Что отражается на забалансовых счетах бухгалтерского баланса

Некоторые бухгалтера считают ведение учета на забалансовых счетах пережитком времени и пустой формальностью. Бытует мнение, что отсутствие проводок за пределами баланса не влечет для предприятия никаких негативных последствий. На практике ситуация складывается несколько иная. Во-первых, наложение санкций за отсутствие забалансового учета в компетенции налоговиков. Во-вторых, пренебрежение важным разделом учета значительно снижает шансы на получение положительного заключения по итогам аудиторской проверки.

Забалансовые счета
Учет на забалансовых счетах
Бюджетные забалансовые счета
Списание с забалансового счета
Поставить на забалансовый счет

Продажа с забалансового счета
Ценности на забалансовых счетах

Забалансовые счета

Отсутствие учета на забалансовых счетах исключает возможность отражения достоверной и полной картины об имуществе, которым владеет организация и ее профессиональной деятельности. В качестве примера можно привести отражение на счете 001 арендованных основных средств. Прием позволяет избежать дополнительных вопросов проверяющих инспекторов, связанных с ремонтом таких активов. Более того, детализированная информация, которая касается имущества компании переданного предприятиям-партнерам в качестве залога или в аренду, идеально подходит для составления финансовых планов и ведения управленческого учета.

2019.06.10 Забалансовые счета учета изменения 2019, сложные вопросы и решения

Учет на забалансовых счетах

Закон предлагает бухгалтерам использовать 11 забалансовых счетов. Хотя для ряда объектов специальные счета не предусмотрены. Подобные задачи решаются самостоятельным введением новых счетов или открытием субсчетов к уже существующим. Главное – не забыть прописать нововведения при разработке учетной политики предприятия.

Согласно Инструкции №94 от Минфина РФ, существует условное разделение забалансовых счетов на три группы в зависимости от объектов учета:

1. Имущество, которое не находится в собственности организации.
2. Обязательства и обеспечения.
3. Иное имущество.

Бюджетные забалансовые счета

Для ведения учета ценностей в бюджетных организациях используется простая схема, которая исключает необходимость ведения корреспондирующих записей. В момент оприходования имущества делается запись в дебете выбранного забалансового счета, а при его списании аналогичная запись проводится по кредиту. Чтобы обеспечить достоверность данных управленческого учета, разрешено введение забалансовых счетов дополнительного порядка. Характеристику используемых забалансовых счетов необходимо прописывать в учетной политике предприятия.

Списание с забалансового счета

Если имущество приходит в негодность или подлежит реализации – объект снимается с забалансового счета, о чем делается соответствующая запись в журнале материальных ценностей. Этот журнал ведется для всех объектов, учет по которым ведется на забалансовых счетах.

При внесении записи в журнал в обязательном порядке указывается дата ввода в эксплуатацию, наименование, стоимость, инвентарный номер, а также ФИО ответственного лица. После списания в журнале проставляется дата снятия с учета. Предприятие не имеет права пользоваться списанным имуществом в своих целях. Для подтверждения факта списания оформляется специальный акт.

Нарушения забалансового учета

Поставить на забалансовый счет

На забалансовых счетах учитывается не только арендованное имущество предприятия, но и малоценное. Особенности его учета в законодательстве не прописаны, поэтому каждый бухгалтер разрабатывает их самостоятельно, с последующим закреплением в учетной политике предприятия.

Один из лучших способов учета малоценного имущества – отнесение его на забалансовые счета. Во-первых, это не позволит «малоценке» затеряться на 10-м счете. Во-вторых, имущество получится закрепить за конкретным сотрудником, который и будет отвечать за сохранность. Чтобы начать ведение забалансового учета «Малоценного имущества», достаточно присвоить соответствующее название, к примеру, счету 012.

Продажа с забалансового счета

Нередко руководство предприятия принимает решение о продаже имущества, находящегося в эксплуатации. В таком случае от бухгалтера требуется списать стоимость актива в кредит определенного забалансового счета. При этом в обязательном порядке отражаются доходы от реализации, и, как следствие, расходы, в виде начисленного налога на добавленную стоимость. Параллельно в налоговом учете отражаются доходы от реализации, которые должны попасть в декларацию по налогу на прибыль. Чтобы избежать искажения финансового результата и облагаемой налогом базы, закупочная стоимость реализованного актива не отражается в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку она уже была учтена в момент ввода в эксплуатацию.

Ценности на забалансовых счетах

Забалансовые счета используются для учета материальных и товарных ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно находятся в пользовании компании. Условные обязательства и права также ведутся на забалансовых счетах, которые параллельно могут использоваться для контроля над отдельными хозяйственными операциями. Контроль над движением материальных ценностей реализуется в рамках норм и правил действующего законодательства. В рамках учета на забалансовых счетах необходимо обеспечить своевременное оформление документации, связанной с поступлением и выбытием материальных ценностей.

Совет от Сравни.ру: Многие бухгалтера не ведут учет на забалансовых счетах, поскольку считают это лишней тратой времени. Возможно, для небольших предприятий такая позиция действительно приемлема. Но бухгалтерский учет в крупной компании, которая активно пользуется большим количеством не принадлежащего ей имущества, значительно облегчается именно за счет использования забалансовых счетов, а также открытых к ним субсчетов.

Источник: www.sravni.ru

Как правильно работать с забалансовыми счетами

Забалансовые счета бухгалтерского учета — это дополнительные бухсчета для бухучета чужих активов, которые переданы организации во временное пользование или на ответственное хранение. Перечень утвержден Приказом Минфина № 94н.

Что такое забаланс в бухгалтерии

Имущество, ценности и некоторые активы, которые переданы организации во временное пользование или на ответственное хранение, не следует принимать к бухучету на баланс. Имущественные и финансовые активы учитывают на специальных бухгалтерских счетах за балансом.

Ответ на вопрос, что такое забалансовый счет в бухгалтерии, можно найти в Приказе Минфина № 94н. Так называют специальные бухгалтерские счета, которые отражают информацию об активах и пассивах, не принадлежащих организации. Всего в бухучете используются одиннадцать забалансовых счетов:

1. Счет 001 «Арендованные основные средства».
2. Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
3. Счет 003 «Материалы, принятые в переработку».
4. Счет 004 «Товары, принятые на комиссию».
5. Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
6. Счет 006 «Бланки строгой отчетности».
7. Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
8. Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
9. Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
10. Счет 010 «Износ основных средств».
11. Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Для чего применяют забалансовые счета

Ключевой принцип бухучета организации — это имущественная обособленность. Это значит, что собственные активы, пассивы, имущество компании необходимо учитывать отдельно от активов, пассивов и имущества иных экономических субъектов. Свое собственное имущество фирма отражает на балансе, принимая объекты к бухгалтерскому учету по установленным правилам .Чужие активы и обязательства тоже учитывают. Но отразить сторонние объекты на балансе нельзя. Д ля этих целей и применяются забалансовые счета.

Цели ведения забалансового бухучета следующие:

Цель забалансового бухучета

Контроль наличия бухгалтерских объектов

Имущество и иные активы, переданные во временное пользование и хранение, приходуются на забалансовых счетах. Здесь же отражается стоимость собственного имущества, которое следует списывать в расходы.

Контроль движения бухгалтерских объектов

Фиксируются любые изменения (поступления, выбытия, увеличения, уменьшения, перемещения) фактических количественных и стоимостных измерений.

Контроль наличия и движения бухгалтерских объектов обеспечивает их сохранность. Достоверная информация используется для проведения инвентаризационных проверок и ревизий.

Сбор и обобщение информации

Позволяет оперативно получить достоверные сведения о количестве, качестве, стоимости объектов. Аналитика позволяет получить сведения о дебиторах, кредиторах, объектах бухгалтерского учета, договорах и прочее.

Основание для налогообложения

Способ учета имущества влияет на обложение. Например, налог на имущество начисляется только на активы, которые числятся на балансе. Важно правильно отразить активы, полученные во временное распоряжение в бухгалтерском и налоговом учете, чтобы верно рассчитать платеж.

Отражение в финансовой отчетности

Сведения о состоянии забалансовых счетов раскрываются в финансовой отчетности. Информация отражается в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Что отражать: активы и пассивы забаланса

В деятельности учреждения, помимо основных активов, капиталов и резервов, могут возникнуть имущественные или материальные права, которые перешли в распоряжение организации временно. Такие условные права на активы и обязательства нельзя принимать на баланс. Эти операции следует принимать на учет на забалансовых счетах.

Порядок отражения операций за балансом:

1. Если объект ОС передан во временное пользование по договору аренды или лизинга, то такое имущество приходуют на сч. 001. Все арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете по каждому объекту имущества отдельно.
2. Материальные запасы или сырье, принятые на ответственное хранение. Например, поставщик осуществил отгрузку некачественного товара, по которому было принято решение вернуть бракованный товар. До момента обратной отгрузки покупатель обязан отразить некачественные товары на сч. 002.
3. Если компания осуществляет обработку давальческого сырья, то учитывать материально-производственные запасы, принятые на переработку, нужно на сч. 003. Важно предусмотреть дополнительную детализацию по материально ответственным лицам, подразделениям или местам хранения, видам деятельности и вести учет давальческого сырья по контрагентам.
4. Если организация является комиссионером, тогда материальные ценности, принятые на комиссию, следует оприходовать на забсчет 004. К бухучету комиссионные ТМЦ принимают по ценам, которые указаны в передаточных актах.
5. Оборудование, принятое для установки или монтажа, отражайте на бухсчете 005. Например, компания заключила договор на установку и запуск отопительного оборудования. Отопительные котлы принадлежат заказчику, следовательно, фирма-исполнитель должна принять котлы на забаланс до момента их установки.
6. Бланки строгой отчетности, которые организация использует в своей деятельности, учитывайте на счете 006. Предусмотрите детализацию по видам БСО и по материально ответственным сотрудникам.
7. Дебиторка, которую невозможно взыскать, списывается в счет убытков компании. Но такую дебиторскую задолженность нужно еще учитывать пять лет на забсчете 007 по должникам.
8. Гарантии по просроченным дебиторским долгам следует приходовать на сч. 008. Например, должник не погасил дебиторку в установленный срок. Компания прислала гарантийное письмо по долгу. Выданные гарантии учитывают по дебету 009 до погашения долга.
9. НКО и государственные предприятия учитывают на бухсчете 010 объекты жилищного фонда и некоторые объекты внешнего благоустройства. Важное условие: по этим объектам не начисляется амортизация.
10. Если компания передает основные средства в аренду или по договору лизинга и по условиям договора учет ОС будет вестись на балансе арендатора, переданные объекты имущества учитывают на 011 забсчете по каждому ОС отдельно.

Учет за балансом подлежит контролю и инвентаризационным проверкам. Проводите инвентаризацию забалансовых счетов по общим правилам из приказа Минфина от 13.06.1995 № 49.

Как отражать на забалансе

На забалансовых специальных счетах бухучет ведется по простой форме, то есть не по методу двойной записи.

При поступлении временного актива или условного обязательства бухгалтер формирует запись по дебету забалансового счета, а при выбытии — по кредиту.

Памятка по работе с забалансовыми счетами

Об авторе статьи

Евдокимова Наталья
Бухгалтер-эксперт

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

Источник: gosuchetnik.ru

Забалансовые счета и их использование в бухгалтерии

Организации повседневно сталкиваются с ситуациями, когда отразить имущество на балансовых счетах не представляется возможным. В бухгалтерском учете для отражения операций с ценностями, не являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что информация за забалансовому учету так же, как и по балансовому, отражается в отчетности (справка по забалансовым счетам ф.050730, ф.0503130 и ф. 050830), в связи с чем необходимо соблюдать корректность вводимых данных, чтобы не исказить отчетность.

• Как работают забалансовые счета
• Аренда нефинансовых активов
• Получение неисключительных прав на использование программных продуктов
• Учет переданного в пользование имущества

Как работают забалансовые счета

Инструкцией 157н предусмотрен тридцать один забалансовый счет. Напоминаем, что субъект учета вправе применять дополнительные забалансовые счета. Для использования дополнительных счетов их следует включить в рабочий план счетов и утвердить при формировании Учетной политики.

Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом – дебету учитывается увеличение ценностей по счету, а по кредиту – уменьшение, так как все счета являются активными. Запись на счетах в отличии от балансовых простая, для формирования проводки не нужен корреспондирующий счет.

Основные хозяйственные ситуации, в которых учреждению в соответствии с действующим законодательством необходимо выполнять записи на забалансовых счетах.

Аренда нефинансовых активов

До вступления в силу изменения Инструкции 157н от 31.03.2018 г. учет и арендованного имущества, и имущества, полученного в безвозмездное пользование, велся на счете 01 «Имущество, полученное в пользование». В последней редакции Инструкции 157н назначение счета 01 трактуется иначе: «Счет предназначен для учета имущества полученного учреждением в пользование, не являющегося объектами аренды». Данные изменения связаны с введением в учет счета 111.40 «Права пользования нефинансовыми активами», на котором в настоящий момент учитываются права пользования нефинансовыми активами в соответствии с условиями договоров аренды.

Важно учесть различия учета на счетах 01 и 111.40:

1. На счете 01 учитывался каждый отдельный объект нефинансовых активов с инвентарным номеров, присвоенным балансодержателем и указанным в акте приеме-передаче. При этом оценка объекта учета производилась по его стоимости, указанной балансодержателем. В случае отсутствия стоимостной оценки объектов допускается учет в условной оценке – 1 объект = 1 рубль.
2. На счете 111.40 учитывается стоимость аренды, а не стоимость самого объекта. Для отражения в учете изменения в законодательстве по операциям аренды, произведенным в межрасчетный период следует произвести следующие действия:
3. принять к учету на счет 111.40 в корреспонденции с 401.30 суммовой выражение стоимости аренды по имуществу, полученному в аренду (операция оформляется бухгалтерской справкой);
4. списать остаток со счета 01 в отношении арендованного имущества.

Важно отметить, что по новым правилам, если договор аренды заключен в отношении отдельных объектов нефинансовые активов, то необходимости отражать их на 01 счете нет. Однако, если в аренду передается имущественный комплекс, включающий различное оборудование, в договоре аренды будет указана общая сумма договора без разбивки по объектам. В этом случае для обеспечения сохранности имущества и проведения инвентаризации рекомендуется отдельные объекты нефинансовых активов все же учитывать на счете 01.

Для отражения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» ред. 2.0, имущества, полученного в аренду предусмотрен документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» со специализированным видом операции «Поступление на счет 01,02».

В документе необходимо указать:

• данные о МОЛ, ответственном за нефинансовый актив;
• информации об арендодателе и договоре аренды;
• информацию о самом объекте основных средств.

Получение неисключительных прав на использование программных продуктов

Рассмотрим отражение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в учете учреждения. В соответствии с пунктом 66 Инструкции 157н нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом) подлежат учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Для учета в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0. неисключительных прав пользования программными продуктами предусмотрен документ «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)» с видом операции «Поступление на счет 101 (102, 103), 01, 02».

Форма документа «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)»

В документе необходимо заполнить информации об организации сдатчике и получателе, данные об объекте, счете учета и инвентарном номере, а также место хранения.

На вкладке «Амортизация» следует указать сумму переданной амортизации, параметры амортизации и счет затрат, используемый учреждением. В результате проведения документа учреждение получает увеличение оборота по дебету счета 01.31 «Иное движимое имущество в пользовании по договорам безвозмездного пользования» с указанием суммы неисключительного права на пользование программным продуктом.

Учет переданного в пользование имущества

Передача в пользование имущества предполагает два варианта – передача в возмездное пользование (аренду) с использованием счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» и передача в безвозмездное пользование со счетом 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Если операции по учету на счете 01, приведенные выше, отражаются у получающей стороны, то счета 25 и 26 использует передающая сторона.

В результате передачи объекта нефинансового актива в пользование в Инвентарной карточке (ф. 0504031) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданных ценностей назначается руководитель или уполномоченное им лицо, принявшего объект (часть объекта) в пользование.

Принятие к учету объектов нефинансовых активов осуществляется на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в нем.

Если в предыдущей редакции программы для учета операций по передаче нефинансовых объектов в пользование были предусмотрены только бухгалтерские операции, то в «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0, для этого предусмотрены типовые документы передачи объектов ОС, НМА, НПА. Документам для учета информации по описанным ситуациям предусмотрены виды операций «Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25)» и «Передача ОС, НМА,НПА в безвозмездное пользование (26)».

Форма документа «Передача объектов ОС, НМА, НПА»

Необходимо заполнить информацию о текущем МОЛ, МОЛ и контрагенте получателе, а также договор, на основании которого производится передача. На вкладке «Основные средства» вся информация об объекте нефинансового актива заполняется автоматически.

На основании проведенного документа формируется следующая проводка:

• Дт 101.11.310 Кт 101.11.310 – смена материально-ответственного лица;
• Дт 25.11 (26.11) – отражение передачи объекта НФА в аренду/безвозмездное пользование.

После окончания договора пользования имуществом для того, чтобы зафиксировать в учете возврат объекта нефинансовых активов необходимо создать документ «Принятия к учету ОС НМА, НПА» с видом операций «Прекращение договора аренды (25)» или «Прекращение договора безвозмездного пользования (26)», при проведении которого будет оформлено внутреннее перемещение основного средства и закрытие забалансового счета пользования имуществом.

Следует обратить внимание, что изменение учета и введение новых счетов ЕПСБУ в соответствии с Инструкцией № 157н реализовано, начиная с релиза 2.0.56.38. Однако пользователи, что проведении операций могут столкнуться со служебным сообщением о том, что период действия счета не соответствует дате проводки. В этом случае необходимо на рабочем столе программы перейти по вкладке изменения законодательства в «Применяемые редакции Плана счетов», создать новую запись и указать, с какой даты учреждением применяется новая редакция Плана счетов.

Создание записи с датой перехода на новые правила учета

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: gendalf.ru