Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности используется как внешними, так и внутренними пользователями информации о работе организации в качестве основного источника финансового анализа. Достоверность такого анализа, возможность объективной оценки результатов деятельности организации с помощью системы показателей ее финансовой независимости и устойчивости, рентабельности, ликвидности активов, обеспеченности собственным капиталом, оборачиваемости активов полностью зависят от качества и полноты отчетной информации, предоставления ее пользователям всех необходимых для анализа данных.
Рассмотрим порядок формирования бухгалтерской отчетности именно с позиций представления внутренним и внешним пользователям исчерпывающих сведений, необходимых для финансового анализа.
Для объективной оценки имущественного положения организации, ее обеспеченности собственными оборотными средствами, определения других финансовых показателей, в расчете которых участвуют активы, необходимы данные о реальной стоимости имущества, которым располагает организация. В соответствии с действующими правилами активы организации отражают в бухгалтерском балансе в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих статей. Так, основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности показывают в балансе по остаточной стоимости, за вычетом из их первоначальной (восстановительной) стоимости сумм накопленной амортизации. Стоимость материальных ценностей, финансовых вложений, остатки дебиторской задолженности отражают в бухгалтерском балансе за вычетом соответствующих оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам).
Нетто-оценка отдельных видов имущества по сравнению с их оценкой по первоначальной стоимости более реально характеризует стоимость активов организации, ее имущественное и финансовое положение.
Однако принцип нетто-оценки балансовых статей не выдержан до конца, он не соблюдается при отражении в бухгалтерской отчетности величины уставного капитала. В соответствии с действующими правилами по статье «Уставный капитал» в разделе III баланса «Капитал и резервы» показывают величину уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах организации, которая до фактического поступления вкладов учредителей превышает стоимость внесенного ими имущества. Разница между размером уставного капитала и фактическими вкладами учредителей учитывается как их задолженность по вкладам в уставный капитал, которая отражается в разделе II актива баланса в составе дебиторской задолженности. Остаток этой задолженности, выступающей в качестве регулирующей статьи, корректирующей размер уставного капитала, неоправданно увеличивает стоимость имущества организации и искажает ее имущественное и финансовое положение.
Для определения реальной величины уставного капитала, обеспеченного вкладами учредителей, из остатка по статье «Уставный капитал» следует вычесть остаток задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. Однако в типовой форме бухгалтерского баланса такая статья отсутствует, в ней не предусмотрено выделение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал из общей суммы дебиторской задолженности. Учитывая особую экономическую природу этого показателя, его существенность и значимость для реальной оценки имущественного и финансового положения организации, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал необходимо включить в типовую форму баланса в качестве самостоятельной статьи. Представляется более правильным размещение ее не в активе, а в пассиве бухгалтерского баланса, вслед за статьей «Уставный капитал» (в круглых скобках, что означает запись отрицательными числами) по аналогии со статьей «Собственные акции, выкупленные у акционеров». При таком построении баланса облегчается определение реального размера уставного капитала, обеспеченного вкладами учредителей, исключается неоправданное увеличение активов на сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.
В типовой форме бухгалтерского баланса вслед за статьей «Уставный капитал» отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (в круглых скобках, что означает их вычитание из уставного капитала). При этом не учитывается назначение выкупленных акций, одна часть которых приобретается для перепродажи и выступает в качестве одного из видов имущества организации, а другая часть — для аннулирования и последующего уменьшения уставного капитала на стоимость аннулированных акций. Для представления достоверной информации об имуществе и обязательствах организации стоимость собственных акций, выкупленных для перепродажи, следует отражать в разделе II актива баланса, а стоимость акций, приобретенных для аннулирования, — в разделе III пассива баланса. При этом в названии этих двух статей следует показать, что они отражают данные о стоимости не только выкупленных у акционеров акций, но и выкупленных у учредителей долей для их последующей перепродажи или аннулирования. Более правильным будет название статьи в активе баланса — «Собственные акции (доли), выкупленные у участников (учредителей) для перепродажи», а в пассиве — «Собственные акции (доли), выкупленные у участников (учредителей) для аннулирования».
Данные о стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, и о задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал учитывают при оценке стоимости чистых активов организации — одного из важнейших финансовых показателей, который выражает величину собственного капитала организации и служит критерием способности организации генерировать собственные источники для развития и совершенствования ее деятельности. При этом стоимость выкупленных у акционеров собственных акций (долей) и задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал в стоимость чистых активов не включают.
Стоимость чистых активов используют также для оценки дееспособности организации путем ее сравнения с величиной уставного капитала. Действующим законодательством предусмотрено, что, если по окончании года стоимость чистых активов окажется меньше величины уставного капитала, организация обязана объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости ее чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если же по окончании года стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации, организация подлежит ликвидации.
Стоимость чистых активов обществ с ограниченной ответственностью используют при определении действительной стоимости доли участника общества в его уставном капитале. Она соответствует стоимости чистых активов, пропорциональной доле участника общества с ограниченной ответственностью в его уставном капитале.
Таким образом, показатель чистых активов имеет не только экономическое, но и правовое значение, а поэтому бухгалтерская отчетность должна содержать всю необходимую информацию для его достоверного расчета, и прежде всего данные о стоимости выкупленных у акционеров собственных акций и о задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, поскольку эти данные в стоимость чистых активов не включают. Это обстоятельство является дополнительным аргументом в пользу представления такой информации в типовой форме бухгалтерского баланса в соответствии с высказанными предложениями.
В современных методиках финансового анализа стоимость чистых активов, как правило, не используют. Предпочтение отдают показателю собственного капитала (собственных источников), принимая его равным итогу раздела III баланса или в лучшем случае итогу этого раздела, увеличенному на сумму остатка доходов будущих периодов, показанного в разделе V баланса и выступающего в качестве источника собственных средств. Использование для финансового анализа показателя чистых активов, расчет которого проводят по единой, официально утвержденной методике после ее уточнения в соответствии с высказанными в данной статье замечаниями, позволит объективно оценить собственный капитал организации и ее финансовое положение.
Расширение аналитических возможностей бухгалтерской отчетности, представление в ней достоверной информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных процессах, необходимой для объективной оценки результатов деятельности организации, требуют правильного отражения данных о долгосрочных и краткосрочных активах и обязательствах. Как известно, в активе баланса обособленно отражают долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются соответственно более чем через 12 месяцев и в течение 12 месяцев после отчетной даты. При этом нормативные документы, регулирующие формирование бухгалтерской отчетности, не содержат требования обязательного перевода долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную (в момент, когда по условиям договора до ее погашения останется 365 дней). Поэтому в составе долгосрочной задолженности продолжают учитывать долги, платежи по которым предстоят в ближайшие месяцы и даже дни.
Аналогичная ситуация и с долгосрочными, и с краткосрочными кредитами и займами. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) организация может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную (в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга останется 365 дней) или продолжать учитывать как долгосрочную до ее погашения.
Таким образом, требование обязательного разграничения задолженности на долгосрочную и краткосрочную в зависимости от оставшегося до ее погашения срока в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует. Тем самым в бухгалтерском балансе искажаются сведения об истинном характере задолженности, а это не позволяет объективно оценить ликвидность и платежеспособность организации, ее финансовую устойчивость, поскольку в расчете соответствующих коэффициентов, характеризующих финансовое положение организации, долгосрочную и краткосрочную задолженность учитывают по-разному. Так, значение коэффициентов ликвидности организации зависит от суммы краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, а коэффициента финансовой устойчивости — от суммы долгосрочных кредитов и займов. Отражение по этим статьям баланса недостоверных данных искажает реальную картину платежеспособности и финансовой устойчивости организации и вводит в заблуждение как внешних, так и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности.
Для исправления этой ситуации в нормативных документах по бухгалтерскому учету следует предусмотреть обязательный перевод долгосрочной дебиторской задолженности и задолженности по долгосрочным кредитам и займам в краткосрочную задолженность в момент, когда до ее погашения останется 365 дней.
Покажем на примере данных ООО «ЛИРА» влияние качества информации, представленной в бухгалтерском балансе, на достоверность финансовых показателей. С этой целью сопоставим уровень этих показателей, исчисленных по данным типовой формы бухгалтерского баланса и по уточненным данным.
Данные бухгалтерского баланса ООО «ЛИРА» на конец отчетного периода, необходимые для расчета аналитических показателей, тыс. руб.
В типовой форме баланса
Уточненные данные
Источник: dis.ru
Бухгалтерский баланс — источник аналитической информации.
Термин «баланс» применяется как символ равенства. Он используется в экономической науке и практике для обозначения системы показателей, характеризующих источники формирования ресурсов и направления их использования за определенный период. В бухгалтерском учете этот термин имеет двоякое значение:
- 1) как равенство итогов (итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива баланса идентичны);
- 2) как представительная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств на определенную дату.
Признаки классификации бухгалтерских балансов следующие:
- • время составления (вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные);
- • источник составления (инвентарные, книжные, генеральные);
- • объем информации (единичные, сводные);
- • характер деятельности (основная, неосновная);
- • форма собственности (государственных, муниципальных, частных предприятий);
- • объект отражения информации (самостоятельные, отдельные);
- • способ очистки баланса от излишних показателей (балансы- брутго, балансы-нетто).
По западным методикам составления финансовой отчетности активы баланса представлены в порядке убывания их ликвидности, обязательства перечислены в том порядке, в каком они подлежат оплате (например, выписывается кредиторская задолженность, которая обычно должна погашаться в течение 30, 60 или 90 дней, далее кратко- и среднесрочные долговые ценные бумаги и т.д.) (рис. 2.4).
В России активы баланса строятся в порядке возрастающей ликвидности средств, пассивы объединяют собственный капитал и обязательства организации. Статьи пассива группируются по юридическому признаку. В первую очередь выписываются обязательства перед собственниками, затем обязательства перед третьими лицами в порядке возрастания степени срочности их возврата (рис. 2.5).
Рис. 2.4. Баланс по западным методикам
Рис. 2.5. Баланс по российским методикам
Основной формой финансовой отчетности является балансовый отчет, который отражает финансовое положение за конкретный отчетный период времени, на определенную дату (чаще всего на конец или начало календарного периода) и отражает ресурсы организации в единой денежной оценке по их составу и направлениям использования.
Балансовое уравнение показывает равенство его левой части, представленной активами, и правой, составляющей сумму обязательств и собственного капитала:
А = ? + Е,
где А — активы;
Е — собственный капитал.
Остановимся на характеристике основных разделов и статей балансового отчета. В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «Нематериальные активы» отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. Указанные активы могут быть внесены учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получены безвозмездно, приобретены в процессе деятельности. Амортизация нематериальных активов ежемесячно списывается на себестоимость продукции по нормам и срокам.
По группе статей «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости.
По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, прочие капитальные работы и затраты.
По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование для получения дохода.
По группе статей «Финансовые вложения» представляются данные с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения считаются долгосрочными и относятся к внеоборотным активам. В их состав включаются инвестиции в дочерние и зависимые общества, в другие организации, в государственные и корпоративные облигации, а также займы, предоставленные на срок более 12 месяцев.
В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных к использованию в производственном процессе, для управленческих нужд, продажи и перепродажи.
По статье «Налоги на добавочную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники его покрытия.
По группе статей «Дебиторская задолженность» сведения об этой задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Остальная дебиторская задолженность считается долгосрочной.
По группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются фактические затраты по выкупу собственных акций у акционеров, вложение в ценные бумаги других эмитентов, предоставленные займы и т.д.
По группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» отражаются остатки денежных средств в кассе и на соответствующих счетах в банках.
В разделе «Капитал и резервы» в группе статей «Уставный капитал» отражается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала хозяйственных товариществ и обществ, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда. Увеличение и снижение уставного (складочного) капитала отражаются в балансе после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
По статье «Добавочный капитал» показываются суммы от дооценки внеоборотных активов, эмиссионный доход, часть нераспределенной прибыли, безвозмездно полученные ценности и др.
По статье «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов в соответствии с законодательством РФ (или в соответствии с учредительными документами). В акционерных обществах резервный капитал составляет не менее 15% объема уставного капитала. Размер ежегодных отчислений определяется уставом общества (не ниже 5% чистой прибыли до достижения им размера, утвержденного уставом).
По статье «Фонд социальной сферы» отражается остаток по фонду социальной сферы, образованный в случае наличия объектов жилого фонда и внешнего благоустройства, не учтенных в составе уставного (складочного) и добавочного капиталов.
По статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается остаток прибыли, не использованной по результатам работы за предыдущий год, решение по расходованию которого принято руководством.
По статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается неиспользованная прибыль отчетного периода в сумме-нетто как разница между финансовым результатом и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли.
В группе статей «Займы и кредиты» в разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению согласно договорам более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В разделе «Краткосрочные обязательства» учитываются суммы кредитов и займов, которые подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, но не погашенные на конец текущего года.
Группа статей «Кредиторская задолженность» является комплексной и включает следующие элементы: поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность перед бюджетом, полученные авансы, прочие кредиторы.
По статье «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов.
По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются остатки средств, зарезервированных в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
С точки зрения финансового менеджера бухгалтерский баланс служит источником информации о том, откуда взяты деньги и куда они вложены (рис. 2.6).
Рис. 2.6. Структура баланса организации.
Источники финансирования и размещения финансовых средств
В приложении к балансу (ф. 5) имеются семь аналитических таблиц:
- • движение заемных средств;
- • дебиторская и кредиторская задолженность;
- • амортизируемое имущество (по первоначальной стоимости);
- • движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;
- • финансовые вложения;
- • расходы по обычным видам деятельности;
- • социальные показатели.
Данные этих таблиц конкретизируют показатели бухгалтерского баланса, представляют его в более удобном виде для аналитической работы.
Источник: studref.com
Научнно-исследовательская статья на тему «Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации»
В данной статье произведен анализ финансового положения организации с помощью информации из бухгалтерской отчетности.
31 мая 2020 Ильина Валерия Александровна
Содержимое публикации
Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.
Ильина Валерия Александровна,
студент 3 курса, направление «Экономика»
Липецкий филиал Финансового университета, Липецк, Россия.
Научный руководитель: Шамрина Ирина Викторовна,
к.э.н., доцент к/н «Бухгалтерский учет, аудит, статистика»,
Липецкий филиал Финансового университета, Россия, Липецк.
Аннотация. В данной статье произведен анализ финансового положения организации с помощью информации из бухгалтерской отчетности.
Ключевые слова: финансовое положение, отчетность.
Annotation. This article analyzes the financial position of the organization using information from the financial statements.
Key words: financial position, reporting.
Для любой организации главной целью является извлечение прибыли. Свою производственно-финансовую деятельность в условиях рыночной экономики могут осуществлять такие предприятия, которые получают от нее наивысший экономический результат. Неэффективность, убыточность работы организаций приводит к ее разорению и прекращению деятельности. Так возрастает значение финансового анализа.
Сущность финансового анализа заключается в оценке и прогнозировании финансового состояния организации по данным ее бухгалтерской отчетности. Финансовый анализ является одним из основных элементов финансовой политики организации. Основными задачами финансового анализа организации являются: разработка системы показателей и оценка финансового состояния организации, определение влияния факторов на выявленные отклонения по показателям, выявление резервов и подготовка по улучшению финансового состояния организации.
Финансовое состояние — совокупность экономических и финансовых показателей , характеризующих способность предприятия к устойчивому развитию, в том числе к выполнению им финансовых обязательств .
Финансовая устойчивость — это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложений капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие направления хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
В состав бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах), а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Для того, чтобы узнать может ли бухгалтерская (финансовая) отчетность выступать источником информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации проведем анализ.
Анализ финансового положения и эффективности деятельности будет проведен по бухгалтерской отчетности ООО «БАР «Франческо» и выполнен за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 г. (1год).
Таблица 1. Бухгалтерский баланс
Изменение за анализируемый период
Источник: www.art-talant.org