Бухгалтерский баланс нематериальные активы

НМА отражаются в отчетности в соответствии с требованиями IAS 38 «Нематериальные активы».

Нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который предназначен:

• — для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг;
• — сдачи в аренду другим организациям;
• — административных целей.

НМА контролируются компанией, поэтому от их использования предполагается увеличение экономических выгод.

Поскольку актив идентифицируемый, следовательно, он является отделяемым, т.е. его можно реализовать, передать в аренду, обменять и т.п. без выбытия будущих экономических выгод, ожидаемых от других активов.

Признание НМА осуществляется тогда, когда он:

• — отвечает определению НМА;
• — отвечает критериям признания, определенным МСФО (вероятность получения экономических выгод и надежное определение стоимости).

Первоначальная оценка НМА производится по первоначальной стоимости.

В соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» деловая репутация (goodwill) не признается в качестве НМА, поскольку ее нельзя идентифицировать и надежно оценить для целей первоначального признания. Отражение деловой репутации производится с учетом требований IFRS 3 «Объединение бизнеса».

Кроме того, возникают трудности с внутренне созданными активами, поскольку трудно оценить их стоимость и будущие экономические выгоды.

Например, внутренне созданная торговая марка в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» не признается активом, то же касается прав на публикацию и списков клиентов и названий изданий. Такие активы учитываются в составе деловой репутации при объединении компаний.

Для того чтобы признать внутренне созданный НМЛ, необходимо при создании актива выделить два этапа: 1-й — этап исследований (научно-исследовательская работа, или НИР); 2-й — этап разработки (опытно-конструкторские разработки, или ОКР).

На первом этапе затраты на создание актива признаются расходами отчетного периода. На втором этапе затраты на создание актива могут быть признаны себестоимостью НМ А в случае, если компания может в полной мере продемонстрировать:

• — техническую осуществимость завершения работ по созданию НМ А;
• — свое намерение завершить НМА и использовать или продать его;
• — свою способность использовать или продать НМА;
• — каким образом НМА будет создавать будущие вероятные экономические выгоды;
• — наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и использования или продажи НМА;
• — способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе его разработки.

Последующие затраты могут увеличивать стоимость НМА, если:

• — имеется вероятность того, что произведенные затраты приведут к созданию этим НМА будущих экономических выгод;
• — подобные затраты могут быть надежно оценены.

НМА в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» могут переоцениваться. Но на практике случаи переоценки случаются очень редко. Переоценка НМЛ проводится по тем же правилам, что и переоценка основных средств.

Амортизация НМА начисляется аналогично амортизации основных средств, но срок полезного использования определяется исходя из следующих критериев:

• — периода, в течение которого актив может приносить экономические выгоды;
• — жизненного цикла актива;
• — публичных данных о сроках полезной службы аналогичных активов;
• — сведений о видах возможного устаревания активов;
• — стабильности рыночной конъюнктуры на товары, услуги, продукцию в области, где задействован нематериальный актив;
• — ограничений (например, юридических) в сроках контроля актива.

Ликвидационная стоимость НМА должна приниматься равной нулю, кроме следующих случаев:

• — имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока полезной службы;
• — существует активный рынок для данного актива и ликвидационная стоимость может быть определена со ссылкой на этот рынок;
• — вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока службы актива.

Амортизация начисляется тремя способами, как и в случае объектов основных средств. При этом IAS 38 «Нематериальные активы» предусматривает необходимость пересмотра периода и метода амортизации по крайней мере в конце каждого финансового года.

В финансовой отчетности должна раскрываться информация:

• — о применяемых методах амортизации и сроке полезного использования;
• — валовой балансовой сумме и накопленной амортизации;
• — статья Отчета о финансовых результатах, в которую включена амортизация;
• — выверка балансовой стоимости на начало и конец периода со всеми изменениями в течение периода;
• — характер, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации любого отдельного НМЛ, существенного для финансовой отчетности в целом;
• — причины и свидетельства того, что срок полезного использования НМА превышает 20 лет, если такое наблюдается.

Как уже отмечалось, деловая репутация в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» не может быть отражена как НМА, она отражается в соответствии с IFRS 3 «Объединение бизнеса». Деловая репутация образуется при покупке компании как имущественного комплекса.

Переоценка НМА, также как и объектов основных средств, может проводиться одним из двух методов:

• 1) переоценка первоначальной стоимости актива и начисленной амортизации на один и тот же коэффициент;
• 2) сумма первоначальной стоимости и накопленной амортизации сворачивается, а остаточная стоимость объекта увеличивается до справедливой (рыночной) стоимости. При этом амортизация начинается заново, а ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного использования и ликвидационной стоимости, которые в свою очередь также могут быть пересмотрены.

МСФО для малого бизнеса распространяется на все виды НМА, кроме деловой репутации. НМА, приобретаемый при слиянии малого бизнеса, относится к активам, если справедливая стоимость его может быть определена. НМА для малого бизнеса первоначально оцениваются по себестоимости, в случае обмена — по справедливой стоимости, а при получении государственных субсидий — по справедливой стоимости.

Самостоятельно созданные статьи затрат (торговая марка, учредительные расходы, затраты на открытие нового бизнеса, обучение персонала, реклама, самостоятельный гудвилл) не включаются в НМ А, а признаются как расходы.

После признания НМЛ малые предприятия оценивают их по себестоимости за минусом амортизации и убытков от обесценения. Если невозможно точно оценить срок полезного использования НМ А, то он принимается равным 10 годам. При амортизации НМ А чаще всего используется линейный метод амортизации.

Остаточная стоимость НМ А должна быть равна нулю, если нет обязательств третьих лиц купить актив в конце срока использования. Малое предприятие может изменить метод амортизации и остаточную стоимость НМА в результате проведенного анализа за отчетный период, что будет изменениями в бухгалтерской оценке. НМА прекращает использоваться при выбытии или когда не ожидается поступления будущих экономических выгод.

Малые предприятия раскрывают по НМА в отчетности следующую информацию:

• — срок использования и норму амортизации;
• — метод амортизации;
• — балансовую стоимость и убытки от обесценения;
• — справедливую стоимость но активам, полученным при использовании государственной помощи.

Отдельно малыми предприятиями раскрывается совокупная сумма затрат на исследования и разработки, признанная в качестве расходов.

Рассмотрим пример с отражением в отчетности НМА и определением срока их полезного использования.

Компания занимается исследованиями и разработками в сфере информационных технологий. В течение 2013 г. компания активно разрабатывала ряд программных продуктов. Затраты про продукту А составили 1000 долл., по продукту В — 2000 долл., по продукту С — 700 долл, и по продукту D — 1450 долл.

Компания прогнозирует существенный спрос но всем продуктам, за исключением продукта В. Работы по продукту С временно приостановлены, так как у компании на данном этапе не хватает средств на его разработку. Продукт А был завершен к 1 сентября 2013 г. и пущен в обращение. Возмещаемая сумма продукта D составляет 1300 долл. Амортизация по ИМ А начисляется линейным способом в течение 5 лет.

Получается, что по продукту А было затрачено 1000 долл, и с 1 сентября 2013 г. по нему начисляется амортизация из расчета 1000 / 5 х х 4 / 12 = 67 долл.

По продукту В затрачено 2000 долл., которые будут отражены в Отчете о финансовых результатах, поскольку данный продукт не принесет экономической выгоды.

По продукту С было затрачено 700 долл., которые будут отражены в Отчете о финансовых результатах, в связи с тем, что работы по данному продукту приостановлены из за нехватки средств.

По продукту D было затрачено 1450 долл., однако его возмещаемая стоимость всего 1300 долл. Следовательно, обесценение составит 1450 — 1300 = 150 долл.

Выдержки из финансовой отчетности на 31 декабря 2013 г. выглядят следующим образом.

Отчет о финансовом положении (баланс):

Нематериальные активы 2233 долл.

Стоимость продукта А: 1000 — 1000 / 5×4 /12 = 933 долл.

Стоимость продукта D (возмещаемая): 1300 долл.

Итого нематериальных активов: 2233 долл.

Отчет о финансовых результатах и прочем совокупном доходе:

Затраты на исследование: 2000 + 700 = 2700 долл.

Убытки от обесценения нематериальных активов: 150 долл.

Амортизация нематериальных активов: 67 долл.

Источник: studme.org

Как устроен бухгалтерский счёт 04 «Нематериальные активы»

Сегодня в бухгалтерском ликбезе Алексей Иванов рассказывает, зачем нужен счёт 04 Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и как им пользоваться.

Всем привет! С вами Алексей Иванов – директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском и управленческом учётах. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией.

Матёрым главбухам – взглянуть на привычные категории под другим углом. Предпринимателям – понять, какую пользу можно извлечь из бухгалтерии. Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня на очереди счёт 04. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом – смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

Зачем нужен счёт 04

На счете 04 учитывают нематериальные активы (НМА): товарные знаки, базы данных, компьютерные программы, ноу-хау, патенты на изобретения и прочие идентифицируемые и отделимые от других активы, не имеющие материальной формы.

Подарок нашим читателям: онлайн-курс Алексея Иванова «Бухгалтерия для бизнеса» из 26 видео. В нем простым языком с примерами рассказывается о том, как понимать бухгалтерские отчёты и использовать их для управления бизнесом.

Как работает счёт 04

По своей структуре и механике работы счёт 04 идентичен счёту 01 «Основные средства». Это тоже основной активный счет, то есть его сальдо лежит в основе одноимённой статьи актива бухгалтерского баланса и представляет собой первоначальную или переоцененную стоимость нематериальных активов компании.

При составлении баланса из него вычитают сальдо счёта 05 – накопленную амортизацию, доводя оценку нематериальных активов до остаточной стоимости. По дебету счёта 04 отражается первоначальная стоимость поступивших НМА. Как правило, при этом делается проводка Дт04Кт08. Но бывают и другие варианты.

Например, если НМА поступают дочерней компании от материнской, это сопровождается проводкой Дт04Кт79. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Если НМА дооцениваются, сумма дооценки тоже относится в дебет 04: Дт04Кт83. В инструкции к счету 04 такой проводки нет, но инструкция не всегда содержит исчерпывающий перечень возможных корреспонденций счетов.

Такая проводка следует из п. 21 ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы» – вышестоящего нормативного документа. С кредита счёта 04 списывается остаточная стоимость НМА при уценке и выбытии: продаже, дарении, утрате, прекращении использования. Технически это делается так. Сначала списывается накопленная амортизация: Дт05Кт04.

Затем, если часть первоначальной стоимости не самортизирована, она относится, как правило, на прочие расходы: Дт91Кт04. Могут быть и другие варианты списания этой суммы. Например, при выявлении недостачи НМА – Дт94Кт04, а при передаче в счёт вклада в уставный капитал другой компании – Дт76Кт04.

НМА – первый вид внеоборотных активов, который в российском бухучёте разрешили не только переоценивать, но и тестировать на обесценение. Редкие главбухи, которые делают это, обычно отражают обесценение проводкой Д91К05 с выделением на счёте 05 отдельного субсчёта. С 2024 года вступит в силу новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», после чего тестирование НМА на обесценение станет не правом, а обязанностью бизнеса.

Внутри синтетического счёта 04 организуется аналитика по субсчетам и субконто. Субсчета обычно открываются по группам НМА, субконто – по отдельным объектам.

Что можно увидеть из оборотки по счёту 04

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счёту 04. Сальдо – первоначальная или переоцененная стоимость НМА компании на начало и конец периода. Оборот по дебету – её увеличение за период. Оборот по кредиту – остаточная стоимость выбывших НМА. Если проводилась уценка или признавалось обесценение, то здесь же сидит уменьшение первоначальной стоимости по их результатам.

Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831

• бухгалтерский ликбез
• бухгалтерский учет
• план счетов
• нематериальный актив
• учет нематериальных активов
• ФСБУ
• ПБУ
• мое дело
• Мое Дело.Бюро
• Переводчик с бухгалтерского

Источник: www.klerk.ru

Научная электронная библиотека

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) объекты принимаются к учету в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

8) организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем вышеперечисленным условиям:

1. Права на объекты интеллектуальной собственности:

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– авторское право на произведения науки, литературы и искусства;

– секреты производства (ноу-хау).

2. Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением организации как имущественного комплекса (в целом или его части).

Единица учета НМА – инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальные активы могут поступать в организацию различными способами. Особое внимание необходимо уделять созданию рассматриваемого объекта в организации. В соответствии с Патентным законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 автором изобретения, полезной модели, промышленного образца признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы. Патент выдается автору. Согласно данному закону, если изобретение, полезная модель или промышленный образец созданы работником в связи с выполнением им своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, то право на получение патента принадлежит работодателю, если в договоре между ним и работником не предусмотрено иное.

В Законе Российской Федерации от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» установлено, что авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя (служебное произведение), принадлежит автору служебного произведения.

Исключительные права на использование служебного произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между указанными лицами не предусмотрено иное. Таким образом, работодатель приобретает исключительные права на созданные своими работниками изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения, если в трудовых договорах не содержится иных условий.

Товарный знак будет считаться созданным в том случае, если свидетельство на него или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Графическое изображение товарного знака может быть разработано как представителями самой организации, так и другими лицами.

Во всех этих случаях объекты интеллектуальной собственности, относящиеся в целях бухгалтерского учета к нематериальным активам, будут считаться созданными.

В бухгалтерском учете и отчетности применяются две оценки нематериальных активов: фактическая (первоначальная) и остаточная.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа приобретения актива для объектов:

– приобретенных за плату исходя из фактических расходов на их приобретение;

– полученных по договору дарения исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету;

– произведенных самой организацией исходя из фактических расходов на их создание;

– поступивших в качестве вклада в уставный капитал исходя из денежной оценки согласованной учредителями;

– полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, исходя из стоимости переданных ценностей.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией.

Источник: monographies.ru