Трансформация отчетности по МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) весьма востребованная услуга, которую компании заказывают во исполнении закона 208-ФЗ от 27.07.2010 «О консолидированной финансовой отчетности». Этот нормативный правовой акт обязывает ряд компаний составлять отчетность по МСФО. Также собственники-иностранцы часто ставят задачу перед финансовыми службами представить данные по МСФО, так как данная отчетность им понятна. Вот здесь и возникает вопрос, как подготовить такую отчетность, как сделать трансформацию бухгалтерской отчетности?
Любовь Резникова
Руководитель направления МСФО и управленческого учета
Общие пояснения
- Что такое трансформация (МСФО)
- Порядок трансформации
- Корректировки
- Вступительные проводки МСФО
Трансформация РСБУ в МСФО — это процесс корректировки российской отчетности для получения отчетности по МСФО при помощи трансформационной таблицы.
Трансформационная таблица — это рабочий документ (для трансформации финансовой отчетности), как правило в Excel, используемый для подготовки финансовой отчетности путем внесения корректировок в исходные цифры российской отчетности.
Курс Бухгалтерский учёт по МСФО: Урок 1 — Зачем нужна двойная запись
БОЛЬШЕ, ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ!
Особое внимание налогам и «первичке», помощь с новыми ФСБУ, исправление ошибок, минимизация рисков, применение льгот, страховка от штрафов ФНС и поддержка налоговых юристов.
Порядок формирования трансформационной таблицы
Шаг 1. Создаем шаблон трансформационной таблицы. Настраиваем формулы.
Для удобства используем статьи баланса (БС) и отчета о финансовых результатах (ОФР), все статьи занимают один столбец и прописываются друг под другом в отдельных ячейках. Чем более продвинутая форма трансформационной таблицы — тем детальнее данные статьи. Например, следует написать не просто строку «административные расходы», а указать: зарплата, аренда, юридические услуги и т.д. Это в дальнейшем позволит сэкономить время на расшифровках отчетности.
Отметим, что набор статей баланса и отчета о финансовых результатах для каждой компании будет отличным. В МСФО нет регламентированной формы отчетов.
Также следует указать суммирующие строки: «Итого активы», «Итого обязательства», «Итого капитал и обязательства», «Прибыль до налогообложения», «Прибыль после налогообложения».
Для того чтобы не сделать ошибки при применении метода двойной записи, в трансформации лучше принять за правило, что все активы мы отражаем с плюсом, все пассивы с минусом, расходы с плюсом, доходы с минусом (либо, как альтернатива: активы с минусом, пассивы с плюсом, расходы с минусом, доходы с плюсом).
- Например, корректировка Дебет 26 Кредит 70 = 50 000 руб. (начисление премии по итогам 2022 года) будет в трансформационной таблице представлена
- ОФР: Зарплата (Дебет 26) + 50 000 (расход с плюсом)
- БС: Кредиторская задолженность (Кредит 70) — 50 000 (пассив с отрицательным знаком)
- см. корректировку 2 в примере 1 Трансформационной таблицы
Пример 1 Трансформационная таблица
2 Основные принципы МСФО
Товарный знак, созданный организацией самостоятель-но, в качестве нематериаль- ного актива в МСФО не признается (п. 63 МСФО (IAS) 38).
Приказ о премировании датирован 04.04.2023. Бухгалтерия по РСБУ данные затраты отражает в 2023 году. Для целей МСФО учитываем в 2022 году. (Концепции МСФО)
Внеоборотные активы
Отложенные налоговые активы
Итого внеоборотные активы
Оборотные активы
Денежные средства и эквиваленты
Предоплата по налогу на прибыль
Итого оборотные активы
Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства
Долгосрочные заемные средства
Итого долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные заемные средства
Задолженность по налогу на прибыль
Итого краткосрочные обязательства
Прибыль текущего года
Итого капитал и обязательства
Проверка (итого капитал и обязательства минус Итого Активы)
Прочие административные расходы
Прочие доходы/расходы
Списание товарного знака
Финансовые доходы
Финансовые расходы
Прибыль/убыток до налогообложения
Налог на прибыль
Отложенные налоговые активы/обязательства
Прибыль/убыток за текущий период
Провести аудит
по МСФО и повысить
привлекательность
компании
Шаг 2. Заполняем первый столбец трансформационной таблицы
Для получения исходных данных российской отчетности используют оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ). Она должна быть сформирована с учетом субсчетов и развернутого сальдо по счетам расчетов. Данные из ОСВ следует разнести в первый столбец.
Далее проверить, что работают контрольные соотношения: сумма прибыли текущего года в разделе Капитал равна прибыли за период в отчете о финансовых результатах (в нашем примере это −80 000) и в балансе Активы=Обязательства+Капитал.
Убедившись, что работают все проверочные формулы, переходим к шагу 3.
Шаг 3. Корректировки
Корректировки бывают двух видов:
- Влияют на финансовый результат
- Не влияют на финансовый результат
Особое внимание следует обратить на первые, именно из-за них отчетность по МСФО будет отличаться от РСБУ, а следовательно в будущем году мы должны вновь их повторить, но уже через нераспределенную прибыль. Это будут так называемые реверсивные проводки.
Нет универсального перечня корректировок, они для каждой компании рассчитываются индивидуально.
Анализируется каждая строка трансформации на предмет отличия в международной отчетности от РСБУ. Анализируются также операции, на предмет в правильном ли периоде они отражены.
В частности, в примере мы видим, что в данных по РСБУ есть нематериальные активы (НМА). Чтобы узнать в какой величине мы должны представить этот нематериальный актив в отчетности по МСФО нам необходимо понять, из чего состоят НМА в компании. Выясняем, что это — товарный знак, созданный самой организацией.
В соответствии с п. 63, 64 МСФО (IAS) 38 торговые марки, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве НМА, так как затраты на их создание невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса. Данные затраты должны быть списаны в расход. Создаем корректировку № 1 в трансформационной таблице. Данная корректировка влияет на финансовый результат.
При дальнейшем анализе мы видим, бухгалтерия отразила начисление премии согласно первичному документу в 2023 году.
Обратите внимание, при составлении отчетности по МСФО мы заглядываем «в будущее». Однако данная премия будет выплачена за работу 2022 года, и по принципам начисления должна быть отражена в МСФО в периоде, к которому относится. Поэтому корректировка 2 — это начисление премии. Данная корректировка тоже влияет на финансовый результат.
Далее, обращаем внимание, что статья «прочие административные расходы» не информативна для пользователей. При анализе выяснилось, что из 5 000 т.р. мы можем выделить Амортизацию на 1000 т.р., Представительские расходы на 1500 т.р., Услуги связи на 500 т.р. и Консультационные услуги на 1500 т.р. Не расшифрованными остается 500 т.р.
Данная операция не повлекла за собой изменение финансового результата, мы просто выделили расходы из одной строки в четыре строки. Это второй вид корректировок.
В примере мы не будем рассчитывать отложенный налог по МСФО, а ограничимся тремя корректировками. На практике корректировок обычно больше. Итоговый столбец содержит в себе данные по МСФО. Эти данные впоследствии будут перенесены в Отчет о финансовом положении (так называется баланс по МСФО) и в Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе МСФО.
Однако, интересно посмотреть как будет выглядеть трансформационная таблица в 2023 году? Для простоты предположим, что у нас не было никакой деятельности, мы не выплачивали зарплату, не начисляли амортизацию и т.д. Но мы помним, что бухгалтерия сделала проводку по начислению премии в апреле 2023. Эту операцию мы учтем, тогда наши «входящие» данные по РСБУ из ОСВ будут выглядеть таким образом (см. столбец 1 примера 2 Трансформационная таблица)
Источник: pravovest-audit.ru
Построчное сопоставление отчетности по российским и международным стандартам (МСФО)
Ниже сопоставлены строки российской бухгалтерской отчетности с отчетностью по МСФО по принципу наибольшего соответствия показателей по смыслу (таблицы взяты из проекта «Отчетность по МСФО + трансформация»). См. также сборник отличий РСБУ от МСФО и План счетов по МСФО.
Бухгалтерский баланс → Отчет о финансовом положении
| РСБУ | МСФО |
| АКТИВ | |
| I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |
| Нематериальные активы | Нематериальные активы, кроме гудвила |
| Результаты исследований и разработок | Нематериальные активы, кроме гудвила |
| Нематериальные поисковые активы | Нематериальные активы, кроме гудвила |
| Материальные поисковые активы | Основные средства |
| Основные средства | Основные средства |
| Доходные вложения в материальные ценности | Инвестиционное имущество |
| Финансовые вложения | Прочие внеоборотные финансовые активы |
| Отложенные налоговые активы | Отложенные налоговые активы |
| Прочие внеоборотные активы | Прочие внеоборотные нефинансовые активы |
| Раздел I | |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |
| Запасы | Оборотные запасы |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | Краткосрочная дебиторская задолженность |
| Дебиторская задолженность | Краткосрочная дебиторская задолженность |
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | Прочие оборотные финансовые активы |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | Денежные средства и эквиваленты денежных средств |
| Прочие оборотные активы | Прочие краткосрочные нефинансовые активы |
| Раздел II | |
| Баланс | |
| ПАССИВ | |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | Акционерный (уставный) капитал |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | Собственные акции, выкупленные у акционеров |
| Переоценка внеоборотных активов | Прочий резервный капитал |
| Добавочный капитал (без переоценки) | Прочий резервный капитал |
| Резервный капитал | Прочий резервный капитал |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Нераспределенная прибыль |
| раздел III | |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
| Заемные средства, долгосрочные | Прочие долгосрочные финансовые обязательства |
| Отложенные налоговые обязательства | Отложенные налоговые обязательства |
| Оценочные обязательства, долгосрочные | Прочие долгосрочные резервы |
| Прочие обязательства, долгосрочные | Прочие долгосрочные финансовые обязательства |
| Раздел IV | |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
| Заемные средства, краткосрочные | Прочие краткосрочные финансовые обязательства |
| Кредиторская задолженность | Краткосрочная кредиторская задолженность |
| Доходы будущих периодов | Краткосрочная кредиторская задолженность |
| Оценочные обязательства, краткосрочные | Прочие краткосрочные резервы |
| Прочие обязательства, краткосрочные | Прочие краткосрочные нефинансовые обязательства |
| Раздел V | |
| Баланс |
Отчет о финансовых результатах → Отчет о совокупной доходе (МСФО)
| РСБУ | МСФО |
| Выручка | Выручка |
| Себестоимость продаж | Себестоимость продаж |
| Валовая прибыль (убыток) | |
| Коммерческие расходы | Коммерческие расходы |
| Управленческие расходы | Управленческие расходы |
| Прибыль (убыток) от продаж | |
| Доходы от участия в других организациях | Доля прибыли (убытка) ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная долевым методом |
| Проценты к получению | Финансовые доходы |
| Проценты к уплате | Расходы на финансирование |
| Прочие доходы | Прочие прибыли (убытки) |
| Прочие расходы | Прочие прибыли (убытки) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | |
| Текущий налог на прибыль | Расходы по налогу на прибыль от продолжающейся деятельности |
| Постоянные налоговые обязательства (активы) | |
| Изменение отложенных налоговых обязательств | Расходы по налогу на прибыль от продолжающейся деятельности |
| Изменение отложенных налоговых активов | Расходы по налогу на прибыль от продолжающейся деятельности |
| Прочие прибыли и убытки | Прочие прибыли (убытки) |
| Чистая прибыль (убыток) | |
| СПРАВОЧНО | |
| Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | Прочий совокупный доход |
| Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | Прочий совокупный доход |
| Совокупный финансовый результат периода | |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
пора учиться!
- 28 апреля 2023 / Интернет Подготовка к проверке ВКД. Различные виды РД и их заполнение. Вебинар 4. Лектор Неверов Г.Н.
- 05 мая 2023 / Санкт-Петербург Стресс-менеджмент для бухгалтера
- 05 мая 2023 / Санкт-Петербург Экономическая безопасность. Мошенничество. Кадровая безопасность. Форензик
- 15 мая 2023 / Москва Финансовое моделирование в MS Excel: прогнозирование финансового состояния бизнеса
Источник: www.audit-it.ru
МСФО № 1 Представление финансовой отчетности (нюансы)
МСФО 1 устанавливает единые правила составления финансовой отчетности, позволяющие обеспечить ее сравнимость как с данными предшествующих периодов, так и с отчетностью других организаций. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
Принципы, устанавливаемые МСФО (IAS) 1
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», актуальный текст которого в РФ введен в действие с 09.02.2016 приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, посвящен вопросам составления официальной общедоступной ежегодной отчетности, представляемой коммерческими организациями. Иные организации могут его применять, если это отвечает их целям и задачам. При этом допускается необходимая корректировка статей отчетности.
Отчетность, сформированная по МСФО 1, должна удовлетворять следующим принципам ее создания:
- достоверность;
- соответствие применяемой учетной политике, разработанной по правилам МСФО;
- основано на непрерывности деятельности;
- учет событий по методу начисления;
- обязательность выделения всех существенных статей;
- недопустимость зачета между активами-обязательствами или доходами-расходами за исключением ситуаций, прямо предусмотренных в МСФО;
- дополнение цифровых показателей качественными характеристиками;
- пояснение причин и последствий сделанных в учете отклонений от правил, устанавливаемых МСФО;
- сравнимость с данными предшествующих периодов, причем представление таких данных возможно не за один (обязательный), а за несколько предшествующих периодов, если имеют место какие-либо ретроспективные корректировки или данные таких отчетов нужны для понимания информации по текущему периоду.
МСФО 1, устанавливая обязательность отчетности не реже 1 раза в год, не требует строгого соблюдения продолжительности отчетного периода, и она может меняться. Организация должна пояснить причины этого.
Состав отчетности
Отчетность, составленная в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», должна всесторонне характеризовать финансовое положение и результаты деятельности организации за отчетный период. В ней необходимо отразить информацию об имеющихся у отчитывающегося лица:
- активах;
- обязательствах;
- капитале;
- доходах-расходах и прибыли-убытках;
- поступлениях от собственников и суммах, выплаченных им;
- денежных потоках.
В состав полного комплекта отчетности МСФО 1 включает отчеты:
- о финансовом положении на конец отчетного периода;
- прибыли-убытках и совокупном доходе за период;
- изменениях капитала, произошедших в отчетном периоде;
- движении денежных средств за период;
- пояснения (примечания) к отчетности;
- данные аналогичных отчетов за один предшествующий период;
- отчеты за дополнительные предшествующие периоды, если в этом есть необходимость.
Отчеты могут иметь иное наименование и разные варианты формы. Главными требованиями к ним являются логика, полнота, понятность и сопоставимость отображения данных.
МСФО 1 указывает на равную степень важности всех отчетов.
В каждом из отчетов должны быть отражены:
- название организации;
- состав отчитывающегося лица: является ли оно отдельным или представляет собой группу;
- даты начала/окончания отчетного периода;
- валюта, в которой сформирована отчетность;
- степень округления цифровых показателей.
Требования к отдельным отчетам
Отчет о финансовом положении должны составить данные:
- об основных средствах с выделением в них инвестиционной недвижимости;
- нематериальных и финансовых активах;
- долевых инвестициях;
- биологических активах;
- запасах;
- дебиторской задолженности;
- активах, предназначаемых к продаже;
- кредиторской задолженности;
- оценочных и финансовых обязательствах;
- обязательствах, связанных с налогами, в т. ч. об их отложенных составляющих;
- обязательствах, предназначаемых к продаже;
- неконтролируемых долях собственного капитала;
- капитале и резервах, относящихся к материнским компаниям.
Обязательно выделение в отчете долгосрочных (внеоборотных) и краткосрочных (оборотных) активов и обязательств, границей для разделения которых является 1 календарный год, идущий за отчетной датой. Причем как краткосрочные на момент составления отчетности должны классифицироваться с учетом этого деления и те обязательства, изначальный срок погашения которых был более 1 года.
В отчете о прибылях-убытках представляется вся последовательность формирования данных об итоговом финрезультате (совокупном доходе) за период, отражаемая через ряд арифметических действий с цифрами доходов и расходов. Он может быть составлен в двух вариантах выделения расходов:
- по их характеру (без перераспределения по направлениям использования);
- по их назначению (с распределением согласно направлению использования).
Более подробно об отчете, в котором формируется финрезультат, читайте в материале «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».
В отчет об изменениях капитала включается информация об изменениях за период всех составных частей этого показателя, как обычных для периода, так и связанных с ретроспективными корректировками данных.
Правилам составления достаточно важного для оценки тенденций имеющихся денежных потоков отчета о движении денежных средств посвящен отдельный документ: МСФО 7.
Подробнее о применении этого стандарта читайте в статье «МСФО № 7 Отчет о движении денежных средств — цели».
Особое значение МСФО 1 придает пояснениям к отчетности, составлять которые рекомендовано в следующем порядке:
- заявить о соответствии отчетности требованиям МСФО;
- сделать обзор применяемой учетной политики;
- привести дополнительные данные к основным формам отчетов;
- раскрыть информацию, требующую дополнительных оговорок, в т. ч. об особенностях применяемых расчетных оценок, существующих процессах управления капиталом, предложенных или объявленных дивидендах.
Итоги
Рассматриваемый стандарт устанавливает основополагающие правила составления общедоступной финансовой отчетности, формируемой по требованиям МСФО. Несмотря на достаточно свободный подход к формам этой отчетности, существует ряд жестких требований к набору данных, попадающих в нее, и необходимости детализации их.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: nalog-nalog.ru