Обобщение данных бухгалтерского учета производится с помощью бухгалтерской отчетности, основными формами которой являются бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Бухгалтерский баланс – это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине хозяйственных средств и их источников в едином денежном измерителе на последний день отчетного периода.
Бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статистику хозяйства, т. е. его имущественное состояние, с другой – показывает динамику хозяйства, т. е. изображает движение имущества, капитала и все происходящие изменения в составе хозяйства.
Бухгалтерский баланс является центральной формой бухгалтерской отчетности и построен в соответствии с классификацией имущества. Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой имущество сгруппировано по составу и размещению и источникам его формирования на отчетную дату. Он состоит из двух частей: в левой отражаются хозяйственные средства по составу и размещению – актив (от лат. асtivus – действенный), а в правой – источники формирования имущества – пассив (от лат. passives – пассивный).
Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Статья – это каждая строка баланса, показатель того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества, источников его формирования. Как правило, каждой статье баланса соответствует счет или группа счетов.
1. Внеоборотные активы.
2. Оборотные активы.
3. Капитал и резервы.
4. Долгосрочные обязательства.
5. Краткосрочные обязательства.
Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество в двух группировках: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам образования этого имущества (пассив баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
Баланс заполняется следующим образом:
ü заполняются статьи баланса
ü подсчитываются итоги разделов
ü определяется валюта баланса (итоговая строка).
Баланс составляется в тысячах или миллионах рублей (без десятичных знаков).
Правильно построить бухгалтерский баланс, значит:
· полностью охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии;
· дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии с природой и назначением хозяйствующего субъекта;
· изучить связь между этими явлениями, т.е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволит исследовать не только имущественное состояние хозяйственника, но и финансовый результат.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:
· равенство актива и пассива баланса;
· правдивость (правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех фактов хозяйственной жизни, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентаризации);
· реальность (соответствие оценок статей баланса объективной действительности);
· единство (построение баланса на единых принципах учета и оценки, что означает применение во всех структурных подразделениях экономического субъекта единой учетной политики);
· преемственность (каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего);
· ясность (доступность баланса для понимания лиц как его составляющих, так и читающих);
· нейтральность (не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей информации).
Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:
· знакомит пользователей с имущественным состоянием экономического субъекта;
· по данным баланса определяют платежеспособность экономического субъекта;
· позволяет оценить деятельность руководства экономического субъекта.
Таким образом, бухгалтерский баланс широко используется для управления экономическим субъектом и анализа его финансового состояния.
Существует множество видов балансов. Они классифицируются по следующим признакам: по времени составления, по источникам составления, по объему информации, по объекту отражения, по способу очистки.
По времени составления бухгалтерские балансы могут быть вступительными, текущими, ликвидационными, разделительными, объединительными.
Вступительный баланс составляют на момент возникновения экономического субъекта. Он определяет сумму ценностей, с которыми экономический субъект начинает свою деятельность.
Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования экономического субъекта и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).
Начальный баланс формируется на начало, а заключительный — на конец отчетного года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года, т.е. эти балансы по сути заключительные. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.
Ликвидационные балансы формируют при ликвидации экономического субъекта. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).
Разделительные балансы составляют в момент разделения экономического субъекта на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данного экономического субъекта другому экономическому субъекту. В последнем случае баланс часто называют передаточным.
Объединительные балансы формируют при объединении нескольких экономических субъектов в один или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному экономическому субъекту.
По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств. Они представляют собой сокращенный или упрощенный вариант баланса и требуются при возникновении нового экономического субъекта на существовавшей ранее имущественной основе или при изменении хозяйствующим субъектом своей формы.
Книжный баланс составляют на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предварительной проверки их путем инвентаризации.
Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств и тем самым повышается реальность баланса.
По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.
Единичный баланс отражает деятельность только одного экономического субъекта. Его отличительной особенностью является то, что он составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета.
Сводные балансы получаются путем сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных экономических субъектов, а графа «Всего» отображает общее состояние средств всех экономических субъектов в целом.
По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.
Самостоятельный баланс имеют только экономические субъекты, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения экономического субъекта (филиалы, цеха и т. п.).
По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.
Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, которые уточняют оценку средств и источников для баланса (амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, использование прибыли на платежи в бюджет по налогу на прибыль и санкции за нарушение правил налогообложения, резерв под обесценение финансовых вложений, резерв сомнительных долгов).
Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». Текущая Форма баланса является балансом-нетто.
Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого.
Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.
Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций.
Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰).
Источник: cyberpedia.su
Бухгалтерский баланс, его строение и значение
Предметом бухгалтерского учета является все, что рассматривается, изучается и учитывается бухгалтерским учетом.
Предмет бухгалтерского учета отвечает на вопрос «Что учитывает бухгалтерский учет?»
Каждое предприятия в своем распоряжение имеет необходимые зозяйственные средства, которые образуются за счет определенных источников. И средства, и источники их образования учитываются бухгалтерским учетом, следовательно они являются предметом бух.учета.
Бухгалтерский учет учитывает всю хозяйственную деятельность предприятия, которая состоит из множества однородных хозяйственных операций, которые образуют процессы. Таких процессов 3:
Все эти процессы учитываются бух.учетом, следовательно они являются предметом бух.учета.
Таким образом, предмет бухгалтерского учета — это хозяйственные средства, источники их образования и процессы, которые осуществляются на предприятии.
Метод бухгалтерского учета отвечает на вопрос «Как, каким образом ведется бухгалтерский учет?»
Метод бухгалтерского учета — это приемы и способы, используемые при ведении бухгалтерского учета.
Элементами метода бухгалтерского учета являются:
1. Баланс — это специальная таблица, в которой отображаются остатки хозяйственных средств и их источников в денежном выражении на определенную дату;
2. Счета — на них отражаются изменения средств и источников в течении месяца;
3. Двойная запись — это отражение операций на счетах бухгалтерского учета одной суммой дважды;
4. Документация — это оформление операций документами;
5. Инвентаризация — это проверка фактического наличия ТМЦ (товарно-материальных ценностей) и сверка их с данными учета;
6. Калькуляция — это определение стоимости продукции, работ или услуг;
7. Оценка — это выражение в деньгах стоимости имущества и его источников;
8. Отчетность — это система показателей, характеризующая деятельность предприятия за определенный период.
Тема 2. Бухгалтерский баланс
1. Классификация хозяйственных средств.
2. Классификация источников хозяйственных средств.
3. Бухгалтерский баланс, его строение и значение.
· по составу и размещению, т.е. в чем они выражены, как размещены. Эту классификацию в учете называют – хозяйственные средства.
· по источникам образования, т.е. из каких источников эти средства получены. Эту группировку в учете называют – источники хозяйственных средств.
Схема классификации хозяйственных средств
| Хозяйственные средства |
| Внеоборотные средства (активы) |
| Оборотные средства (активы) |
| Основные средства |
| Здания, сооружения, машины, оборудование, транспорт, инвентарь. |
| Нематериаль- ные активы |
| Патенты, лицензии, программные продукты, ноу-хау. |
| Финансовые вложения |
| Вложения в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. |
| Денежные средства |
| Касса, расчетный счет, валютный счет |
| Дебиторская задолженность |
| — расчеты с покупателями и заказчиками — расчеты с подотчетными лицами — расчеты с прочими дебиторами |
Основные средства – это средства труда, которые участвуют в процессе хозяйственной деятельности предприятия и характеризуются следующими чертами:
— функционируют длительное время;
— не изменяют натуральную форму;
— в результате постепенного износа стоимость их уменьшается.
Нематериальные активы – это объекты, которые не имеют физической основы, но имеют стоимостную основу.
Оборотные средства – это предметы труда, которые в процессе деятельности предприятия оборачиваются и постоянно меняют свою натуральную форму.
Дебиторы – это предприятия, организации и лица, которые должны данному предприятию.
Расчеты с покупателями и заказчиками – это задолженность покупателей данному предприятию за продукцию, товары, работы и услуги.
Расчеты с подотчетными лицами – это задолженность подотчетных лиц данном предприятию за денежные суммы.
Расчеты с прочими дебиторами – это задолженность предприятий, организаций и лиц данному предприятию по различным операциям.
Источники хозяйственных средств — это средства данного предприятия, сгруппированные по источникам их образования.
Схема классификации источников хозяйственных средств
| Источники хозяйственных средств |
| Привлеченные |
| Собственные |
| Кредиторская задолженность |
| — расчеты с поставщиками и подрядчиками; — расчеты по оплате труда; — расчеты по соц. страхованию; — расчеты с бюджетом; — расчеты с прочими кредиторами. |
| Кредиты банков и займы |
| — краткосрочные (до 1 года), — долгосрочные (свыше 1 года) |
| Капитал и фонды |
| уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, фонды спец. назначения |
| Прибыль (нераспределенная) |
Уставный капитал – это сумма всех внеоборотных и оборотных средств предприятия в момент его образования.
Резервный капитал – образуется за счет отчислений от прибыли и используется для покрытияубытков или на выплату дивидендов по привилегированным акциям в акционерных обществах.
Добавочный капитал – образуется как разница в цене на основные средства при их переоценке.
Фонды специального назначения – образуются за счет отчислений от прибыли, к ним относятся:
1. фонд накопления – средства этого фонда направляются на реконструкцию и расширение производства;
2. фонд потребления – средства этого фонда направляются на материальное поощрение работников и социально-культурные мероприятия;
Прибыль – образуется в результате хозяйственной деятельности как разница между доходами и расходами. Часть прибыли остается на предприятии, другая часть изымается в бюджет в виде налога на прибыль (20% с 01.01.09).
Кредиторы – это предприятия, организации и лица, которым должно данное предприятие.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками – это задолженность данного предприятия поставщикам за материалы, товары, работы и услуги.
Расчеты по оплате труда – задолженность данного предприятия работникам по невыплаченной заработной плате.
Расчеты по социальному страхованию – это задолженность данного предприятия внебюджетным фондам по взносам.
Расчеты с бюджетом – это задолженность данного предприятия бюджету по налогам.
Расчеты с прочими кредиторами – это задолженность предприятия другим организациям и лицам по различным операциям.
Бухгалтерский баланс является одним из элементов метода бухгалтерского учета.
Бухгалтерский баланс – это характеристика хозяйственных средств и их источников в денежном выражении на определенную дату.
В балансе отражаются остатки хозяйственных средств и их источников на первое число месяца (если баланс составляется в автоматизированном режиме, то дата его составления – последний календарный день отчетного периода).
Баланс состоит из двух частей:
— актива – в нем отражаются остатки хозяйственных средств,
— пассива – в нем отражаются остатки источников хозяйственных средств.
Баланс состоит из статей, которые объединяются в разделы.
Статья баланса – это название хозяйственных средств или источников хозяйственных средств в сгруппированном виде.
Статьи могут быть активные и пассивные.
Актив баланса имеет следующие разделы:
I. Внеоборотные активы;
II. Оборотные активы.
Пассив имеет следующие разделы:
III. Капитал и резервы;
IV. Долгосрочные обязательства;
V. Краткосрочные обязательства.
Основной особенностью баланса является то, что итог актива равен итогу пассива. Это объясняется тем, что и в активе и в пассиве отражаются одни и те же средства, но сгруппированные по разным признакам:
— в активе – по составу и размещению;
— в пассиве – по источникам образования.
Конечный итог актива и пассива называется валютой баланса.
Баланс имеет важное значение в работе предприятия. Например, на основании баланса можно определить:
· обеспеченность предприятия средствами;
· соблюдение финансовой дисциплины;
· рентабельность предприятия и т.д.
Источник: studopedia.su
Одной из функций бухгалтерского учета является предоставление пользователям точной информации о финансово-имущественном состоянии предприятия. При этом им необходимо знать, какими видами ресурсов располагает предприятие и за счет каких источников они сформированы. Такая информация может быть получена с помощью баланса.
Баланс — это отчет о финансовом состоянии предприятия, который отражает на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. Баланс — одна из форм финансовой отчетности, целью составления которой является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.
Форма баланса имеет вид таблицы и является единственной из всех форм финансовой отчетности, которая составляется на определенную дату, а не за период. Баланс состоит из 2-х частей: актив и пассив. Актив баланса объединяет три раздела: необоротные активы, оборотные активы, расходы будущих периодов. Пассив включает пять разделов: собственный капитал, обеспечение предстоящих расходов и платежей, долгосрочные обязательства, текущие обязательства, доходы будущих периодов.
Актив баланса отражает средства предприятия, сгруппированные по видам и размещению. Пассив — источники хозяйственных средств, за счет которых сформированы эти ресурсы.
Так как в активе и в пассиве отражаются в едином денежном измерителе одни и те же средства, только сгруппированные по разным признакам, то итоговые суммы актива и пассива равны. Таким образом всегда соблюдается равенство сумм активов и пассивов баланса. Равенство их итогов является основным свойством баланса и служит непременным условием правильного составления баланса.
Общий итог баланса (т.е. баланс актива — строка 280 и баланс пассива — строка 60) называется валютой.
Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Ее определение как элемента финансового отчета приведено в П(С)БУ №1 «Общие требования к финансовой отчетности».
В таблице баланса, как в активе, так и в пассиве, предусмат-риваются колонки для указания наименования статей и их оценки в денежном выражении (например, статьи баланса «Основные средства», «Нематериальные активы», «Производственные запасы», «Уставный капитал» и т.д.).
Бухгалтерский баланс можно представить в таком виде:
Актив = Собственный капитал + Обязательства
Активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет в будущем к получению экономических выгод. При определении активов Комитетом по Международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ) рассматриваются три критерия, которым должны соответствовать ресурсы.
1. Возникновение в результате прошлых событий, т.е. хозяйственная операция уже состоялась. Активы, предприятия в основном получают путем их приобретения или создания, а также имущество, которое предприятие получает безвозмездно от выбытия или списания основных средств.
Операции или события, которые ожидаются в будущем, не ведут к возникновению активов. В связи с этим само намерение приобрести запасы не может являться признанием активов.
- 2. Осуществление контроля предприятия. Контроль ресурсов со стороны предприятия означает право контролировать будущие выгоды, которые ожидаются от этих ресурсов.
- 3. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, — это потенциал, способствующий поступлению (прямо или косвенно) денежных средств или их эквивалентов на предприятие.
денежные средства и их эквиваленты;
дебиторскую задолженность и т.д.
Обязательства — это кредиторская задолженность предприятия (задолженность другим лицам, предприятиям, организациям), возникшая вследствие прошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.
Собственный капитал — это часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств (т.е. это ресурсы, которые останутся на предприятии после полного погашения всех его обязательств).
Рассмотрим статьи актива и пассива баланса.
- 1. Необоротные активы
- 1. В статье «Нематериальные активы» отражается стоимость объектов, отнесенных к составу нематериальных активов. Согласно ПБУ№8 нематериальный актив — это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть обособлен от предприятия и содержится предприятием с целью использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли или предоставления в аренду другим лицам.
Нематериальные активы — это
права пользования природными ресурсами;
права пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.);
товарные знаки, торговые марки, право на изобретения, право на полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных и т.д.;
Нематериальные активы в балансе отражаются по 3-м показателям:
2. В статье «Основные средства» показывается стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных к составу ОС.
Основные средства в балансе показываются по 3-м показателям:
3. В статье «Отсроченные налоговые активы» отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в следующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.
Итого по разделу 1
- 2. Оборотные активы
- 1. Статья «Производственные запасы». По этой статье показывается стоимость запасов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, з/частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для употребления в ходе нормального операционного цикла.
- 2. Статья «Готовая продукция». В этой статье отражаются запасы изделий на складе, обработка которых завершена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы с условиями договоров с заказчиками и отвечают техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, показываются в составе незавершенного производства.
- 3. В статье «Денежные средства и их эквиваленты» отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств (облигации, полученные векселя и прочее). В этой статье отдельно приводятся средства в национальной и иностранной валютах. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты Баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений следует исключить из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы (т.е. долгосрочные финансовые инвестиции).
Итого по 2 разделу
3. Расходы будущих периодов
В составе расходов будущих периодов отражаются расходы, имевшие место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящихся к следующим отчетным периодам.
- 1. Собственный капитал
- 1. Статья «Уставный капитал» отражает зафиксированную в учредительных документах общую стоимость активов, являющуюся взносом владельцев (участников) в капитал предприятия.
- 2. Статья «Резервный капитал» отражает сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.
- 3. В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается или сумма прибыли, которая реинвестирована в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала. В этой статье учитывается также использование в текущем году прибыли.
Итого по разделу I.
2. Обеспечение (будущих) расходов и платежей
В этом разделе Пассива баланса отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т.п.), величина которых на дату составления баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, которые получены из бюджета и других источников.
Итого по разделу 2.
- 3. Долгосрочные обязательства
- 1. В статье «Долгосрочные кредиты банков» показывается сумма задолженности предприятия перед банками по полученным от них займам, которая не является текущим обязательством.
- 2. Статья «Отсроченные налоговые обязательства» показывает сумму налогов на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.
Итого по разделу 3.
- 4. Текущие обязательства
- 1. Статья «Краткосрочные кредиты банков» отражает сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них займам.
Текущие обязательства — обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты Баланса.
- 2. Статья «Векселя выданные» показывает сумму задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов.
- 3. Статья «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» показывает сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).
- 4. В статье «Текущие обязательства по расчетам с бюджетом» показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия.
Итого по разделу 4.
5. Доходы будущих периодов
В состав этого раздела включаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые принадлежат к следующим отчетным периодам.
Источник: vuzlit.com