В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разд. IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке.
Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.
Строка 510 «Займы и кредиты»
В этой строке отражается сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев.
Обратите внимание: в строке 510 сумма полученного кредита (займа) отражается вместе с начисленными на конец отчетного периода процентами.
Организация вправе переводить кредиторскую задолженность из долгосрочной в краткосрочную, если это оговорено в учетной политике. Такой перевод осуществляется, если до срока погашения займа или кредита осталось меньше 12 месяцев. В этом случае сумма кредиторской задолженности со счета 67 переносится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и в балансе отражается по строке 610 «Займы и кредиты» разд. V «Краткосрочные обязательства».
Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.
Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться также в ситуации, когда в целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод. В бухгалтерском учете выручка признается при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по дате оформления первичных документов, а в налоговом учете эта сумма будет включена в состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату.
Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается проводкой:
Кредит 77 Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражена сумма отложенных налоговых обязательств.
При погашении отложенных налоговых обязательств делается обратная проводка:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — списана сумма отложенных налоговых обязательств.
Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу на прибыль.
ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Это возможно при одновременном выполнении следующих условий:
— у организации есть и отложенные налоговые активы, и отложенные налоговые обязательства;
— отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Организация при сальдировании сумм отложенных налоговых активов и обязательств заполняет баланс следующим образом. Если кредитовый остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше дебетового остатка по счету 09 «Отложенные налоговые активы», то по строке 515 отражается сальдо счета 77 за минусом остатка по счету 09. Строка 145 «Отложенные налоговые активы» в этом случае в баланс не включается. И наоборот: если остаток по счету 09 больше, чем сальдо счета 77, заполняется только строка 145 (дебетовое сальдо счета 09 за минусом кредитового сальдо счета 77). В этом случае не нужно включать в баланс строку 515.
Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства»
По этой строке отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 510 «Займы и кредиты». Это могут быть кредитовые остатки по счетам:
— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям);
— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» (если эти суммы не отражены отдельной строкой).
Строка 590 «Итого по разделу IV»
Строка 590 — итоговая для разд. IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Показатель строки 590 формируется как сумма строк баланса:
510 «Займы и кредиты»;
515 «Отложенные налоговые обязательства»;
520 «Прочие долгосрочные обязательства».
Источник: studbooks.net
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Раздел IV. Долгосрочные обязательства — это четвёртый раздел баланса.
При этом он же — второй раздел пассива баланса, в котором показывают источники финансирования имущества.
И что ещё важней — это первый из двух оставшихся разделов, в котором начинают перечислять внешние источники финансирования.
Конкретно в долгосрочных обязательствах, как следует из названия, показывают обязательства со сроком погашения более года.
Обязательство – существующая на отчетную дату задолженность хозяйствующего субъекта, являющаяся результатом свершившихся фактов его хозяйственной деятельности.
Признак обязательства: расчеты по этой задолженности должны привести к оттоку активов.
Обязательство может возникнуть в силу договора, правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
Сюда входят следующие статьи:
Займы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной формах, как банковские кредиты, как обязательства компании по выданным финансовым векселям. Учитывают как основную сумму займа (кредита), так и сумму процентов, которые по нему начислены по условиям договора.
Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль.
Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.
Кредит счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Например, кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками со сроком погашения более 12 месяцев или целевое финансирование (кредит счёта 86 «Целевое финансирование»), предоставленное на срок, более 12 месяцев после отчетной даты.
Провести финансовый анализ бухгалтерского баланса (вместе с отчётом о финансовых результатах) можно тут: анализ финансового состояния.
Финансовый анализ:
- Финансовый анализ бюджетных организаций онлайн бесплатно: государственных (муниципальных) учреждений и федеральных… Это новый бесплатный сервис анализа с учётом изменений в отчётности за 2019 год и далее. Для более ранней отчётности анализ здесь: анализ данных бюджетной организации…
- Анализ финансового состояния предприятия Здравствуйте. На этой странице находится обновлённый сервис для бесплатного анализа финансового состояния предприятия онлайн. В 2019-2020 изменились некоторые строки в отчёте о финансовых результатах, поэтому…
- Анализ финансового состояния и результатов работы банка онлайн бесплатно Здравствуйте, уважаемый посетитель. Данный сервис — очередное обновление сервиса анализа финансовых показателей банка для 2020 года и позже — пока не появятся новые изменения. На…
- Анализ банкротства предприятия Здравствуйте, мой уважаемый читатель. Данный сервис позволяет выполнить анализ банкротства предприятия по ряду популярных моделей оценки риска банкротства, а также используя некоторые показатели из нормативно-правовых…
Александр Крылов
Старший преподаватель ЧГУ и СПбГИЭУ «Инжэкон» в 2004-2011 годах. Специализируюсь на финансовом состоянии организаций: коммерческих организаций, банков, бюджетных учреждений. Помогаю с подготовкой ВКР по экономике.
Источник: anfin.ru
Долгосрочные и краткосрочные обязательства
Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок (более чем на один год) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов и др.
Статья «Займы и кредиты» (строка 510) — здесь отражается задолженность по непогашенным заемным обязательствам, сроком погашения более чем через 12 месяцев, включая начисленные проценты. Основание для возникновения задолженности — заключенный договор: кредитный договор, договор товарного кредита или договор займа. Однако датой возникновения задолженности является день фактического получения денег или вещей, определенных родовыми признаками.
Если до погашения задолженности на отчетную дату осталось менее 12 месяцев, возможен ее перевод в краткосрочную задолженность. Однако такой перевод должен предусматриваться учетной политикой и раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
По статье «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515) — отражается сумма отложенного налога на прибыль, которая в следующих отчетных периодах должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Отложенные налоговые обязательства равняются величине налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, умноженных на ставку налога на прибыль.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в результате: применения разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете; отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; и др.
При выбытии объекта, по которому признано отложенное налоговое обязательство, его сумма списывается на счет прибылей и убытков в части, в которой не будет увеличен налог на прибыль как отчетного, так и в следующих за отчетным периодах.
В статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) показываются суммы долгосрочных обязательств, не нашедших отражение в разделе IV бухгалтерского баланса.
Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса.
Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части, полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.
По группе статей «Займы и кредиты» (строка 610) показываются суммы задолженности по полученным кредитам и займам, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
При заполнении статей баланса, характеризующих состояние заемных средств организации, сумму задолженности отражают по принципу начисления, т.е. с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору.
Статья «Кредиторская задолженность» (строка 620) отражает краткосрочную задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами. Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав статьи, отражаются по следующим подстатьям:
Подстатья «Поставщики и подрядчики» (строка 621) отражается непогашенная на отчетную дату задолженность поставщикам и подрядчикам за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по неотфактурованным поставкам. Эта статья показывает долги предприятия своим постоянным партнерам за различные товары и услуги. Основанием для признания долга служат соответствующие договоры.
Подстатья «Задолженность перед персоналом организации» (строка 622) — показывает величину начисленной, но не выданной заработной платы и других выплат в пользу работников.
В основу расчетов с работниками положен заключенный трудовой договор (коллективный или индивидуальный), определяющий порядок начисления и дату выдачи заработной платы.
По этой же строке отражают начисленные в пользу работников, но выплаченные пособия за счет средств фонда социального страхования (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет, на погребение и пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности).
Подстатья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623) — начисленные, но не перечисленные суммы единого социального налога (ЕСН) и страхового взноса в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Порядок исчисления и расчетов с фондами определяется Налоговым кодексом РФ (глава 24) и ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании». Дата возникновения обязательств — день начисления заработной платы.
Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в: пенсионный фонд РФ (страховая и накопительная часть взноса); фонд социального страхования РФ; федеральный и территориальный фонд обязательного страхования РФ.
Подстатья «Задолженность по налогам и сборам» (строка 624) — отражает величину начисленных, но не перечисленных в бюджет налогов и сборов. Основание — бухгалтерские справки-расчеты и налоговые декларации. В состав данного показателя могут входить: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг), налог на физических лиц, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на имущество, транспортный налог, налог на рекламу, и др.
Подстатья «Прочие кредиторы» (строка 625) — здесь отражаются суммы кредиторской задолженности, не нашедшие отражения в предыдущих строках баланса: задолженность по имущественному и личному страхованию, по депонированной заработной плате, по причитающимся дивидендам и другим доходам и т.п.; задолженность по полученным авансам; задолженность подотчетных лиц и др.
В статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (строка 630) — показывается величина задолженности по причитающимся дивидендам на акции, процентам по вкладам и т.п., на основании решения учредителей о распределении прибыли отчетного года.
При формировании показателя по строке 630 необходимо учитывать изменения, внесенные в ФЗ от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» Федеральным законом от 31.10.2002 №134-ФЗ. В настоящее время акционерные общества вправе принимать решения о выплате дивидендов по акциям не только по результатам года, но и по результатам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев.
По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) показываются доходы, полученные (начисленные) организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: полученная вперед арендная и квартирная плата; выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонентская плата за пользование средствами связи; предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные ценности и их стоимостью, принятой к бухгалтерскому учету. В составе доходов будущих периодов отражается стоимость безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в бухгалтерском учете, когда определяются обусловившие их расходы.
Статья «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) — создается в соответствии с учетной политикой в целях равномерного формирования себестоимости продукции и финансового результата. Как правило, расходы, под которые формируются данные резервы, необходимы для нормального осуществления производственного процесса и обязательно произойдут в течение отчетного года, независимо от финансовых результатов деятельности. Создание резервов позволит сгладить влияние их величины в течение года на себестоимость продукции, добиться относительной стабильности финансовых результатов.
Организации могут создавать резервы: на ремонт основных средств; на оплату отпускных; на выплаты вознаграждения за выслугу лет; на осуществление природоохранных мероприятий; и иные резервы, предусмотренные законодательством РФ и нормативными актами Министерства финансов РФ. Резервы создаются на основании сметы предстоящих затрат в расчете на календарный год. Отчисления в резерв производятся равными долями ежемесячно. Использование резервов производится по мере наступления событий.
Статья «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) предназначена для отражения обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V пассива баланса.
По разделу V пассива баланса подводиться итог, который вместе с итогами разделов III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств.
Источник: vuzlit.com