Учет и оценку поисковых активов осуществляют организации-пользователи недр.
Порядок учета поисковых затрат, их признания, оценки поисковых активов и прекращения их признания установлен ПБУ 24/11, который применяют до момента признания коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.
Поисковые затраты делят на два вида: признаваемые внеоборотными активами и признаваемые расходами по обычным видам деятельности.
Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами, в свою очередь, подразделяются на материальные и нематериальные поисковые активы.
К материальным поисковым активам относят используемые в процессах поиска, разведки, оценки месторождений полезных ископаемых:
- сооружения (система трубопроводов и т. п.);
- оборудование (буровые установки, насосные агрегаты и т. п.);
- транспортные средства.
К нематериальным поисковым активам относят:
- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и их разведке, подтвержденных лицензиями;
- информацию по топографическим, геологическим и геофизическим исследованиям;
- результаты разведочного бурения и отбора образцов;
- иную геологическую информацию о недрах;
- оценку коммерческой целесообразности добычи.
Учет поисковых активов осуществляют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открывают субсчета:
Заполнение справочника нематериальные активы
- «нематериальные поисковые активы»;
- «материальные поисковые активы».
При признании в бухгалтерском учете поисковые активы оценивают по сумме фактических затрат, в фактические затраты включаются;
- суммы, уплачиваемые: поставщикам (продавцам); за выполнение работ по договору строительного подряда и иными договорам; за информационные и конституционные услуги; посредническим организациям;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;
- амортизация внеоборотных активов, использованных при создании поисковых активов;
- вознаграждения работникам, занятым при создании поисковых активов;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением созданием) поисковых активов и обеспечением установки для их использования в запланированных целях.
Указанные затраты учитывают по дебету субсчетов «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» счета : Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов 60, 76, 02, 7:. 69, 10, 96 и др.
Последующая оценка нематериальных и материальных поисковых активов осуществляется по правилам последующей оценки нематериальных активов и основных средств.
Амортизируются они также по правилам, установленным для нематериальных активов и основных средств.
В бухгалтерском балансе поисковые активы отражаются по остаточной стоимости. При этом на каждую отчетную дату анализируюся обстоятельства возможного обеспечения поисковых активов.
Проверку на обеспечение поисковых активов и их обесценение осуществляют в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценивание активов», (IF RS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».
Обеспеченные поисковые активы списываются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К.-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на остаточную стоимость до субсчетам нематериальных и материальных поисковых активов).
Д-т соответствующих субсчетов счета 05 «Амортизация нематериальных активов» или счета 02 «Амортизация основных средств» сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Организация прекращает признание поисковых активов по определенному участку недр при подтверждении коммерческой целесообразности добычи или признании бесперспективности добычи полезных ископаемых.
При подтверждении коммерческой целесообразности добычи организация обязана осуществить:
- проверку признанных поисковых активов на обесценение и в случае его подтверждения признать их обесценение;
- перевести поисковые активы в состав нематериальных активов стоимость основных средств по остаточной стоимости;
- прекратить признание последующих затрат на данном участке недр.
Переведенные поисковые активы учитываются по остаточной стоимости по дебету счетов 04 «Нематериальные активы» и 01 «Основные средства» по соответствующим субсчетам с кредита соответствующих субсчетов счета 08 «Вложение во внеоборотные активы». Суммы амортизации списываются в дебет соответствующих субсчетов счетов 05 и 02 с кредита соответствующих субсчетов счета 08.
Источник: 1consultcenter.ru
Представление информации о долгосрочных инвестициях, основных средствах, НИОКР, поисковых и нематериальных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности
Сведения о долгосрочных инвестициях, основных средствах, НИОКР, поисковых и нематериальных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности отражаются:
- • в бухгалтерском балансе;
- • отчете о финансовых результатах;
- • отчете о движении денежных средств;
- • пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
- — в разделе 1 “Нематериальные активы и расходы на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)”;
- — разделе 2 “Основные средства”.
Для представления информации о долгосрочных инвестициях, основных средствах, НИОКР, поисковых и нематериальных активах в разделе I “Внеоборотные активы” бухгалтерского баланса заполняются следующие строки:
- 1. Нематериальные активы (строка 1110);
- 2. Результаты исследований и разработок (строка 1120);
- 3. Нематериальные поисковые активы (строка ИЗО);
- 4. Материальные поисковые активы (строка 1140);
- 5. Основные средства (строка 1150).
Сумма по статье бухгалтерского баланса «.Нематериальные активы” рассчитывается как разница между дебетовым сальдо счета 04 “Нематериальные активы” и кредитовым сальдо счета 05 “Амортизация нематериальных активов” на дату его составления с учетом переоценки этих активов. Когда у организации учет НИОКР, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд, ведется на счете 04 “Нематериальные активы”, на их сумму также корректируется дебетовое сальдо этого счета.
Статья бухгалтерского баланса “Результаты исследований и разработок” содержит информацию о сумме расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04 “Нематериальные активы”. Эти расходы не списаны на расходы по обычным видам деятельности и не отнесены в состав прочих расходов. К ним относятся расходы:
- — подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
- — не подлежащие правовой охране по нормам действующего законодательства.
Статья “Результаты исследований и разработок” заполняется по данным дебетового остатка соответствующего аналитического счета, открываемого к счету 04 “Нематериальные активы”, на котором учитываются расходы по выполненным НИОКР.
По статьям “Нематериальные поисковые активы” и “Материальные поисковые активы” бухгалтерского баланса отражаются сведения организаций, осуществляющих затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и их разведку на определенном участке недр. Для этого используются данные дебетовых остатков на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчете 08-2 “Приобретение объектов природопользования”, в аналитическом разрезе по видам материальных и нематериальных поисковых активов.
Данные по статье “Основные средства ” бухгалтерского баланса формируются как разница между дебетовым остатком счета 01 “Основные средства” и кредитовым остатком по счету 02 “Амортизация основных средств”. Увеличивает сумму по рассматриваемой статье дебетовый остаток счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, поскольку в соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” затраты на незавершенное строительство отражаются в составе статьи “Основные средства”. Кроме того, по данной строке отражаются также суммы дебетового сальдо счета 07 “Оборудование к установке”, счета 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”, относящихся к ресурсам, приобретенным на выполнение строительных работ, работ по реконструкции, техническому перевооружению и модернизации объектов основных средств, дебетового сальдо счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, субсчета “Авансы на капитальное строительство”, и др.
В отчете о финансовых результатах должна раскрываться информация о расходах от списания поисковых активов по участку недр, признанному бесперспективным. Такая информация отражается обособленно от поисковых затрат, которые признаны расходами по обычным видам деятельности на основе данных аналитического учета к счетам 01 “Основные средства” и 04 “Нематериальные активы”.
В отчете также должна быть раскрыта информация о сумме убытков от обесценения поисковых активов.
Отчет о движении денежных средств включает сведения о движении денежных средств по инвестиционной деятельности в результате:
- 1) поступления денежных средств от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211);
- 2) выбытия (направления) денежных средств в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221).
Для формирования информации о продаже внеоборотных активов следует использовать данные о поступлениях от продажи основных средств, нематериальных активов, результатов НИОКР, объектов незавершенного строительства и др., представленных в аналитическом учете в составе дебетовых оборотов счетов учета денежных средств: 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” и др. в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями таких активов. Причем сумма дебетовых оборотов по счетам учета денежных средств корректируется на сумму НДС по проданным ценностям.
Данные о выбытии (направлении) денежных средств в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов представляют суммы платежей за приобретение, создание, модернизацию, реконструкцию подготовку к использованию основных средств, нематериальных активов, НИОКР. Для формирования этих сведений используется информация о сумме кредитовых оборотов по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами учета расчетов за приобретенные ценности и выполненные работы.
В разделе 1 “Нематериальные активы и расходы на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)” пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приказом Минфина РФ “О формах бухгалтерской отчетности” рекомендовано включать следующие таблицы, где раскрывается информация об их видах, движении, источниках финансирования.
Таблица 1.1 “Наличие и движение нематериальных активов” (строка 5100) построена по типу оборотной ведомости, где представлена информация за отчетный и предыдущий годы об их первоначальной стоимости, накопленной амортизации, убытках от обесценения на начало года, поступлении и выбытии нематериальных активов в течение года и их остатках на конец года, включая данные о результатах их переоценки.
Таблица 1.2 “Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией” (строка 5120) включает информацию за три года по видам нематериальных активов.
Таблица 1.3 “Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью” (строка 5130) содержит сведения за три года о видах нематериальных активов, остаточная стоимость которых равна нулю.
В таблице 1.4 “Наличие и движение результатов НИОКР” (строки 5140, 5150) по видам объектов НИОКР или их группам показываются их первоначальная стоимость и часть стоимости, списанной на расходы на начало года, в течение года и конец года.
Таблица 1.5 “Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов” (строки 5160,5170) содержит данные о затратах по незаконченным НИОКР и незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов в разрезе объектов или групп объектов на начало года, изменений за год, на конец года. Для формирования этой информации используются данные аналитического учета к счету 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
В раздел 2 “Основные средства” приказом Минфина РФ “О формах бухгалтерской отчетности” рекомендовано включать следующие таблицы.
Таблица 2.1 “Наличие и движение основных средств”, в которой представлены сведения в разрезе групп основных средств о наличии на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного года (поступило, выбыло, начислено амортизации, результаты переоценки) за отчетный и предыдущий годы. Для ее заполнения используются данные аналитического учета к счету 01 “Основные средства” и счету 02 “Амортизация основных средств”.
Таблица 2.2 “Незавершенные капитальные вложения” включает показатели незавершенного строительства и незаконченных операций по приобретению, модернизации, реконструкции в разрезе групп объектов. Информация о них представляется на начало и конец отчетного периода, а также указываются изменения в течение года (затраты за период, списания, принятия к учету основных средств и др.). Для формирования этих показателей используется информация счетов аналитического учета, открытых к счету 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
Таблица 2.3 “Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации” заполняется в разрезе групп основных средств за два отчетных периода по показателям “Увеличение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции” и “Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате частичной ликвидации”. Они заполняются по данным аналитического учета к счету 01 “Основные средства”.
В таблице 2.4 “Иное использование основных средств” представляются сведения об основных средствах, переданных и полученных в аренду, находящихся в процессе государственной регистрации, переведенных на консервацию и других за три отчетных года.
Источник: bstudy.net
Материальные и нематериальные поисковые активы: понятие и учет
Понятия материальных и нематериальных поисковых активов (ПА) были введены в бухучет в 2011 году на основании ПБУ 24/2011. Они используются в финансовой отчетности юрлиц, деятельность которых связана с добычей угля, нефти, руды и других полезных ископаемых, и отображают расходы, которые они несут, занимаясь поиском их месторождений. Новые бухсчета предприятия-добытчики стали использовать, начиная с отчетности за 2012 год.
Понятие и виды
Поиск полезных ископаемых, а также их разработка всегда сопровождаются расходами, которые предусматривают использование как материальных, так и нематериальных активов. К нематериальным поисковым активам относятся:
- Лицензии, разрешения, а также другие документы, которые дают право на разработку недр и добычу полезных ископаемых.
- Данные, полученные в ходе исследований, образцы и т.п.
- Технико-экономическое обоснование разработки, в котором указана экономическая целесообразность добычи природных ресурсов.
Учет нематериальных поисковых активов осуществляется в балансе по счету 1130. На нем учитываются все расходы, которые понесла фирма на покупку лицензий, исследовательской информации, образцов и т.п. во время поиска и разработки ресурсов. Все активы по счету 1130 в бухгалтерском учете отображаются по остаточной стоимости, то есть их первоначальную цену необходимо уменьшить на амортизацию за весь срок эксплуатации.
Материальные же поисковые активы находятся на счету 1140, где они отображаются также по остаточной цене. К этим активам относят:
- Оборудование, которое используется для бурения и добычи полезных ресурсов (вышки для бурения, емкости или резервуары для хранения).
- Транспорт для перевозки и доставки руды и т.п.
- Сооружения, которые используются для добычи, например, трубопроводы.
Примеры расходов, с которыми сталкивается компания-добытчик:
- Деньги, заплаченные за создание или возведения ПА.
- Суммы, полученные посредниками, принимавшими участие в покупке поискового актива.
- Зарплата, выплаченная работникам, задействованным в создании актива.
- Вознаграждение оценщикам, консультантам за информацию о месторождении.
- Оплата услуг подрядчиков, которые осуществляли монтаж, наладку оборудования.
- Налоговые и таможенные платежи, а также стоимость лицензий и разрешений.
- Расходы, которые несет юрлицо, связанные с охраной окружающей среды, рекультивацией земельного участка, уборкой, ликвидацией сооружений после завершения работ.
Особенности учета
Все фактические затраты, связанные с поиском ископаемых ресурсов, учитываются по дебету счета 08. Чтобы проще и быстрее ориентироваться в размере понесенных затрат в зависимости от их разновидности и направлений, рекомендуется открыть несколько субсчетов к счету 08.
При первичном учете ПА делаются такие проводки:
- Дт 08, субсчет «Вложения в ПА», по кредиту же отображаются счет, соответствующие расходам, например, 10 «Материалы». Тут также могут быть счета 20, 23, 69 и другие. Таким образом, фиксируется первоначальная стоимость ПА.
- Дт 08, субсчет «Материальные/нематериальные ПА» — так актив компания берет на свой баланс.
Учет нематериальных и материальных ПА очень похож на учет основных средств. Они, как и последние, постепенно амортизируются. Выбранный способ амортизации определяется юрлицом самостоятельно и фиксируется в его учетной политике.
Амортизация по ПА начисляется довольно просто — Дт 23 «Вспомогательное производство», субсчет «Расходы по обычным видам деятельности», Кт 02 «Амортизация», субсчет «ПА».
Если у компании на балансе есть оборудование и транспорт, которые уже использовались на одном участке, а теперь их направили для поиска полезных ископаемых на другом, тогда все амортизационные отчисления необходимо учитывать в счет создания нового актива.
ПА списывается со счета 08 при следующих условиях:
- Если на конкретном земельном участке было принято решение осуществлять разработку.
- И наоборот, добыча ископаемых на участке экономически нецелесообразна.
Каждое принятое решение оформляется соответствующим отчетом. Когда экономическая оценка положительная, тогда следует отобразить все затраты по разработке участка такой проводкой: Дт 01 — Кт 08. При этом нужно учесть амортизацию: Дт 02 – Кт 08. Для нематериальных активов используется следующая проводка: Дт 04 — Кт 08. Чтобы зафиксировать все затраты, понесенные на участке, где не имеет смысла осуществлять разработку, нужно сделать такую проводку: Дт 91 — Кт 08.
Отражение информации в отчетности и ошибки учета
В балансе на отчетную дату все расходы, связанные с разработкой месторождения, группируются на счетах 1130 (материальные) и 1140 (нематериальные). Кроме этого, компании-добытчики предоставляют информацию:
- Затраты, связанные с переоценкой ПА.
- Размер накопленной амортизации.
- Сумма обесценивания активов.
- Остаточная цена актива с учетом обесценивания.
Во время учета поисковых активов бухгалтера довольно часто допускают следующие ошибки:
- Учет обесценивания актива. Рассмотрим такой пример: компания «А» в 2017 году приобрела лицензию на разработку месторождения. В начале следующего года, чтобы сделать анализ почвы, было закуплено дополнительное оборудование. Бухгалтер компании на квартальную дату (01.04.2018 г.) отобразил стоимость оборудования по счету Дт 08 без переоценки поискового актива. Но ведь цена нового оборудования не входила в первоначальную смету, а значит расходы на разработку увеличились, что является основанием для обесценивания актива.
- Амортизация стоимости лицензий или разрешений. Компания «Б» в августе 2016 года выкупила лицензию на разработку месторождения нефти сроком на 5 лет. Бухгалтер компании рассчитал ежемесячный размер амортизации, исходя из этого периода, то есть 60 месяцев, и начал учитывать амортизационные расходы уже с сентября 2016 года. Решение об экономической целесообразности добычи было принято только январе 2017 года. В данном случае бухгалтер допустил ошибку, он начал амортизировать стоимость лицензии раньше, чем было принято решение о добыче. Поэтому всю начисленную амортизацию за предыдущие периоды ему необходимо сторнировать.
- Отображение расходов на доразведку месторождения. Компания «В» заказала работы на доразведку участка по добыче руды. Все дополнительные расходы, которые включали закупку нового оборудования, дополнительный анализ почвы и т.д. бухгалтер компании отобразил на счете 08 и потом равномерно списывал в счет амортизации. Следует отметить, что все расходы на доразведку участков, которые введены в эксплуатацию, могут быть признаны единовременно в полной сумме, и поэтому их равномерное списание не осуществляется.
Источник: finansy.guru