Бухгалтерский баланс и налоговая декларация по налогу на прибыль

Традиционно ФНС каждый год обновляет форму декларации по налогу на прибыль. Отчетность за 2021 год не стала исключением. При ее подготовке обратите внимание на изменения в НК РФ, которые относятся к формированию налоговой базы по прибыли с 1 января 2021. Причем некоторые поправки были приняты летом 2021 года, но стали распространяться на прошлый период, в т.ч. и на 2021 год.

Ольга Новикова

Член Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, глава экспертного совета «Правовест Аудит», к. э. н.

Форма декларации по налогу на прибыль 2021: изменения

• произведена замена штрихкодов на листах декларации;
• раздел Г «Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета» Приложения N7 к Листу 02 дополнен строками для отражения остатков неучтенного уменьшения налога в федеральный бюджет и инвестиционного вычета;
• внесены изменения в Раздел А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ)» Листа 03 декларации — введены строки для отражения дивидендов, выплаченных международным холдинговым компаниям.

Напомним, что в составе годовой декларации по налогу на прибыль, дополнительно к «основным» листам декларации представляются:

Как составить декларацию налога на прибыль в 1 С

• Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» по убыткам, переносимым на будущее по правилам ст. 283 НК РФ;
• Лист 07 по средствам целевого финансирования, целевым средствам и другим поступлениям, перечисленным в п.1. и п. 2 ст. 251 НК РФ;
• Лист 08 по самостоятельной (симметричной, обратной) корректировке доходов и расходов, или корректировки по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения (ст. 105.18 НК РФ, ст. 105.18-1 НК РФ).
• Лист 09 и приложение к нему если налогоплательщик является контролирующим лицом контролируемой иностранной компании (п. 25 ст. 250 НК РФ, ст. 309.1 НК РФ, ст. 25.15 НК РФ).

Изменения в порядке формирования налоговой базы по налогу на прибыль в 2021

Изменения-2021 для большинства налогоплательщиков

1. Изменен порядок определения дохода от реализации имущественных прав (долей, паев) (пп. 2.1 п.1 ст. 268 НК РФ). С 01.01.2021 доходы при реализации, например, долей ООО, можно уменьшить не только на цену их приобретения и расходы, связанные с приобретением и продажей, но и на сумму денежного вклада в имущество этого ООО (за исключением полученной обратно суммы вклада по пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ), пропорционально реализуемым долям в общей величине долей, принадлежащих налогоплательщику. Учесть в расходах при определении налоговой базы от реализации долей после 01.01.2021 можно и денежный вклад, внесенный до данных изменений в НК РФ (Письмо Минфина РФ от 09.06.2021 N 03-03-06/1/45468).
2. Уточнен порядок определения финансового результата от реализации НМА, в ст. 268 НК РФ внесена ссылка на порядок определения остаточной стоимости НМА, который с 1 января 2021 года прописан в п. 3. ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п.3 ст. 257 НК). Ранее порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества в виде НМА не был прописан в НК РФ, что приводило к неоднозначным трактовкам при определении финансового результата их реализации.
3. Изменены правила определения дохода в виде дивидендов при выходе из организации (при ликвидации организации и распределении ее имущества) — см. п.1 ст. 250 НК РФ, п.2 ст. 277 НК РФ. На суммы денежного вклада в имущество организации (за исключением изъятой обратно суммы вклада по пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ) можно уменьшить доход, полученный при выходе из общества или его ликвидации.
4. Изменился порядок определения расходов при реализации или ином выбытии ценных бумаг (п.3 ст. 280 НК РФ). Доходы при реализации ценных бумаг можно уменьшить не только на цену приобретения ценных бумаг и сумму затрат, связанных с ее приобретением, но и на сумму денежного вклада в имущество АО (за исключением полученной обратно суммы вклада по пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ), пропорционально цене приобретения реализуемых ценных бумаг в общей стоимости акций, принадлежащих налогоплательщику.
5. Дополнены правила определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение в случае, если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов для определения налоговой базы, к которой применяются отличные от общих (3 и 17 процентов) налоговые ставки. В этом случае определение указанной доли прибыли по ОП осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).
6. Установлены особенности при формировании резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (п.6, п.7 ст. 324.1 НК РФ). В ст. 324.1 НК РФ уточнено, что инвентаризация резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год осуществляется до момента представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период. Напомним, что декларация по налогу на прибыль 2021 должна быть представлена — не позднее 28 марта 2022 г. При определении суммы фактически начисленного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год не учитываются расходы, списанные за счет резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде.
7. Не признается доходом сумма уменьшения уставного капитала в случае, когда его величина стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года. Такое освобождение введено с 02.07.2021 в пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, но оно распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2021 (пп «а» п. 32 ст. 2, ч. 1 ч. 8 ст. 10 в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ).

Изменения 2021 для отдельных категорий налогоплательщиков

1. Для организаций, выпускающих печатные СМИ и книжную продукцию повышен с 10% до 30 % тиража норматив списания на расходы бракованной, испорченной и морально устаревшей продукции (пп. 44 п.1 ст. 264 НК РФ).
2. Для некоммерческих организаций (НКО) необлагаемыми целевыми поступлениями признаются имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученные на ведение ими уставной деятельности, независимо государственное оно или нет (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ). Ранее эта льгота применялась НКО только в отношении государственного и муниципального имущества.
3. НКО не имеют права распределять между уставными и предпринимательскими видами деятельности расходы, покрываемые за счет необлагаемых целевых средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). В письме Минфина РФ от 21.09.2021 N 03-03-06/3/76443 сделан вывод, что если НКО ведет предпринимательскую деятельность, полученные доходы от которой направляет на осуществление расходов, относящихся к уставной некоммерческой деятельности, то указанные расходы не подлежат распределению в порядке, установленном п.1 ст.272 НК РФ.
4. Организации культуры, осуществляющие творческую деятельность, деятельность в области искусства и организации развлечений, деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры с соответствующими кодами ОКВЭД в ЕГРЮЛ на 31.12.2020 освобождены от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль по налоговым периодам 2020 и 2021 годов. Также они имеют право налог на прибыль за 2020 и 2021 годы уплатить не позднее 28 марта 2022. Кроме того, указанные налогоплательщики, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации за отчетные периоды 2020 и 2021 годов, т.е. за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Но за налоговый период (по итогам года) декларацию представить необходимо. Такие изменения были внесены в ст. 286 НК РФ (новый п. 3.1) и в статью 287 НК РФ (новый п.6), в п. 1 ст. 289 НК РФ с 2 августа 2021 (п. 44, п. 46, п.47 ст. 2 Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ).
5. Для общероссийских спортивных федераций и профессиональных спортивных лиг в целях развития физкультуры и спорта пп. 56 п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен положением о том, что не включаются в доходы для целей налога на прибыль средства, полученные этими налогоплательщиками от организаторов азартных игр в букмекерских конторах на основании соглашений, заключенных в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ, либо от публично-правовой компании, обеспечивающей реализацию норм законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, в виде целевых отчислений, удержанных с организаторов азартных игр в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2020 N 493-ФЗ «О публично-правовой компании «Единый регулятор азартных игр». Такие средства не учитываются в доходах при условии их использования в сроки и на цели, определяемые в соответствии с Федеральным законом от 04.12.2007 N 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации». Это «летние» поправки в НК РФ, но данная норма распространяется на отношения с 01.01.2021 (пп. «б» п. 32 ст. 2, ч. 1 ч. 8 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ).
6. Согласно новому пп.61 п. 1 ст. 251 выведены из-под налога на прибыль доходы организаций, получающих поддержку как субъекты среднего и малого предпринимательства или как экспортеры в виде работ (услуг), имущественных прав, полученных безвозмездно от органов государственной власти, органов местного самоуправления, корпорации развития малого и среднего предпринимательства и ее дочерних обществ, в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», также от организаций, осуществляющих функции по поддержке экспорта в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», в случае, если выполнение указанных работ (оказание услуг), передача имущественных прав осуществляются в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления. Норма распространяется на отношения с 01.01.2019 (пп. «в» п. 32 ст. 2, ч. 16 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ).

Льготные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков в 2021 году

1. Для резидентов Арктической зоны РФ (АЗРФ) с 01.01.2021 установлена льготная налоговая ставка (п.1.8 ст.284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ) для налога на прибыль, подлежащего зачислению в федеральный бюджет в размере 0%, по налогу на прибыль подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ для организаций-резидентов АЗРФ — субъекты РФ вправе устанавливать пониженные ставки.
2. Установлена пониженная налоговая ставка для компаний IT-отрасли и электронной индустрии (п. 1.15, 1.16 ст. 284 НК РФ) в размере 3% в федеральный бюджет, в региональный бюджет 0%. Данная льгота действует для российских организаций, которые осуществляют деятельность:

• в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных;
• по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Данные категории налогоплательщиков должны удовлетворять требованиям:

Декларация по налогу на прибыль. Курс «Бухучет с Еленой Поздняковой». Открытый урок, 4 часть из 6

• о наличии у них соответствующей государственной аккредитации (о включении их в специализированный реестр),
• о доле доходов от осуществления указанных видов деятельности по данным налогового учета на уровне не ниже 90% (с некоторыми особенностями),
• о среднесписочной численности работников за отчетный (налоговый) период не менее семи человек.

Для целей применения льготных ставок доходы определяются по данным налогового учета организации по правилам ст. 248 НК РФ. При этом в нее не включаются доходы, указанные в п. 2 и п. 11 ст. 250 НК РФ (курсовые разницы), а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании «профильных» доходов.

Если организация любой из этих двух категорий по итогам отчетного (налогового) периода не выполнит условия по доле доходов или численности работников либо лишится аккредитации (будет исключена из реестра), то налог с начала года придется заплатить по общим, т.е. непониженным ставкам.

Как простым языком объяснить, почему в декларации прибыль, а в балансе убыток?

Бухгалтеру нужно объяснить собственнику бизнеса, почему баланс и декларация различаются — в декларации прибыль, а в балансе убыток. Простым понятным языком без обилия терминов.

Бухгалтеру нужно объяснить собственнику бизнеса, почему баланс и декларация различаются — в декларации прибыль, а в балансе убыток. Простым понятным языком без обилия терминов.

«Если у кого есть заготовка буду признательна. Как на совсем простом челов языке (не использовать бухгалтерские термины) объяснить человеку, почему в декларации прибыль, а в балансе убыток. Вот надо совсем просто без НУ, БУ и т.д.».

В комментариях уточнили, для чего это нужно:

«Если это собственник, который любит тратить денежки предприятия на всякие сомнительные покупки — то так и сказать: все ваши хотелки к расходам не относятся, деньги потрачены (убыток), трата бесполезна для бизнеса. Ну это если об этом речь».

Автор подтверждает что именно об этом и идет речь.

Еще советуют вот так объяснить:

«Объясните, что средства предприятия станут его личными после уплаты НДФЛ с дивидендов. А пока нецелевое расходование приводит к финансовым убыткам при наличии налоговой прибыли».

А кто-то вспоминает, как было более 20 лет назад:

«Ещё в 90х годах начальник стройуправления все допытывался: ты вот прибыль насчитала и мы ее заплатили, а почему тогда денег на счёте нет? То есть, в его понимании: прибыль = деньги на счёте:-) Я была в ступоре».

Еще дают вариант объяснения «на пальцах»:

«Ответ: в декларации по налогу на прибыль только те расходы , которые разрешает „великий и ужасный“ НК. А в балансе (т. е в бухгалтерском учете) можно учитывать все, даже прошлогодний снег, если нужно».

Следом немного поправили:

«Поправка: „А в балансе НУЖНО учитывать все, даже прошлогодний снег, если УБРАН“ »

И еще пишут, какие бывают расходы:

«При формировании декларации по прибыли используется налоговый учёт, а в него включаются не все затраты. В бухгалтерский учёт включаются почти все затраты. То, что в затраты не включается — это ваши хотелки».

А самый оригинальный вариант вот какой:

«Человек какого пола? Если мужчина: не все твои частные мужские расходы будут благосклонно восприниматься семьей, поэтому ты их не учитываешь в финансах семьи».

Коллеги, а вам часто подобные вопросы задают?

• #Красный уголок бухгалтера
• #профессия бухгалтер
• #злой бухгалтер

Источник: www.klerk.ru

Рентабельность и налоговая нагрузка

Стать «невидимкой» для налоговой хотят многие компании. Для этого нужно всего лишь играть по правилам, которые ФНС озвучивает не первый год. Одно из главных требований – соблюдать показатели налоговой нагрузки и рентабельности, установленные самими налоговиками.

Налоговый калькулятор

С февраля этого года электронный сервис «Прозрачный бизнес» , созданный налоговиками, получил новое развитие. Теперь на той же площадке размещен еще один сервис – «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки» . Несмотря на, казалось бы, однозначное название, при помощи калькулятора можно выполнить несколько задач:

• узнать, насколько значительные суммы налогов к начислению ожидают налоговики от вашей компании;
• получить важную для перехода в режим невидимости (для налоговиков) информацию, затрагивающую, в том числе, и рентабельность.

Показатели, выданные калькулятором, можно считать негласной нормой, и если ваши цифры ниже более, чем на 10%, то компания – в зоне риска. Значит, ей гарантированы:

• вызовы на комиссии по легализации;
• вал запросов от «камеральщиков» с неприкрытыми попытками доначислений, от которых спасают только тонны документов, возражения, жалобы, а порой и судебные разбирательства;
• выездная проверка, если показатели оборота и отклонения рентабельности и налоговой нагрузки от «нормативных» показателей достаточны для весомых доначислений, которые инспекторы обязаны «принести в бюджет» (например, по Москве негласно установлен минимальный порог доначислений по выездной проверке – около 38 млн руб.).

Впрочем, для того, чтобы попасть в зону риска, достаточно 5-7-процентного отклонения в меньшую сторону. Именно поэтому мы в 1C-WiseAdvice постоянно следим за тем, чтобы наши клиенты находились в безопасной зоне и при этом не переплачивали государству лишнего:

• начисления, превышающие «нормативные» ожидания налоговиков, приводят к тому, что в отношении конкретно вашей компании «планка» по налогам будет поднята, и любое снижение суммы уплаченных налогов начнет вызывать вопросы;
• начислять меньше (чтобы не задирать планку), а платить больше – это бесплатный кредит государству (причем возвращать переплату оно очень не любит).

Платить нужно ровно столько, сколько начислено в декларации, ведь налоговики проводят анализ, прежде всего, начисленных налогов. Для того, чтобы соблюсти баланс, существует оптимизация налогообложения и 1C-WiseAdvice предлагает своим клиентам услуги по разработке налоговой стратегии, т.е. законных вариантов снижения налогов. Более подробно о наших способах читайте здесь >>>

Как проверяющие оценивают налоговую нагрузку и рентабельность

Налоговый калькулятор позволяет увидеть себя глазами налоговиков, но пока он имеет отдельные недостатки:

• работает в тестовом режиме, что означает не 100-процентную корректность;
• предназначен исключительно для компаний, применяющих общий режим налогообложения.

Состав «нормативных» показателей налоговики концептуально утвердили еще в 2007 году. Из их величины и нужно исходить в случаях, если налоговый калькулятор не подошел.

Нормативные показатели проверочной концепции

На странице официального сайта ФНС с Концепцией планирования выездных налоговых проверок можно найти ряд полезных таблиц с «нормативными» показателями.

Несмотря на нейтральное название таблиц («Среднегодовые показатели. »), они – про рентабельность и налоговую нагрузку за:

• 2018 год (как ориентир для 2019 года);
• 2017 год (необходимо было использовать при подведении итогов за 2018 год).

Данные за прошлый год налоговая служба размещает обычно в мае-июне. В каждом из скачанных файлов вы найдете по два листа, которые отражают показатели налоговой нагрузки и рентабельности, соответственно. Именно с этими константами налоговики сравнивают расчетные показатели, стараясь найти критические отклонения.

Формулы налоговой нагрузки

Налоговую нагрузку налоговики вручную считают редко – все чаще помогают автоматизированные системы анализа. Так, в программы заложены формулы:

• совокупной налоговой нагрузки (отношение начисленной компанией по декларациям и расчетам суммы всего, что администрирует налоговая, к выручке по Отчету о прибылях и убытках);
• нагрузки по конкретным налогам и видам режимов.

Формула по конкретным налогам, как и по совокупной нагрузке, – дробь, в числителе которой всегда стоит налог, отраженный к уплате в декларации. При определении налоговой нагрузки по НДС в сумму начисленного налога не входит НДС налогового агента, так как по правилам заполнения декларации он не включается в итоговую сумму, начисленную к уплате.