Закончился очередной финансовый год. Наступает время подводить итоги работы компании, анализировать допущенные в управлении бизнесом просчеты или радоваться успехам. Перед представлением результатов работы компании за очередной отчетный год финансовый директор должен убедиться в том, что финансовая отчетность не содержит грубых ошибок, а ее показатели отражают реальное финансовое состояние компании.
Такое правило справедливо не только потому, что корректная отчетность не вызовет нареканий со стороны аудиторов и контролирующих органов, но и потому, что внешние и внутренние пользователи, получая актуальные и достоверные сведения о деятельности компании, смогут принимать необходимые управленческие решения.
Общих приемов проверки отчетности немного, и они достаточно эффективны. Основными приемами, которые может применить финансовый директор для экспресс- проверки отчетности, являются:
- чтение отчетности;
- горизонтальный анализ;
- вертикальный анализ.
Чтение отчетности представляет собой информационное ознакомление с общим отражением в отчетности финансового положения компании по данным баланса, отчета о прибылях и убытках, сопутствующим формам и приложениям к ним. В процессе чтения отчетности рассматриваются показатели разных форм отчетности в целом, а также в их взаимосвязи. Чтение отчетности позволит выявить и технические нарушения, связанные с неправильным отражением показателей в разных формах отчетности, арифметические ошибки.
Ниже приведены основные показатели, на которые нужно обратить внимание при чтении отчетности.
I. Бухгалтерский Баланс. Форма № 1.
1. Итоговые суммы Актива и Пассива на начало года должны совпадать соответственно с итоговыми суммами Баланса на конец прошлого года. Расхождения должны быть объяснены в пояснительной записке.
2. По строке «Незавершенное строительство» сальдо может иметь значение только для организаций, осуществляющих деятельность с длительным сроком формирования затрат. Обычное приобретение основных средств к такой деятельности не относится.
3. При наличии убытка в декларации по налогу на прибыль, в Разделе Внеоборотные активы должно быть сальдо по строке Отложенные налоговые активы.
При анализе сальдо отложенных налоговых активов нужно учитывать, что согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» отложенные налоговые активы признаются только при условии существования вероятности получения компанией налогооблагаемой прибыли. Если вероятность уменьшения или погашения в последующих отчетных периодов вычитаемых временных разниц отсутствует, отложенные налоговые активы в отчетности не отражаются, а информация об этом подлежит раскрытию в пояснительной записке.
4. При надлежащем контроле за оформлением и поступлением счетов-фактур от поставщиков показатель по строке НДС по приобретенным ценностям стоимостного выражения не имеет.
5. Показатель по строке «Уставный капитал» должен соответствовать сумме капитала организации объявленного в Уставе организации.
6. Если Уставом организации предусмотрено образование резервного фонда и компания имеет прибыль, показатель по строке «Резервный капитал» должен иметь положительное числовое значение.
7. Разница в остатках на конец и начало отчетного года по строке Нераспределенная прибыль (убыток) должна соответствовать показателю «Чистая прибыль (убыток)» по ОПУ (Форма № 2), если не начислялись дивиденды и не образовывался резервный фонд.
8. Остатки материальных запасов, стоимость основных средств, дебиторская и кредиторская задолженности должны быть подтверждены инвентаризацией остатков (задолженность по налогам и сборам на конец отчетного года- соответствовать итоговой сумме по Акту сверки с ИФНС на отчетную дату, если выверка проводилась).
9. При наличии у организации договоров кредита или займа, поручительства стоимость имущества, переданного в залог, должна быть отражена в справке о забалансовых счетах в составе Обеспечений обязательств выданных, а стоимость имущества, полученного в залог, должна быть отражена в составе Обеспечений обязательств полученных.
II. Отчет о прибылях и убытках. Форма № 2.
1. Стоимостные значения показателей в графе за аналогичный период предыдущего года должны соответствовать ОПУ за прошлый год.
2. Отражение числовых значений отложенных налогов и обязательств показывает наличие у организации временных разниц, возникших при расчете налога на прибыль из-за разных правил учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, которые должны быть раскрыты в пояснительной записке.
3. Показатель текущего налога на прибыль должен равняться показателю по строке 180 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.
4. Отражение числовых значений постоянных активов и обязательств в справочном разделе ОПУ (Форма № 2) показывает наличие доходов и расходов, которые возникли из-за непреодолимых различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Большая сумма постоянных разниц, увеличивающая налоговую прибыль, должна побуждать финансового директора к анализу их природы и при необходимости- к усилению внутреннего контроля, в том числе за оформлением и движением первичных документов.
III. Отчет об изменениях капитала. Форма № 3.
1. Остатки капитала по его видам на начало года должны совпадать соответственно с остатками на конец прошлого года. Расхождения должны быть объяснены в пояснительной записке.
2. Остатки уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) должны равняться соответствующим показателям третьего раздела Баланса (Форма № 1).
3. Показатель чистой прибыли (убытка) должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), указанной в ОПУ (Форме № 2, стр.190), за отчетный период и стр.470 Баланса- на начало и конец отчетного периода.
4. Остатки резервов предстоящих расходов должны равняться соответствующим показателям пятого раздела Баланса (стр.650).
5. Остатки чистых активов (стр.200) должны соответствовать итоговым показателям третьего раздела Баланса (стр.490) за вычетом суммы собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, плюс доходы будущих периодов (стр.640 Баланса, Форма № 1)
IV. Отчет о движении денежных средств. Форма № 4.
1. Остатки денежных средств на начало года должны совпадать соответственно с остатками на конец прошлого года.
2. Остатки денежных средств на начало и конец года должны равняться показателям по стр.260 Баланса (Форма № 1) для тех организаций, которые не осуществляют валютные операции.
Процедурные ошибки, вызывающие искажение содержания отчетности, выявляются при проведении горизонтального и вертикального анализа баланса и отчета о прибылях и убытках.
Анализ баланса (горизонтальный- сравнение данных на конец периода с данными на начало периода, вертикальный- изменение структуры баланса).
1. Полезно начать анализ баланса с изменения размера собственного капитала (раздел III баланса «Капитал и резервы»). Это позволит сразу увидеть тенденцию за отчетный период. Если она не совпадает с логикой развития бизнеса за период – возможны ошибки.
2. Если раздел III Баланса отражает уменьшение собственного капитала за счет убытков отчетного периода, и это подкреплено логикой развития бизнеса, необходимо определить источники финансирования этих убытков. Как правило, убытки финансируется за счет изменения оборотного (рабочего) капитала – снижения запасов и дебиторской задолженности, увеличения кредиторской задолженности. Однако не исключено, что источниками финансирования убытков является продажа имущества, увеличение долгосрочного заимствования или увеличение уставного капитала. Если такие операции осуществляются компанией при наличии чистой прибыли, то эти действия требуют обоснования с точки зрения экономической целесообразности (логики бизнеса). В противном случае — это возможные ошибки учета.
3. Далее полезно провести анализ итоговых статей баланса – внеоборотных активов, оборотных активов, долгосрочных обязательств и краткосрочных обязательств. Любое резкое изменение этих показателей за отчетный период требует более детального анализа данного раздела и выявление причин изменения показателей. Найденные причины изменений должны отражать существующую тенденцию в деятельности предприятия за отчетный период.
4. Частой ошибкой учета является несвоевременный перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную при наступлении сроков исполнения обязательств менее, чем в течение 12 месяцев.
Анализ отчета о прибылях и убытках (горизонтальный анализ- сравнение отчетного периода с аналогичным периодом предыдущего года):
1. Анализ абсолютного роста выручки. Наличие резкого скачка выручки в течение отчетного периода в сравнении с предыдущим, не подтвержденного реальным ростом бизнеса, свидетельствует о потенциальных ошибках в учете.
2. Анализ изменения валовой маржи. Это основной показатель ОПУ, на который следует обращать внимание при анализе деятельности предприятия и поиске ошибок учета. Этот показатель должен быть достаточно устойчивым при стабильной работе предприятия. Его резкое изменение должно быть четко аргументировано.
Такое изменение может быть вызвано переходом на более дешевого (дорогого) поставщика сырья и материалов, внедрением производственных программ, обеспечивающих снижение себестоимости, изменением учетной политики в части формирования себестоимости, изменением ценовой политики. При отсутствии веских причин для изменения этого показателя, требуется дополнительный анализ структуры себестоимости и ценообразования. В этом случае причиной такого изменения может быть наличие ошибок при формировании себестоимости.
3. Анализ изменения размера коммерческих и управленческих расходов. Резкие или необусловленные бизнесом изменения могут свидетельствовать о наличии ошибок. В разные периоды такие расходы могут быть по-разному классифицированы и попадать в разные статьи расходов, вводя в заблуждение пользователей отчетности. Постатейный сравнительный анализ позволит выявить такие ошибки.
5. Перечисленные выше статьи ОПУ формируют операционный результат компании. Однако зачастую значительное влияние на показатель чистой прибыли оказывают «Прочие доходы и расходы». При наличии изменений этого показателя полезно провести его анализ и выявить те операции (как правило, одноразовые), которые привели к его изменению.
6. Отдельно следует проанализировать динамику изменения налога на прибыль, для чего следует подсчитать эффективную ставку налога. При резком изменении эффективной ставки потребуется объяснение причин.
Достаточно часто наблюдается нарушение взаимосвязи показателей, отраженных в отдельных формах отчетности (показатель чистой прибыли в ОПУ не совпадает с изменением нераспределенной прибыли в балансе за отчетный период в отсутствие фактов распределения прибыли и формирования резервного капитала, остаток денежных средств в ОДДС не совпадает с остатком в балансе и т.п.).
При рассмотрении и анализе оборотного капитала часто выявляются допущенные ошибки из-за неправильного отражения запасов, свернутого сальдо дебиторской и кредиторской задолженности, неправильной их классификации, отражения долгосрочной задолженности в составе краткосрочной и наоборот.
Анализ показателей ОПУ зачастую выявляет неправильную классификацию расходов, в том числе разную классификацию одних и тех же расходов в разных периодах, что влечет неправильное отражение показателя себестоимости, а также коммерческих и управленческих расходов. Возникают также ошибки при отражении суммы налоговых обязательств.
Заполнение формы № 4 Отчет о движении денежных средств вызывает больше всего затруднений у российских бухгалтеров, поскольку в отличие от международных стандартов российские правила учета и отчетности не содержат подробных указаний об особенностях составления ОДДС. Так, при составлении ОДДС допускаются ошибки при классификации платежей, особенно при отражении уплаты налогов, процентов по займам, выплат дивидендов. Часто бухгалтеры не исключают внутренние обороты между счетами учета денежных средств, неправильно отражают операции по продаже и (или) покупке иностранной валюты, а также не заполняют либо заполняют неправильно строку «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».
Популярные статьи по теме:
- Анализ ликвидности и финансовой устойчивости российских предприятий: шаг в сторону снятия неопределенностей
(Проведение сравнительного анализа показателей ликвидности и финансовой устойчивости на основании российской информационной базы) (просмотров: 92486) - Экономический рост в России: количественная и качественная составляющие (просмотров: 89216)
- Проекты снижения затрат: альтернативы и расчет экономического эффекта (просмотров: 34204)
- Схемы ухода от налогов
Как их выявляют налоговики (просмотров: 33532) - Профессиональный риск: проблемы анализа и управления (просмотров: 33303)
- Технико-экономический анализ производственных систем (просмотров: 28953)
- Как провести экспресс-оценку финансовой отчетности (просмотров: 25637)
- Финансовые компании на геоэкономическом атласе мира (на основе рейтинга крупнейших компаний мира Forbes-2000) (просмотров: 22873)
- Принципиальный подход к определению причин ухудшения финансового состояния предприятия (организациии) (просмотров: 22491)
- Использование финансового анализа для управления компанией (просмотров: 21699)
Источник: www.ippnou.ru
Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства
Аудит отчетности начинается с проверки соответствия методики составления и формирования показателей всех форм отчетности аудируемого лица требованиям законодательных и других нормативных документов. Аудитор все факты несоответствия требованиям нормативно-правовых актов должен отразить при составлении аудиторского заключения.
Целью аудита бухгалтерской отчетности страховой организации является формирование и выражение мнения о достоверности этой отчетности. В соответствии с приказом № 113-н в состав бухгалтерской отчетности включены следующие формы:
- • бухгалтерский баланс страховой организации (форма № 1-страховщик);
- • отчет о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страхов щи к);
- • отчет об изменениях капитала страховой организации (форма № 3-страхов щи к);
- • отчет о движении денежных средств страховой организации (форма № 4-страховщик);
- • приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма № 5-страховщик).
Бухгалтерский баланс страховой организации (форма № 1-страховщик) — одна из основных форм отчетности, так как дает достоверное отражение имущественного и финансового состояния страховой организации на отчетную дату. В ходе проверки аудитор учитывает требования сопоставимости и непротиворечивости показателей баланса отчетного периода в сравнении с предыдущим. Проверка начинается с составления программы проверки бухгалтерского баланса, представленной в табл. 10.6.
Содержание программы проверки бухгалтерского баланса страховой организации
Вопросы проверки, аудиторские процедуры
Источники информации
Проверка сопоставимости данных баланса на начало отчетного года и конец предыдущего отчетного периода по номенклатуре и содержанию показателей путем их сопоставления и анализа
Бухгалтерский баланс отчетного и предыдущего отчетному периодов
Степень соответствия показателей баланса данным Главной книги и регистрам аналитического учета
Бухгалтерский баланс Главная книга
Регистры аналитического учета
Правильность оценки статей баланса
Проверка показателей баланса по группам статей, разделам и валюте по активу и пассиву
Степень соответствия данных бухгалтерского баланса показателям других форм отчетности
Формы бухгалтерской отчетности
По аудиторской процедуре № 1 сопоставляют данные графы 3 «На начало отчетного года» отчета за текущий период и графы 4 «На конец отчетного периода» отчета за предыдущий год (требование непротиворечивости). Эти данные, как правило, должны быть тождественны, а их несоответствие возможно в случаях либо реорганизации, либо изменений в оценке показателей активов, либо при изменении учетной политики в отношении способов и методов бухгалтерского учета отдельных объектов. Аудитор анализирует обоснованность изменений и раскрывает информацию об их влиянии на показатели отчетности.
По аудиторской процедуре № 2 проводится проверка оценки статей баланса с помощью пересчета, арифметических расчетов, а затем сверяются полученные результаты с данными статей баланса.
Проверку соответствия показателей баланса данным Главной книги и регистров аналитического учета производят с помощью сопоставления пересчета, составления альтернативного баланса (аудиторская процедура № 3). Для оценки достоверности показателей баланса анализируются результаты последней инвентаризации. Все ошибки и нарушения, расхождение данных, выявленные при инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в учетных документах и регистрах до составления и представления годового отчета. Аудитор составляет альтернативный баланс, сопоставляет его показатели с данными баланса, это позволит выявить отклонения.
Аудиторская процедура № 5 — проверка соответствия показателей баланса данным других форм отчетности — производится с помощью сравнений, взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчетности, сверки показателей баланса с данными других форм отчетности. При выявлении искаженных данных бухгалтерского баланса аудитор оценивает их влияние на достоверность проверяемой отчетности, отражает в рабочих документах.
«Отчет о прибылях и убытках страховой организации» (форма № 2-страховщик) характеризует показатели финансовых результатов деятельности страховой организации за отчетный период. В этой форме доходы и расходы отражены в разделах по видам страхования, прибыль (убыток) в отчете показывается отдельно до налогообложения (балансовая прибыль), после налогообложения — чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Аудитору необходимо проверить также направления использования чистой прибыли в расшифровке отдельных прибылей и убытков (табл. 10.7). Когда проверяется использование прибыли, то применяют аналитические процедуры.
Вариант программы по проверке финансовых результатов деятельности и формирования отчета о прибылях и убытках
Вопросы проверки, аудиторские процедуры
Источники информации
Проверка соответствия данных отчетности данным бухгалтерского учета, сопоставление, анализ
Форма № 2 за текущий и предшествующий периоды Главная книга
Регистры аналитического учета
Проверка обоснованности использования прибыли и направления использования, пересчет, альтернативные расчеты
Протоколы органов управления страховой организации Внутренние положения Приказы
Раздел отчета (форма № 2-страхов- шик) «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»
Внутренние нормативные документы (приказы, положения, протоколы собрания органов управления страховой организации)
Проверка правильности отражения в отчете расчетов по налогу на прибыль, аналитические процедуры
Регистры налогового учета Декларация по налогу на прибыль
Проверка взаимоувязки показателей отчетности, сравнение, аналитические процедуры
Формы отчетности с № 1-с по № 5-с Письмо Минфина России «О рекомендациях по взаимоувязке показателей форм промежуточной бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от 18 июня 2004 г. № 24-07/04
Конкретные аудиторские процедуры в значительной степени определяются уровнем организации аналитического учета. При высоком уровне организации аналитического учета аудитор использует процедуры сопоставления, пересчета и анализа. При недостаточной аналитичности данных используют последовательное подразделение данных отчетности на статьи, статей — на счета бухгалтерского учета, счетов — на хозяйственные операции, которые были отражены в учете.
Для проверки правильности отражения в отчете расчетов по налогу на прибыль необходимо в качестве источников информации наряду с бухгалтерскими документами и расчетами использовать
Декларацию по налогу на прибыль и регистры налогового учета в аудиторской процедуре № 3. В данном случае уместно аудитору проверить первичные документы; правильность расчета расходов, влияющих на налогооблагаемую базу; отнесение расходов к соответствующему временному периоду.
По аудиторской процедуре № 4 проверяется взаимоувязка показателей (форма № 2-страховщик) с показателями других форм отчетности с помощью сравнения, различных аналитических процедур.
Аудитор проверяет обоснованность использования прибыли (пункт 2 программы) с учетом того, что:
- (1) в отчетном периоде может распределяться и использоваться прибыль прошлых лет;
- (2) использование прибыли подтверждается внутренними нормативными документами (например, решениями органа управления, приказами, протоколами и др.).
Проверка «Отчета об изменениях капитала» (форма № 3-стра- ховщик) раскрывает дополнительные данные об изменениях капитала, дает пояснения к статьям раздела II бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». В этой форме отчета содержатся показатели о состоянии и движении капитала, в том числе: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов. Форма построена так, что движение каждого показателя в составе капитала и резерва показывается в увязке с данными баланса об остатках на начало и конец года с учетом увеличения и использования (уменьшения) капитала и резервов. Сведения о величине капитала и резервах представлены за два предшествующих года (табл. 10.8).
Вариант программы проверки отчета об изменениях капитала
Вопросы проверки, аудиторские процедуры
Источники информации
Соответствие данных об остатках средств капитала и резервов за прошлые отчетные годы с данными учета и отчетности
Проверка обоснованности увеличения (уменьшения) капитала и резервов в целом и по отдельным показателям за отчетный период
Решение совета акционеров Расчеты по изменению номинальной стоимости акций Эмиссии выпуска ценных бумаг Акты инвентаризации
Окончание табл. 10.8
Проверка правильности и направлений использования капитала и резервов в целом и по видам расходов
Нормативные акты Расчеты
Сведения о поступлении бюджетных
Справка о чистых активах
Сопоставление данных бухгалтерского учета и форм отчетности (формы № 1 и № 3)
Отчет об изменениях капитала
Проверка правильности отражения в балансе переходящих резервов, в том числе резервного капитала, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов и платежей
Бухгалтерский баланс Расчеты
Решение совета акционеров Учетные регистры по счетам
Отдельного внимания при проверке требуют вопросы (пункт 2), связанные с изменением величины капитала в результате:
- • дополнительного выпуска;
- • изменения номинальной стоимости или количества акций;
- • реорганизацией юридического лица;
- • проведением переоценки основных фондов.
При проверке формы № 3 анализируется надлежащий характер полученных доказательств по результатам проверки данных вопросов. Аудитор проводит проверку правильности расчетов показателя «Чистые активы» в справке к отчету, руководствуясь порядком, изложенным в приказе Минфина России № 10-н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03—6/пз от 29 января 2003 г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Проводятся сопоставления показателя чистых активов с величиной уставного капитала, если величина чистых активов оказывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов, что отражается в аудиторском заключении и выражает мнение аудитора.
В справке к отчету приводятся сведения о движении средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов. В программе проверки предусматриваются процедуры, позволяющие проанализировать и подтвердить целевой характер использования этих средств.
Проверка «Отчета о движении денежных средств» (форма № 4-страховщик) заключается в раскрытии информации о денежных средствах, находящихся на счетах в банках и в кассе, изменениях в объеме и составе денежных потоков за отчетный период. Аудитор проверяет правильность представленной информации по видам деятельности (страховой, инвестиционной, финансовой), увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по «Отчету о движении денежных средств» с показателями бухгалтерского баланса.
Если организация осуществляет операции в иностранной валюте, то сначала составляется расчет движения средств по каждому виду валюты, потом данные расчетов пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.
В составе отчетности страховых организаций кроме рассмотренных форм подлежит проверке «Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5-страховщик) и формы, представляемые в порядке надзора. Аудиторы выделяют два направления аудиторских процедур проверки правильности представления и раскрытия информации в этих формах.
Первое направление — это соответствие аналитических данных учета показателям отчетности. Такие аудиторские процедуры используются в отношении форм № 5, 7, 8, 9, 10 и 11. Результаты проверки оформляются в рабочем документе примерно такого содержания, как табл. 10.9.
Образец рабочего документа проверки соответствия показателей отчетности данным бухгалтерского учета
Форма отчетности
По данным организации
По данным аудиторов
Источник: studref.com
Проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса и приложений к нему
Приступая к проверке отчетности предприятия и ее соответствия действующим нормативным актам, аудитору необходимо установить:
• обеспечивается ли персонал необходимыми актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;
• разработаны ли внутренние документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, графики проведения инвентаризаций и пр.;
• применяются ли на предприятии меры воздействия на персонал за нарушение требований нормативных актов.
При проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия аудитор должен принимать во внимание специфику составления отчетности субъектов малого предпринимательства, некоммерческих и общественных организаций.
Проверка правильности составления бухгалтерского баланса начинается с общего обзора отчетных форм. Проверяется полнота заполнения: наименование составляющей части; наименование предприятия, его адрес, вид деятельности, организационноправовая форма/форма собственности, ИНН, номер, шифры, наличие лицензий и сроки их действия, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность; единица измерения; дата утверждения; дата отправки/принятия финансовой (бухгалтерской) отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.
Затем» проверяется взаимоувязка показателей между собой, и осуществляется счетная проверка.
При проверке правильности составления баланса основываются на следующих моментах:
• данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным на конец предыдущего периода. При изменении вступительного баланса на начало года, по сравнению с отчетным, аудитором должны быть взяты с руководства предприятия соответствующие разъяснения по каждому из выявленных отклонений;
• данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатом инвентаризации;
• суммы статей баланса по расчетам (с учреждениями, финансовыми органами, поставщиками, дебиторами, кредиторами, банком и т.
д.) должны быть согласованы и оформлены соответствующими актами сверки расчетов.
В ходе проверки соблюдения требования непротиворечивости и тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года с учетом изменений в оценке показателей активов проверяется соблюдение сопоставимости данных бухгалтерского баланса на начало и конец проверяемого периода как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный период. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета.
При необходимости аудитор может использовать и такой прием, как составление альтернативного баланса. Аудитор составляет альтернативный баланс по данным Главной книги и сопоставляет его показатели с данными бухгалтерского баланса, составленного предприятием.
Источник: all-sci.net