«Чрезвычайными доходами» (строка 170) считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стои-мость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
В составе чрезвычайных расходов (строка 180) отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.
По строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» отражается окончательных финансовый результат деятельности организации за отчетный период, включающий все виды доходов и расходов.
Данные по строке 190 «Чистая прибыль» определяются путем прибавления к прибыли от обычной деятельности (строка 160) суммы чрезвычайных доходов (строка 170), уменьшенной на величины чрезвычайных расходов (строка 180) за отчетный период.
Урок 75. Расходы по доставке, разгрузке и хранению в УТ 11
В форму № 2 введена дополнительная информация в виде «Расшифровки отдельных прибылей и убытков»: в строках 210-270 приводится расшифровка отдельных видов внереализационных доходов и расходов за отчетный период и период предыдущего года.
Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2) Наименование показателя Код строки За отчетный год За аналогичный период предыдущего года 1 2 3 4 1. Доходы и расходы по обычным видам дея тельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, 010 106969 99017 работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) В том числе от продажи: продукции 011 88988 80504 Товаров 020 12533 70203 услуг промышленного характера 013 5448 3861 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 69744 60254 В том числе проданных: Продукции 021 59470 60254 Товаров 022 6893 7305 услуг промышленного характера 023 3381 2644 Валовая прибыль 029 37225 28814 Коммерческие расходы 030 5562 594 Управленческие расходы 040 3102 198
Наименование показателя Код строки За отчетный год За аналогичный период предыдущего года Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040) 050 28561 28022 2. Операционные доходы и расходы Проценты к получению 060 1610 4654 Проценты к уплате 070 3102 4188 Доходы от участия в других организациях 080 4814 1064 Прочие операционные доходы 090 749 600 Прочие операционные расходы 100 11344 3584 3.
Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы 120 1604 495 Внереализационные расходы 130 642 1715 Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050+060-070+080+090-100+120-130) 140 22250 25348 Налог на прибыль и иные аналогичные обяза 150 6675 8872 тельные платежи Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 15575 16476 4. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170 Чрезвычайные расходы 180 — — Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160+170-180) 190 15575 16476 СПРАВОЧНО Дивиденды, приходящиеся на одну акцию: по привилегированным 201 — — по обычным 202 — — Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну ак цию: по привилегированным 230 — — по обычным 204 — —
Учет прямых и косвенных расходов
Расшифровка отдельных прибылей и убытков Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года прибыль убыток прибыль убыток 1 2 3 4 5 6 Штрафы, пени и неустойки при-знанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании 210 — — — — Прибыль (убыток) прошлых лет 220 — — — — Возмещение убытков, причиненных неисполнением обязательств 230 Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 240 1604 642 Снижение себестоимости матери-ально-производственных запасов на конец отчетного периода 250
Списание дебиторских и кредитор-ских задолженностей, по которым истек срок исковой давности 260 270
Источник: economics.studio
Какие расходы относятся к чрезвычайным и как их учитывать
Чрезвычайные расходы – это те траты, которые появились внезапно и в большом объеме. Это особая статья учета. Вопрос: Как отразить в учете организации списание материально-производственных запасов (МПЗ) (товаров), выбывших в результате их гибели вследствие пожара на складе при отсутствии виновных лиц?
Фактическая себестоимость товаров в бухгалтерском учете совпадает со стоимостью товаров в налоговом учете и составляет 380 000 руб. НДС, предъявленный при приобретении товаров, был принят к вычету.
Факты пожара и отсутствия виновных лиц подтверждены соответствующими документами уполномоченных органов, гибель товара подтверждена актом о списании товара, составленным технической службой организации.
Организация применяет метод начисления учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
Посмотреть ответ
Что собой представляют чрезвычайные расходы
- Редкость появления, невозможность предугадать событие.
- Не входят в перечень ЧП, которые характерны для сферы деятельности компании.
- Обстоятельства никак не связаны с решениями руководства.
Примерами чрезвычайных обстоятельств могут быть аварийные ситуации, пожары, наводнения, торнадо, землетрясения, национализация собственности. Соответствующие примеры даны в пункте 13 ПБУ 10/99, которые утверждены Приказом Минфина №33 от 6 мая 1999 года. Понятие чрезвычайных положений также дано в статье 1 ФЗ №68 от 21.12.1994, статье 242 ГК РФ. ЧР могут быть следующими:
- Убыток от вынужденной приостановки производственных процессов.
- Средства, направленные на ликвидацию ущерба от чрезвычайной ситуации.
- Стоимость ценностей, которым нанесен ущерб.
Если компании в результате ЧП не было нанесено никакого ущерба, то и ЧР не будет.
Каков порядок возмещения ущерба пострадавшим и налогообложение предприятия в случае наступления чрезвычайной ситуации?
Бухучет чрезвычайных трат
После ЧП (наводнение и прочее) необходимо провести инвентаризацию. Нужна она для того, чтобы определить точный размер ущерба. Назначается инвентаризационная комиссия. Ее функция в данной ситуации – обнаружение испорченных и поврежденных объектов. В процессе мероприятия составляются списки.
Имеет смысл составить отдельные списки имущества, которое не подлежит или подлежит восстановлению.
Объекты, которые нельзя эксплуатировать в дальнейшем, списываются. Для списания средств составляется специальный акт по форме ОС-4. Если это материально-производственные ценности, для их списания оформляется акт МБ-8. Списание ценностей выполняется по их реальной себестоимости, ОС – по остаточной цене.
Остаточная стоимость определяется путем извлечения разницы между начальной стоимостью и амортизацией. Списываются объекты в месяце проведения инвентаризации. Оставшиеся детали приходуются, для чего составляется требование-накладная.
Траты на устранение последствий ЧП фиксируются на счете 99 «Убытки». Корреспонденцией этого счета являются счета 01, 04, 10, 43, 50, 70 и другие. Траты нужно учитывать в периоде, в котором возникло ЧП.
Бухгалтерские проводки
При бухучете чрезвычайных трат используются эти проводки:
- ДТ91/2 КТ01. Списание остаточной стоимости ОС.
- ДТ91/2 КТ04. Списание остаточной стоимости нематериального объекта.
- ДТ91/2 КТ10. Списание стоимости материальных активов.
- ДТ91/2 КТ43. Учет трат на списание готовых товаров.
- ДТ99 КТ68. Восстановление суммы НДС, ранее принятой к учету.
- ДТ99 КТ20 (70, 69, 60). Затраты на работу по ликвидации последствий ЧП.
- ДТ10 КТ99. Оприходование материалов.
ВАЖНО! Проводки должны выполняться в отчетном периоде, в котором образовались чрезвычайные обстоятельства.
Пример №1
У фирмы «Строймастер» сгорело складское помещение. Это помещение застраховано на сумму 1 000 000 рублей. После чрезвычайной ситуации была проведена инвентаризация. В результате ее обнаружены ценности, пригодные для дальнейшей эксплуатации, на сумму 50 000 рублей. Страховой организацией был признан ущерб на сумму 1 000 000 рублей.
Была выплачена страховка. В данном случае будут выполнены эти проводки:
- ДТ10 КТ91/1. Оприходование материалов на сумму 50 000 рублей.
- ДТ76/1 КТ91/1. Фиксация в структуре прочих доходов выплаченной страховки на сумму миллион рублей.
- ДТ51 КТ76/1. Получение страховки на сумму миллион рублей.
Полученные средства (страховка) должны быть отнесены к внереализационным доходам.
Пример №2
В компании «Строймастер» произошло затопление. Выполнена инвентаризация, по итогам которой выявлен непоправимо испорченный материал на сумму 80 000 рублей. Также произошла поломка оборудования. Стоимость ремонта этой техники равна 39 000 без учета НДС. Компанией должны быть выполнены эти проводки:
- КТ91/2 ДТ43. Списание материалов, которые пришли в негодность, на сумму 80 000 рублей.
- ДТ91/2 КТ60. Учет стоимости ремонта на сумму 39 000 рублей.
- ДТ19 КТ60. Учет НДС по ремонту.
Проводка о списании материалов должна подтверждаться специальным актом.
Как подтвердить траты на восстановление испорченных документов
Из-за чрезвычайных обстоятельств портится не только имущество, но и документы. Последние невозможно продать, однако они также обладают большой ценностью. Если бухгалтерская или налоговая документация была утрачена (к примеру, она сгорела), нужно ее восстановить. Восстановление бумаг принципиально в том случае, если они не были проверены в рамках налоговой проверки. Процедура эта подразделяется на эти этапы:
- Инвентаризация документов, необходимость которой оговорена в пункте 2 статьи 12 ФЗ №129.
- Фирма организует комиссию, которая должна установить причины утраты документов. Соответствующее указание дано в пункте 6.8 Положения «О документообороте в бухучете» №105, утвержденного Минфином 29 июля 1983 года. Иногда деятельность комиссии предполагает взаимодействие с МЧС.
- Итоги деятельности комиссии фиксируются в акте. В нем прописывается факт порчи документов. Акт необходимо утвердить руководителю.
- К документу прилагается справка о чрезвычайном положении, выданная уполномоченными органами, опись бумаг, которые были утрачены.
- Назначается лицо, ответственное за восстановление бумаг. Обычно это главный бухгалтер.
- За восстановлением документов можно обратиться к посреднической фирме. После завершения восстановления создается акт сдачи-приемки работ.
- Именно на основании акта сопутствующие траты фиксируются в учете.
Траты на восстановление документов (в рамках бухучета) признаются в составе прочих расходов. В рамках налогового учета они будут отражены в структуре внереализационных трат на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Расходы учитываются в стандартном порядке.
Налоговый учет
Порядок налогообложения трат оговорен в главе 25 НК РФ. В рамках налогового учета чрезвычайные траты будут отнесены к внереализационным доходам на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ. Размер ущерба устанавливается исходя из сведений налогового учета о стоимости утраченных ценностей. Признание расходов может осуществляться на основании общих правил, оговоренных в статье 252 НК РФ. В этой статье указано, что все расходы должны быть обоснованными, а также документально подтвержденными.
При определении налога на прибыль база, облагаемая налогом, сокращается на размер чрезвычайных расходов. Для учета трат необходимо установить факт ущерба, а также отсутствие виновных лиц.
ВАЖНО! Если виновные лица установлены, расходы нельзя признавать чрезвычайными.
НДС
В письме УМНС от 7 апреля 2003 года 24-14/18657 указано, что компенсация, выплаченная третьим лицом на возмещение ущерба, если она направлена на восстановление имущества, не будет облагаться налогом. Спорным моментом также является вопрос о восстановлении НДС, который начислен на стоимость списанных ценностей. Налоговые органы считают, что предъявленный НДС нужно восстанавливать. Связано это с тем, что списанные объекты не использовались в целях, признающихся объектом налогообложения. Следовательно, на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, ранее начисленные суммы не могут приниматься к вычету.
Источник: assistentus.ru
Тема 2.3. Учет чрезвычайных расходов и доходов
Чрезвычайные расходы — это затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).
Как чрезвычайные расходы могут быть, в частности, учтены:
— остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;
— расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией
последствий чрезвычайных обстоятельств.
Чрезвычайные расходы учитывают непосредственно по дебету счета 99:
Дебет 99 Кредит 01 (40, 41, 43, . ) — списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;
Дебет 99 Кредит 20 (23, 25, 26, . ) — отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.
При исчислении налога на прибыль чрезвычайные расходы организации учитываются в полном объеме.
Чрезвычайные доходы — поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.
Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены:
• стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
• страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.
Чрезвычайные доходы учитываются непосредственно по кредиту счета 99:
Дебет 10 Кредит 99 — оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации;
Дебет 76-1 Кредит 99 — отражена сумма полученного организацией страхового возмещения.
Пример. В результате наводнения ООО «Сатурн» понесло следующие убытки:
— было разрушено здание склада;
— были утрачены материалы, хранившиеся на складе. Первоначальная стоимость склада по данным бухгалтерского учета — 70 000 руб., сумма начисленной амортизации — 30 000 руб. Инвентаризационная комиссия, включающая представителей МЧС России, установила, что здание склада восстановлению не подлежит и должно быть демонтировано.
Демонтаж здания склада «Сатурн» произвел собственными силами, расходы на демонтаж составили 15 000 руб. В процессе демонтажа были оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования). Общая стоимость оприходованных материалов составила 12 000 руб.
Инвентаризационная комиссия также установила, что себестоимость утраченных материалов составила 120 000 руб.
Здание склада и материалы застрахованы не были. Результаты инвентаризации последствий чрезвычайной ситуации бухгалтер «Сатурна» отразит так:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
—70 000 руб. — списана первоначальная стоимость склада; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
—30 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации; Дебет 99 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
—40 000 руб. — списана остаточная стоимость склада; Дебет 99 Кредит 23
—15 000 руб. — списаны расходы на демонтаж здания склада; Дебет 10 Кредит 99
—12 000 руб. — оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования), полученные при демонтаже;
Дебет 99 Кредит 10
—120 000 руб. — списана себестоимость утраченных материалов,
хранившихся на складе.
Учет распределения и использования прибыли.Особенностью учета затрат и формирования финансовых результатов является то, что действующим законодательством определено включение в состав себестоимости продукции (работ, услуг) всех расходов, учтенных на пути их изготовления.
При этом не имеет значения, в каком размере сформировались такие расходы: в пределах установленных норм или в суммах фактически понесенных затрат. Однако в целях налогообложения произведенные организацией расходы корректируются на сумму установленных норм, нормативов и соответствующих лимитов.
Корректировка налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль осуществляется по следующим видам расходов, на которые определены нормы и нормативы:
• компенсация за использование для служебных целей личных легковых автомобилей;
• расходы на рекламу;
• представительские расходы и другие виды расходов.
Методология учета не предусматривает обособленного отражения в учете суммы нераспределенной прибыли отчетного года.
В связи с этим оставшаяся в распоряжении организации прибыль стала аккумулирующим источником выплаты в будущем дивидендов или предназначенным в качестве основного источника для реализации инвестиционных целей. Эта прибыль может быть направлена на погашение убытка прошлых лет, пополнение уставного капитала или формирование резервного капитала организации.
На сумму полученной прибыли по отчетному году, остающейся в распоряжении организации, составляют бухгалтерскую проводку: Дебит 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84/1 «Нераспределенная прибыль».
Сформировавшийся чистый убыток организации списывается в состав непогашенных убытков отчетного года:
Дебит 84 «Нераспределенная прибыль».
Кредит 99 «Прибыль и убытки».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки», непокрытый убыток – дебет 84 кредит 99.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показан в пассиве баланса. Нераспределенная прибыль может быть использована на выплату доходов учредителям и выплату дивидендов: Дебет 84 Кредит 75/2, 70.
Если по итогам года получены убытки, которые могут возникать в результате:
— возникновения расходов за счет прибыли, сумма которых превысила сумму прибыли
— убытка финансово – хозяйственной деятельности и внереализационных расходов
Источниками покрытия убытков могут служить:
— средства резервного капитала (Д 82 К 84)
— добавочный капитал (Д 83 К 84)
— свободные средства, внесенные учредителями (Д 75 К 84).
Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Вопросы для самоконтроля:
1. Какова структура финансового результата деятельности организации?
2. Какой финансовый результат выявляется на счет 90 «Продажи»?
3. В чем отличие внереализационных доходов и расходов от операционных?
4. Для учета каких доходов и расходов предназначен счет 91?
5. Какие доходы и расходы относятся к чрезвычайным и как они учитываются?
6. Как отражается в учете начисление и уплата налога на прибыль?
7. Какова взаимосвязь счетов 90, 91, 99?
8. Каков порядок распределения нераспределенной прибыли?
Литература:
Основная [3 стр. 363-367. 6 стр. 248-287]
Дополнительная[4 стр. 237-247, 2 стр. 542-560, 3 стр. 201-209]
Источник: megaobuchalka.ru