Несмотря на то, что у начинающего бухгалтера незавершенное производство ассоциируется с чем-то сложным и непонятным, этот актив определяется довольно просто: как материально осязаемое имущество, которое должно быть оценено и отражено в финансовой отчетности. Что же включается в НЗП? Какие затраты формируют его стоимостную оценку?
Как распределить общие затраты между «незавершенкой» и готовой продукцией (ГП)? Как отражать рассматриваемый в статье актив на счетах бухгалтерского учета? Давайте разбираться.
Что такое «незавершенка»?
Определение данного термина содержится в нескольких нормативных актах, из которых автор предлагает воспользоваться наиболее современным — Положением по ведению бухгалтерского учета (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), а именно его п. 63. Незавершенное производство — это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.
Учет незавершенного производства (практическая работа)
О том, что не относится к НЗП, сказано в п. 101 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) (далее — Основные положения по калькулированию себестоимости). В частности, не могут быть признаны НЗП:
- не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты (детали);
- не подвергавшиеся обработке сырье, материалы, полуфабрикаты, покупные и комплектующие готовые изделия.
Неудивительно, что ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» не применяется к оценке НЗП. Кроме того, не стоит ставить знак равенства между НЗП и полуфабрикатами. Первое представляет собой малоликвидный актив, который сложно продать на сторону, но можно использовать для производства продукции, от продажи которой предприятие получает выручку (экономические выгоды). Это обстоятельство определенным образом влияет на варианты оценки названных активов. Хотя полуфабрикаты могут быть частью «незавершенки», если находятся на соответствующей стадии.
Не следует забывать, что к «незавершенке» относятся не законченные на отчетные даты работы. Информация о них обобщается, как правило, на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (см. Инструкцию по применению Плана счетов). Невыполненные работы, неукомплектованные изделия и продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, нужно оценить в стоимостном выражении. Но прежде надо определиться с перечнем затрат, которые относятся к остаткам недообработанной продукции, неукомплектованных изделий и незавершенных работ.
Варианты оценки НЗП
НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета):
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости материально-производственных запасов и полуфабрикатов.
В материалоемких производствах, где именно расходы на сырье составляют основу себестоимости готовой продукции, оценка НЗП по цене сырья одновременно является и наиболее достоверной, и наименее трудоемкой. Названным способом можно определять «незавершенку» и на предприятиях промышленности с кратким технологическим циклом.
Бухгалтерский и производственный учет на предприятии. Открытое занятие от 6 апреля 2021
Оценка по прямым статьям затрат, как правило, добавляет расходы на оплату труда работников, относящиеся к незавершенному производству, что делает его стоимость более полной и объективной. При единичном производстве продукции допустимо отражать НЗП в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам, когда в стоимость включаются прямые и косвенные затраты (переменные и постоянные издержки).
В остальных случаях используется нормативная (плановая) производственная себестоимость. Данный способ расчета себестоимости применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции (в машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, мебельной промышленности).
Здесь нужно ответить на вопрос: влияет ли выбранная оценка НЗП на способы формирования стоимости готовой продукции? Казалось бы, это взаимосвязанные показатели, следовательно, их оценка должна производиться по одним и тем же правилам. На самом деле в Положении по ведению бухгалтерского учета, в котором оценка НЗП и оценка ГП рассматриваются в разных подразделах, такого требования нет. Более того, на практике методы оценки «незавершенки» и оценки готовой продукции иногда комбинируются в различных сочетаниях, что позволяет объективнее оценить себестоимость разных активов.
Отражение НЗП на счетах бухгалтерского учета
Для обобщения информации о стоимости «незавершенки» Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства. Остаток по счету 20 на конец месяца как раз и показывает стоимость НЗП. Подобный подход подразумевает оценку актива по фактическим затратам, что хорошо в теории, но не на практике.
Оценка по сырью и материалам
В таком случае стоимость «незавершенки» складывается в основном из базовых материально-сырьевых затрат, в частности:
- расходов на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;
- стоимости изделий общепромышленного назначения (арматуры, метизов, шарикоподшипников и др.), используемых для комплектования продукции.
Все иные расходы при описанном способе оценки НЗП включаются в себестоимость выпущенной продукции. У предприятия могут быть безвозвратные отходы (не используемые в производстве) и потери от брака, причем и те и другие относятся на себестоимость продукции, что следует из п. 99 Основных положений по калькулированию себестоимости.
Оценка «незавершенки» по сырью и материалам еще хороша тем, что для нее может быть использован не только прямой метод, требующий данных о натуральных и стоимостных показателях сырья, материалов и полуфабрикатов, вошедших в состав НЗП, но и метод от обратного, предполагающий расчет материальных затрат исходя из показателей о количестве выпущенной продукции и количестве продукции, для производства которой были отпущены сырье и материалы. Разница между этими показателями как раз и даст долю цены МПЗ в стоимости «незавершенки».
Правда, тогда нужно учесть стоимостные остатки сырья и материалов, которые составили НЗП предыдущего месяца, для чего можно провести инвентаризацию и использовать полученные сведения в дальнейшем. Сам расчет осуществляется исходя из доли количественных и стоимостных данных о сырье и материалах в составе сведений о «незавершенке» и готовой продукции.
Пример 1. Предприятие для производства 1000 ед. продукции отпустило сырье и материалы на сумму 3 000 000 руб. (без НДС). В отчетном периоде выпущено 900 ед. готовой продукции. В учетной политике установлено, что «незавершенка» оценивается по стоимости сырья и материалов. Ее остаток в предыдущем месяце составил сумму 400 000 руб.
Материально-сырьевые затраты, приходящиеся на готовую продукцию, — 3 060 000 руб. ((900 / 1000) ед. x (3 000 000 + 400 000) руб.). Теперь рассчитаем стоимость сырья и материалов, приходящихся на НЗП. Остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по стоимости сырья и материалов, составит 340 000 руб. (3 000 000 + 400 000 — 3 060 000).
Получено значение, которое может использоваться, если оценка НЗП производится котловым методом, то есть без выделения отдельных составляющих. (Хотя какие тут могут быть составляющие, кроме стоимости сырья и материалов.)
В бухгалтерском учете в части «незавершенки» будут сделаны следующие проводки:
Условно показан остаток на счете 20 по НЗП
Списаны в производство материальные затраты
Отражены сырье и материалы в выпуске продукции
Условно показан остаток на счете 20 по НЗП
Данные записи являются не бухгалтерскими проводками, включающими дебет и кредит, а лишь наглядными обозначениями остатков по счету учета НЗП.
Оценка по прямым затратам
Как правило, такая оценка используется в ситуации, если на объект калькулирования сложно отнести все затраты, включая косвенные. О том, какие расходы в общем случае можно определить как прямые, сказано в п. 20 Основных положений по калькулированию себестоимости. Ими считаются затраты, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Помимо материальных расходов, стоимость «незавершенки» могут формировать расходы на вспомогательные материалы (работы, услуги), на оплату труда производственного персонала и отчисления с нее и амортизационные отчисления.
Главный вопрос: как определить прямые затраты, относящиеся именно к НЗП? Можно применить тот же способ, каким определялась стоимость НЗП по цене сырья и материалов, то есть исходя из стоимости остатка «незавершенки» на начало месяца и разницы натуральных показателей по «входным» (связанным с начальным производственным этапом) и «выходным» (связанным с конечным производственным этапом) данным. Однако бухгалтер может столкнуться с трудностями, в частности с необходимостью определения доли стоимости начального остатка НЗП в оценке прямых расходов. Проведение инвентаризации и установление фактического наличия остатка здесь не помогут, так как, помимо МПЗ, в стоимость НЗП включаются и другие неосязаемые прямые затраты.
Выйти из этой ситуации можно, если оценивать НЗП без начального остатка, то есть в случае, когда все сырье, материалы и полуфабрикаты доработаны до готовой продукции. Тогда между стоимостью НЗП и стоимостью ГП нужно будет распределить лишь текущие прямые затраты. Возможен другой вариант: если установить долю материальных расходов в общей сумме прямых затрат, то последние можно оценить с определенной степенью точности исходя из долей стоимости сырья и материалов, от которых преимущественно и зависит переменная прямых расходов. Правомерность подхода подтверждается п. 37 Основных положений по калькулированию себестоимости, который допускает определение условно-постоянных расходов исходя из их доли в составе совокупных распределяемых на объект калькулирования затрат.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их списком прямых затрат, которые в силу специфики производства и учетной политики включаются в стоимость НЗП:
- заработная плата рабочих — 1 000 000 руб.;
- страховые взносы — 300 000 руб.;
- амортизация оборудования — 400 000 руб.;
- расходы на вспомогательные комплектующие (полуфабрикаты) — 100 000 руб.
На начало месяца стоимость сырья и материалов, относящихся к НЗП, составила 400 000 руб., а на конец месяца согласно рассмотренному в примере 1 расчету — 340 000 руб. В производство отпущены сырье и материалы на сумму 3 000 000 руб. В стоимость ГП включена сумма в размере 3 060 000 руб. Напомним, что из запланированных 1000 ед. готовой продукции выпущено 900 ед.
Строго говоря, в условиях примера также должна быть указана стоимость НЗП на начало месяца в оценке прямых затрат. Давайте сделаем его оценку, опираясь на долю стоимости сырья и материалов в общей сумме прямых затрат, которую посчитаем по текущему месяцу. Общая сумма осуществленных прямых затрат составляет 4 800 000 руб. (1 000 000 + 300 000 + 400 000 + 100 000 + 3 000 000), где доля стоимости сырья — 62,5% ((3 000 000 / 4 800 000) руб.).
Если исходить из того, что стоимость остатка сырья и материалов в НЗП на начало месяца — 400 000 руб., ему соответствует остаток прямых расходов на сумму 640 000 руб. (400 000 руб. / 62,5%).
Определим величину прямых затрат, приходящихся на готовую продукцию. Она составит 4 896 000 руб. ((900 / 1000) ед. x (4 800 000 + 640 000) руб.). Затем можно рассчитать сумму прямых затрат, приходящихся на НЗП. Стоимость остатка НЗП на конец текущего месяца, оцененная по этому показателю, равна 544 000 руб. (4 800 000 + 640 000 — 4 896 000).
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Условно показан остаток на счете 20 по НЗП
Источник: www.mosbuhuslugi.ru
Раскрытие информации о незавершенном производстве в финансовой отчетности предприятия
Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решения полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.
Во время подготовки к составлению и сдаче финансовой отчетности предприятие обязано соблюдать требования национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета. Помимо того, предприятию необходимо руководствоваться Порядком представления финансовой отчетности, в котором определены субъекты, представляющие отчетность, отчетный период, который она охватывает, и соответственно состав и сроки ее представления. Основными формами финансовой отчетности, в которой отражается информация о производственных затратах является:
- — баланс — отражается сумма незавершенного производства и себестоимость готовой продукции на складе предприятия;
- — отчет о финансовых результатах — отражается информация о себестоимости реализованной продукции и элементах операционных расходах;
- — отчет о движении денежных средств — изменения стоимости запасов предприятия;
- — примечания к годовой финансовой отчетности — расшифровка информации, содержащейся в финансовых отчетах предприятия.
- — финансовая отчетность по сегментам.
Каждая статья (элемент) финансовой отчётности согласно МСФО может приводиться в отчётности, если отвечает следующим требованиям:
существует вероятность поступления и выбытия будущих экономических выгод;
— оценка статьи может быть достоверно определена.
Информация о незавершенном производстве отражается в активе Баланса, где отражаются ресурсы, контролируемы предприятием, в результате прошедших событий, использование которых, как предполагается, приведет к экономическим выгодам в будущем.
В течение отчетного периода на счете 1640 «Готовая продукция» по дебету отражают прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы на производство продукции. Кроме того, на данный счет в по результатам отчетного периода списываются распределение. На данном счете группируется стоимость предоставленных услуг вспомогательным производством.
По дебету счета 1640 «Готовая продукция» отражают также и потери от брака. С кредита счета 1640 «Готовая продукция» списывают фактическую себестоимость завершенной производством продукции. Полученный остаток по счету 1640 на конец отчетного периода переносится в строку 1630 «Незавершенное производство» и характеризует величину затрат предприятия на стоимость незавершенного производства.
В строку 1630 «Незавершенное производство» заносят также дебетовый остаток по счету «Полуфабрикаты», в случае, если учет незавершенного производства на предприятии ведется с использованием данного счета.
При применении 7-го раздела счетов в данную строку заносятся дебетовые обороты по счетам:
- — «Себестоимость реализованной готовой продукции»;
- — 7200 «Себестоимость реализованных товаров».
Раздел 7 «Операционные расходы» Отчета о финансовых результатах предназначен для отражения соответствующих элементов операционных затрат, понесенных предприятием в процессе его деятельности в течение отчетного периода.
Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия; амортизация; прочие операционные расходы. Такой подход позволяет классифицировать расходы по функциям.
Ещё одним отчётом, в котором находит отражение информация о незавершенном производстве является «Отчёт о движении денежных средств» МСФО «Отчет о движении денежных средств. Целью составления отчёта является предоставление пользователям информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах. Информация о незавершенном производстве применяется в первом разделе отчёта «Движение денежных средств в результате операционной деятельности», где движение денежных средств определяется путём корректировки прибыли, (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на следующие суммы: изменений запасов (в том числе остатков незавершенного производства), дебиторский и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчётного периода; приведённые в не денежных статьях; приведённые в статьях, связанных с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности. Увеличение запасов уменьшает денежный поток от операционной деятельности, уменьшение — увеличивает денежный поток от операционной деятельности.
Данный раздел предоставляет информацию о балансовой стоимости соответствующих запасов на конец года и раскрывает информацию о переоценках таких запасов. Данный раздел раскрывает наиболее существенную информацию в отношении балансовой стоимости запасов, в том числе незавершенном производстве. Руководству предприятия рекомендуется к годовым финансовым отчетам прилагать документы, описывающие процедуры, способы и методы калькуляции продукции, а также прилагать документы, отражающие величину калькуляции продукции — нормативную и фактическую. Это сделает результаты деятельности предприятия более прозрачными и применениями для анализа пользователями финансовой отчетности.
Изучение порядка составления финансовой отчетности в предприятии выявило следующие особенности:
- — Предприятие заполняют и предоставляют в органы статистики квартальную финансовую отчетность и годовую;
- — несмотря на то, что процесс ведения бухгалтерского учета на предприятии автоматизирован, составление финансовой отчетности осуществляется в ручную. В связи с этим руководству предприятия необходимо провести настройку «1С: Предприятие» в части составления регламентированных отчетов;
- — перед составлением готовой финансовой отчетности в предприятии обязательно проводится инвентаризация активов и обязательств предприятия;
В целом, порядок составления финансовой отчетности (в части отражения информации о незавершенном производстве) в предприятии включает следующие этапы:
- — перед составлением финансовой отчетности на предприятии проводят инвентаризацию НЗП для обеспечения достоверности учетных данных. В случае необходимости проводят дооценку или уценку незавершенного производства, корректируют учетное количество с фактическими данными;
- — после этого проводят проверку наличия и правильности заполнения первичных документов, наличие соответствующих подписей, реквизитов;
- — следующим этапом перед составлением отчетности бухгалтерия предприятие проводит сверку первичных документов с реестром хозяйственных операций по программе «1С: Предприятие»;
- — после того, как бухгалтер проверил отражение всех хозяйственных операций в учете, проводится проверка правильности корреспонденции по счетам учета (в том числе, учета незавершенного производства);
- — после формирования финансовых результатов (закрытия счетов доходов и расходов и списания прибыли (убытка)) проводится перенос данных со счетов бухгалтерского учета в соответствующие строки финансовой отчетности. На первом этапе составляет баланс предприятия, отчет о финансовых результатах. На базе данных отчетов составляются оставшиеся формы финансовой отчетности. Предприятию рекомендуется дополнять годовую финансовую отчетность документами, описывающими процедуры, способы и методы калькуляции продукции, а также прилагать документы, отражающие величину калькуляции продукции — нормативную и фактическую. Это сделает результаты деятельности предприятия более прозрачными и применениями для анализа пользователями финансовой отчетности.
Источник: studwood.net
РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-107/2019-ОК Маш
«ОБЕСЦЕНЕНИЕ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА»
Незавершенное производство исключено из сферы применения ПБУ 5/01. Другими федеральными стандартами бухгалтерского учета оценка незавершенного производства не регулируется. Несколько фраз по данному вопросу содержится в п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Однако в этих фразах содержатся лишь общие подходы к оценке незавершенного производства, предусматривающие широкий диапазон возможных вариантов. При этом резерв под обесценение не упоминается. Кроме того, это Положение не является федеральным стандартом бухгалтерского учета или рекомендацией в области регулирования бухгалтерского учета.
Исходя из пункта 20 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» незавершенное производство относится к группе статей «Запасы». При этом по другим статьям запасов Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предусмотрено обязательное (при наличии соответствующих оснований) признание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
В связи с изложенным возникает вопрос необходимости признания в бухгалтерском учете обесценения незавершенного производства, оснований для его признания, порядка расчета его величины, порядка учета и представления информации в бухгалтерской отчетности.
1. Настоящая Рекомендация применяется при оценке незавершенного производства, за исключением случая, когда незавершенное производство сформировано в связи с заведомо убыточным договором.
2. Организация признает обесценение незавершенного производства путем создания соответствующего резерва в случае наступления фактов и обстоятельств, свидетельствующих о вероятности продажи продукции, работ, услуг, являющихся результатом данного незавершенного производства, ниже их себестоимости.
3. Величина резерва под обесценение незавершенного производства определяется как сумма, на которую себестоимость незавершенного производства превышает чистую стоимость продажи продукции, работ, услуг, являющихся результатом данного незавершенного производства. При этом чистой стоимостью продажи указанных продукции, работ, услуг считается предполагаемая цена, по которой организация может их продать, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для завершения производства, подготовки к продаже и (или) осуществления продажи.
4. Организация пересматривает величину резерва под обесценение незавершенного производства по состоянию, как минимум, на каждую отчетную дату. В случае если чистая стоимость продажи незавершенного производства, по которому ранее признано обесценение, продолжает снижаться, организация увеличивает резерв на соответствующую величину. В случае если чистая стоимость продажи незавершенного производства, по которому ранее признано обесценение, повышается, организация восстанавливает ранее созданный резерв (не выше себестоимости незавершенного производства).
5. Создание резерва под обесценение незавершенного производства, последующие изменения его величины включаются в ту статью расходов (доходов), в которой в соответствии с учетной политикой организации признается создание и изменение аналогичного резерва по другим запасам.
6. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по стоимости за вычетом резерва под обесценение.
ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ
В соответствии со ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете»:
1. Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.
2. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
3. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.
4. В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01
«Учет материально-производственных запасов»
4. Настоящее Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.
25. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации»
20. Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
35. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008
«Учетная политика организации»
4. Учетная политика организации формируется …
При этом утверждаются: …
способы оценки активов и обязательств; …
6. Учетная политика организации должна обеспечивать: …
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); …
7. Учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. …
7.1. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и 6 настоящего Положения, использует последовательно следующие документы:
а) международные стандарты финансовой отчетности;
б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
в) рекомендации в области бухгалтерского учета.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»
Определения
6. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Запасы – активы: (a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
(b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или
(c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг.
8. К запасам относятся … К запасам также относятся готовая продукция или незавершенное производство организации, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства.
Оценка запасов
9. Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи.
Чистая возможная цена продажи
28. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, полного или частичного устаревания или снижения их цены продажи. Себестоимость запасов также может оказаться невозмещаемой в случае увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу. Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой возможной цены продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.
33. В каждом последующем периоде анализ чистой возможной цены продажи выполняется заново. Если обстоятельства, обусловившие необходимость списания запасов до уровня ниже себестоимости, перестают существовать или имеется явное свидетельство увеличения чистой возможной цены продажи в силу изменившихся экономических условий, списанная ранее сумма восстанавливается (т.е. восстановление производится в пределах суммы первоначального списания) таким образом, чтобы новая балансовая стоимость соответствовала наименьшему из двух значений: себестоимости или пересмотренной чистой возможной цене продажи. Например, это происходит тогда, когда какая-либо единица запасов, учитываемая по чистой возможной цене продажи из-за снижения цены продажи ранее, все еще остается в запасах в последующем периоде, а ее цена продажи увеличилась.
Признание в качестве расходов
34. При продаже запасов балансовая стоимость этих запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка. Сумма любого списания стоимости запасов до чистой возможной цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором имели место списание или потери. Сумма любого восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи, должна быть признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором произошло восстановление.
Положение по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
Незавершенное производство и расходы будущих периодов
63. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
64. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
13.12.2019, 10:25 | 10811 просмотров | 1879 загрузок
Источник: bmcenter.ru