытие осуществляется на счет 86.
Как отчитываются НКО?
Для каждой некоммерческой организации обязательной является сдача бухгалтерской отчетности. Отчитываются субъекты по результатам деятельности ежегодно. Согласно ФЗ №402 (06.12.2011), налоговики ждут от НКО отчет о целевом использовании средств и бухгалтерский баланс. Если организация занимается предпринимательской деятельностью, она дополнительно сдает отчет о финансовых результатах.
Федеральное законодательство не требует от НКО отчетов о движении капитала, денежных средств. Но в узкоспециализированных отраслевых нормативных актах такие требования могут быть закреплены. В этом случае ежегодный пакет отчетности НКО увеличивается.
Бухучет некоммерческой организации специфичен. Ошибки в нем могут приводить к серьезным негативным последствиям, как юридическим, так и финансовым. Для минимизации рисков современные НКО все чаще доверяют учет специалистам. Передача бухгалтерии на аутсорсинг – рациональное решение для любой некоммерческой организации, вне зависимости от специализации, приоритетной отрасли, наличия или отсутствия предпринимательской деятельности, объема активов и путей поступления средств.
Источник: xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai
Бухгалтерский баланс для нко
ТОЧКА ОТЧЕТА
Вагнер С.А.,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, финансовый директор компании «БухгалтерияПлюс», член Палаты налоговых консультантов России
В последнее время произошли существенные изменения российских стандартов бухгалтерского учета, значительно меняющие правила формирования бухгалтерской отчетности. В частности, изменения коснулись состава бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, применяющих УСН, и формирования ими бухгалтерского баланса.
Для НКО никаких ограничений в применении УСН налоговым законодательством не установлено. При соблюдении общих требований, установленных гл. 26.2 НК РФ, некоммерческие организации вправе применять «упрощенку». Кроме того, на них не распространяется ограничение на применение УСН в случае, когда доля участия других организаций в них составляет более 25%, поскольку такого понятия, как уставный капитал, для НКО не существует.
Состав бухотчетности НКО и субъектов малого предпринимательства
Согласно ст. 14 Закона № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Руководителям субъектов малого и среднего бизнеса разрешено вести бухучет самостоятельно. Поправки предоставляют такое же право руководителям отдельных некоммерческих организаций.
Приказом от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Минфин России установил, что субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе: а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям); б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. В то же время у субъектов малого предпринимательства (СМП) остается право формировать отчетность по общим формам.
В Приложении № 5 к названному приказу приводятся формы бухгалтерского баланса и отчета прибылях и убытках для СМП (введенные приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н). Федеральный закон № 402-ФЗ установил новые названия отчета о прибылях и убытках и отчета о целевом использовании полученных средств. Данные отчетные формы должны называться соответственно отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств. Так как большая часть «упрощенцев» являются СМП, то формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приложением № 5 к приказу № 66н, в полной мере могут ими применяться. В информации от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 Минфин России, основываясь на Федеральном законе № 402-ФЗ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», указывает, что в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО входят бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств, приложения, отчет о финансовых результатах.
ВАЖНО В РАБОТЕ В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческой организации вместо отчета о финансовых результатах формируется отчет о целевом использовании средств.
- бухгалтерский баланс;
- отчет о целевом использовании средств;
- приложения.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Закон № 402-ФЗ распространяется и на коммерческие, и на некоммерческие организации.
Отчет о финансовых результатах представляется дополнительно при соблюдении названных выше четырех условий одновременно.
Несмотря на указанные особенности формирования бухгалтерской отчетности НКО, отдельные упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств в Приложении № 6 к приказу Минфина № 66н утверждены только для социально ориентированных некоммерческих организаций. Остальные НКО должны использовать форму баланса, общую для всех организаций.
Социально ориентированными некоммерческими организациями, согласно п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», признаются некоммерческие организации, созданные в предусмотренных названным законом формах (за исключением государственных корпораций, государственных компаний, общественных объединений, являющихся политическими партиями) и осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в РФ, а также виды деятельности, предусмотренные ст. 31.1 Закона № 7-ФЗ.
На практике большинство социально ориентированных НКО относятся к субъектам малого предпринимательства и, как правило, применяют УСН.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Федеральная налоговая служба рекомендует налогоплательщикам, представляющим отчетность в бумажном виде, использовать в своей работе утвержденные ФНС России и прошедшие форматно-логический контроль машиноориентированные формы отчетности.
Новое в формах отчетности
Активы и пассивы нового баланса содержат укрупненные статьи. Так, активы баланса социально ориентированных НКО подразделяются всего на четыре крупные статьи:
1) материальные внеоборотные активы (которые включают в соответствии с приказом № 66н основные средства и незавершенные капитальные вложения в основные средства);
2) нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы (к которым согласно приказу № 66н относятся: результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы);
3) денежные средства и денежные эквиваленты;
4) другие оборотные активы (включающие в соответствии с приказом № 66н запасы и дебиторскую задолженность).
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
Некоммерческие организации для составления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности могут применять формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств, предусмотренные приложением № 6 к приказу № 66н.
Письмо от 27.12.2013 № 07-01-06/57795
Пассивы данного баланса включают всего пять строк:
1) целевые средства;
2) фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды;
3) долгосрочные обязательства;
4) кредиторская задолженность;
5) другие краткосрочные обязательства.
При этом статьи активов и пассивов бухгалтерского баланса НКО не объединяются в разделы.
Сравнение форм баланса для СМП и социально ориентированных НКО позволяет отметить, прежде всего, существенное упрощение раскрытия информации, при этом форма баланса СМП, в отличие от формы баланса для социально ориентированных НКО, характеризуется лишь несколько большей детализацией статей.
Соотношение статей бухгалтерских балансов организаций – субъектов малого предпринимательства и социально ориентированных НКО
Статья бухгалтерского баланса организаций – субъектов малого предпринимательства
Статья бухгалтерского баланса социально ориентированных НКО
Статьи актива
Материальные внеоборотные активы
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы
(Отражаются в составе других оборотных активов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Финансовые и другие оборотные активы
Другие оборотные активы
Статьи пассива
Капитал и резервы
Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды
Долгосрочные заемные средства
Другие долгосрочные обязательства
Краткосрочные заемные средства
Отражаются в составе других
краткосрочных обязательств
Другие краткосрочные обязательства
В то же время при расшифровке показателей, отражаемых по статьям утвержденных форм, в приказе № 66н указаны не все объекты, которые следует по ним отражать. Так, в строку «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» не включены долгосрочные финансовые вложения; не указано, по какой статье должны отражаться доходные вложения в материальные ценности и краткосрочные финансовые вложения. Также не говорится о том, какие именно объекты учета должны отражаться по строкам «Кредиторская задолженность», «Другие краткосрочные обязательства» и «Долгосрочные обязательства».
ПЕРВОИСТОЧНИК
НКО вправе исправлять ошибки предшествующего отчетного года (как существенные, так и несущественные), выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, записями текущего периода по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 91, без пересчета (исправления) показателей бухгалтерской отчетности предыдущих отчетных периодов.
Вероятно, что в данном случае доходные вложения в материальные ценности следует показывать по той же строке, по которой отражаются основные средства, поскольку они, согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», также являются основными средствами.
Краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), по мнению автора, социально ориентированные НКО должны показывать по статье «Другие оборотные активы», так как указанные вложения не относятся к объектам, отражаемым по иным строкам актива баланса НКО. Долгосрочные финансовые вложения следует отразить по статье «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы».
Посмотреть и скачать: Пример заполнения баланса НКО на УСН.
Источник: buhpressa.ru
Учёт и отчетность в НКО (Часть 2)
До 2022 года (или до досрочного применению ФСБУ 6/2020) Актив НКО принимался к учету в качестве ОС, если использовался (ПБУ 6/01):
- для уставной деятельности (достижения целей НКО),
- для получения прибыли (не для всех НКО),
- для управленческих нужд.
Амортизация по ОС некоммерческой организацией не начислялась по п. 17 ПБУ 6/01. Но определялась сумма износа (линейным способом), которая отражалась на забалансовом счете 010.
В годовом балансе НКО за 2021 год по строке «Основные средства» основные средства в этом случае должны отражаться по первоначальной стоимости.
Проводки по отражению ОС в НКО только для случая приобретения ОС за счет целевых средств:
- Дебет 08 Кредит 60 — приобретение ОС,
- Дебет 01 Кредит 08 — ввод в эксплуатацию ОС,
- Дебет 86 Кредит 83 — формирование «Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества» (Фонда «НиОЦДИ») за счет целевых средств. Отражается в разделе 3 баланса НКО. Это операция, характерная только для НКО.
- Дебет 83 Кредит 01 — выбытие ОС (на сумму первоначальной стоимости)
Порядок такого отражения ОС должен быть прописан в учетной политике НКО для целей бухгалтерского учета.
ОС, приобретенные за счет средств от предпринимательской деятельности, должны учитываться обособленно, «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» по ним не создается.
Если ОС получены в виде пожертвования, то в учете отражается рыночная стоимость такого имущества:
- Дебет 08 Кредит 76 — получение имущества по рыночной цене,
- Дебет 01 Кредит 08 — принятие к учету ОС
- Дебет 76 Кредит 86 — увеличение целевых средств
- Дебет 86 Кредит 83 — формирование «Фонда НиОЦДИ» за счет этих целевых средств.
С началом применения ФСБУ 6/2020 подход меняется, об износе в НКО теперь речи нет, действуют общие правила. Как отразить эти изменения в учете, поговорим в одной из следующих наших публикаций.
Прочие особенности бухучета в НКО
- По нематериальным активам НКО амортизация также не начисляется (п. 24 ПБУ 14/2007), а стоимость приобретенных (созданных) НМА является составной частью «Фонда НиОЦДИ».
- Если средства целевого финансирования НКО были использованы для участия в хозяйственных обществах или товариществах на вере (в качестве вкладчика), то они также формируют «Фонд НиОЦДИ».
- Некоторые НКО имеют право на упрощенный учет и отчетность. Исключения такие же, как и для коммерческих организаций — по п. 5 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- По п. 3 статьи 5 Закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» НКО, созданные в форме фонда (кроме международных фондов), подлежат обязательному аудиту.
- По п. 4 статьи 5 Закона № 307-ФЗ аналогичная норма действует для тех, у кого доходы или валюта баланса превысили установленные нормы (800 тыс. рублей по доходам за год и 400 тыс. рублей в отношении валюты баланса),
- По п. 6 статьи 5 Закона № 307-ФЗ аналогичная норма для СРО, т.к. СРО создаются в форме НКО.
Некоторые специфические правила ведения деятельности:
- Оплата волонтерам проезда, питания, мед. страховки и некоторые другие выплаты предусмотрены Законом № 135-ФЗ, не облагаются НДФЛ по п. 3.1 ст. 217 НК РФ. По Питанию — не облагаются НДФЛ только выплаты до 700 рублей в день. Актуально только для благотворительных организаций, действующих в рамках закона № 135-ФЗ.
- НКО должно иметь смету, как некий финансовый план в произвольной форме. Сметы всегда запрашивается при проверках Минюстом России.
- Благотворительный фонд должен иметь более объемный документ — благотворительную программу, в которой наряду с финансовым планом должны быть прописаны этапы и сроки реализации программы. Должны предусматриваться лимиты по расходам. Только не более 20% средств пожертвований можно направлять на нужды организации.
- Выдача займов и размещение средством на депозитах прямо не запрещены для НКО, но иногда такие операции контролеры пытаются трактовать как нецелевое использование средств. Рекомендация — иметь под рукой обоснование таких операций. Например, «сохранение средств от последствий инфляции», а также отмечать, что средства размещаются на небольшой срок и подлежат возврату.
Бухгалтерская отчетность НКО
Основные нормативные документы:
- Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ,
- Информация Минфина РФ «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО» — ПЗ-1/2015,
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»,
- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Состав бухгалтерской отчетности для НКО (Федеральный закон № 401-ФЗ «О бухгалтерском учете»):
- Бухгалтерский баланс
- Отчет о целевом использовании средств
- Приложения к ним
Отчет об изменении капитала (согласно ПБУ 4/99) и Отчет о движении денежных средств (согласно п. 85 Положения № 34н) НКО могут не сдавать.
Бухгалтерский баланс НКО
Повторим основные правила заполнения статей баланса:
- По группе статей «основные средства» отражается первоначальная стоимость ОС, сумма износа указывается в пояснениях, при этом наименования в рекомендованной таблице «сумма амортизации» и аналогичные исправляют на «сумма износа» и аналогичные.
- НКО, применяющие упрощенные способы, информацию об ОС раскрывает по статье «внеоборотные материальные активы» по аналогичным правилам.
- По группе статей «запасы» НКО показывает остатки запасов, используемых для осуществления уставной деятельности. Это могут быть, например, книги и брошюры, другие запасы, используемые в деятельности.
А вот те материальные ценности, которые получены НКО для безвозмездной передачи физическим или юридическим лицам, под действие нового стандарта по запасам не попадают и на счете 10 не учитываются. Рекомендуем отражать их на забалансовых счетах.
- Прочие статьи активы баланса заполняются по общим правилам.
- В пассиве, в отличии от раздела для коммерческих организаций, в НКО формируется раздел «Целевое финансирование», основные составляющие которого:
- Паевой фонд,
- Целевой капитал,
- Целевые средства,
- Фонд НиОЦДИ, формирование которого мы уже рассмотрели выше.
- При этом статью «паевой фонд» заполняют лишь потребительские кооперативы, отражая по ней взносы пайщиков, отнесенные на статью «расчеты с пайщиками» в составе дебиторской задолженности.
Такие взносы отражаются отдельно от вступительных взносов и других источников целевого финансирования.
- Статью «целевой капитал» заполняют те НКО, которые формируют такой капитал. Капитал считается сформированным со дня передачи средств в доверительное управление. Проводка по увеличению целевого капитала корреспондирует с данными по статье «задолженность перед жертвователями» из кредиторской задолженности.
- По статье «целевые средства» показывается остаток неиспользованных целевых средств на отчетную дату. Это касается не только поступления денежных средств, но и поступление имущества.
По ней же отражается чистая прибыль/убыток от предпринимательской деятельности, если такая деятельность осуществлялась в НКО.
- По строке «резервный и иные целевые фонды» могут быть отражены:
- СРО — компенсационный фонд,
- Кредитный кооператив — резервный фонд и фонд финансовой взаимопомощи,
- ТСН — фонд капитального ремонта
- НКО с упрощенными способами учета и отчетности отражает лишь показатели «целевые средства» и «фонд НиОЦДИ»
- Отчет о целевом использовании средств
Особенности заполнения отчета о целевом использовании средств:
- Отчет заполняется по оборотам за отчетный период, по аналогии с заполнением отчета о финансовых результатах.
- Остаток на начало отчетного года должен соответствовать «итого по разделу 3» баланса на конец прошлого года.
- Остаток на конец отчетного года должен соответствовать «итого по разделу 3» баланса на конец отчетного года.
- В отчете отражают данные о целевых средствах, полученных НКО в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов и использованных на осуществление уставной деятельности.
- По статье «вступительные взносы» и «членские взносы» указывается общая сумма таких взносов, если взносы относятся к будущим периодам и сумма их существенна, то они показываются обособленно.
- Строка «целевые взносы» предназначена в основном для садоводов и огородников, ТСЖ и ТСН могут отражать по этой строке взносы на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома, плату за коммунальные услуги, средства, полученные из бюджета в виде субсидий на возмещение затрат, связанных с выполнением целевых программ (Сообщение Минфина РФ № ПЗ-14/2020).
- В строке «Добровольные имущественные взносы и пожертвования» с отчетности за 2021 год больше не показываются материальные ценности, которые получены НКО для безвозмездной передачи физическим или юридическим лицам. В строке можно показывать полученные гранты.
- Строка «социальная и благотворительная помощь» в «расходной» части отчета заполняется благотворительными организациями, отражается использование пожертвований на цели уставной деятельности.
- В строке «иные мероприятия» заносятся те расходы, которые не могут быть отражены в предыдущих строках. Если расходы существенные, то необходимо такие расходы показать обособленно.
- В строках, рассмотренных в предыдущих 2-х пунктах, также отражается заработная плата работников, проводивших мероприятия.
Если НКО ведет предпринимательскую деятельность и поступления от такой деятельность существенны, требуется и заполнение отчета от финансовых результатах (Информация Минфина РФ № ПЗ-10/2012).
Дополнительно отметим, что при исправлении существенных ошибок в учете все же рекомендуется заполнять Отчет о движении капитала, заменяя данные в отношении «капитала» и «нераспределенной прибыли» на «целевое финансирование» и «целевые средства».
Мы рассмотрели основные особенности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в НКО.
Источник: fininfo-nsk.ru